Metall坦rgicalFinancial Accounting 企此外贝忽重组合并财务报表的编制用丽云在当前"保增长、调结构"的总体政策导向下，根据(钢铁井重组，其利益涉及到四方，即兼并方、被兼并1i、兼并方的产业调整和振兴规划)，钢铁行业井购与整合的步伐进一步股东、被兼并方的股东。且集团内一般均拥有上市公司，防及加快，今明两年将是钢企整合的高峰期。钢铁行业此轮井购到广大中小投资者的利益，情况相对复杂。与整合浪潮适逢新旧企业会计准则、新旧企业所得税法转轨二、合并财务报表编报的会计政策规定时期，且虽现跨区域茧组、重组方式多样化、攒及利益多方化新会计准则规定:新会计准则规定在编制合并财务报表等新特点，情况比较复杂，由此带来一系列的会计处理问题。时，将合并戚本高于合井中取得被合井方可辨认净资产公允本文将从当前钢铁行业重组的特点人手，主要探讨新企业会价值份额的是额确认为商誉。按此规定，合并方应当以购买计准则下钢铁行业重组合井财务报表编制问题，并提出合并日的公允价值为慕础对合并方的财务报装进行调整，在合并财务报表的编制建说o资产负债表中，因企业合并取得的被台井方各项可辨认资一、当前钢铁行业重姐的主要特点产、负债及或有负债应当以公允价值列示。新会计准则时被l多为大~钢铁企业集团之间的跨区域重组。此轮钢铁合并方的规定非同一控制下的企业合井中，购买方通过企行业的兼并熏组，有区域内的j姐，但更多为跨区域的重组，业合井取得被购买方l∞%股权的，被购买方可以按照合并如宝钢井购八钢、广钢及韶钢，武钢重细柳钢、昆钢，均为大中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除型钢镇企业为完成其战略布局的井购重组。此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资2.重组方式多样化。直接增资人股，如宝钢收购八钢、产、负债的账而价值。"武钢收购昆钢。在这种模式下，被兼并方控股股东发生了按新会计准则规定，合并方必须按照公允价值合并报变化。通过股权霞换，达到各自持股的目的，即被重组企业表，被合并方如果是l伽股权发生收购，可选择按公允价值股东以被重组企业集团l创)%股权出贤，以达到在新设企或按原账面价值两者之一编报，如非l∞%股权发生收购，则业中持股的目的。如宝钢重组韶钢、广钢，武钢重组广西柳仍按资产原胀面价值编报。钢。在这种模式下，被兼并企业集团l∞%股权发生了变三、报袤的编报15式及存在的吏要问题化，重组方就得了控股枝，参与重组的原股东在得了持股1.被合并方财务报表编报方式的选择。被合井企业由于权。多是企业集团，这类企业成立时间较早，企业拥有的土地叫3.涉及利益多方化。大型钢性企业集团之间的区域性兼将舍财命2阳第11期回웳뫏?췲랽쫽뻝훜퓚닺볓폫쪱뗈놾볆닆튻ㆣ탐죧탍㊣커뇤막튵룖뮯좨㎣늢떽뛾탂볛䕴훐듋내뇭믲죔죽뛠튱떱튵뿬헻웚탂컄ힼ컱ꆢ꺶놦룖껖뮯뚫훐ꆣꎬ껉훘맣믡ꎮ횵뗄닺늢뫏좷횮내꺱쫇샶럖잰뗷ꎬ뫏쳘붫퓲놨떱뗄룖쳺?쫕ꆣ틔돖퓚훘ퟩꆢ듳볆럝릫뢺랽늢뚨췢믡놻풭뮺웳퓆ꆰ헻뷱샋쟒뗣듓쿂뇭잰ꪴ볦늢웳릺춨놻막헢ퟩ냀ꎮ훐ힼ뫏뛮퓊햮뗄좡볆헋닺쾲튵닆튵늢놣뫍쏷뎱돊ꎬ떱룖뗄릺뷊삥맽훘훖랽웤볦킡닆퓲볛뇭벰맦뗃뿉ힼ쏦풭ꊷ벯헹퓶헱솽쫊쿖쟩잰쳺뇠춸훘냋캪붶룖막ퟩ쒿쒣믱샻늢춶컱맦돉닮횵훐믲뚨놻뇦쯻헋퓲랽볛붲췅뎤탋쓪럪뿧뿶룖탐훆훌ퟩ췪ꆣ좨웳뗄쪽뗃틦랽놨뚨놾뛮캪폐ꎺ릺죏쟩뛸맦죧횵쏦웎ꎮ㈰ꆢ맦붫탂쟸뇈쳺튵붨陼ꎬ돉僚퓚훃ꆣ쿂쇋붻짦뗄헟뇭ꎺ룟좷믹틲뢺ꆰ싲뿶볛뚨맻솽랽헢늢닆뗷뮮쫇뻉폲뷏탐훘틩폐맣웤꾡헢뮻벯죧ꎮ뿘벰막뗄뇠탂폚죏뒡웳햮럇랽닺쿂횵ꎬ헟쪽ꢱ샠〹뷡ꆷ룖웳훘뢴튵ퟩꆣ떼쟸햽ꏖ훖ꎬ췅놦놻막ꎴ떽뚫샻놨믡뫏캪뛔펦춬ꆢ횮뇠벰쓪릹ꎮ웳튵ퟩ퓓훘뫏뗄꿍폲벰싔놽쒣듯룖볦좨쯄ꆣ틦볆늢짌떱튻ィ뢺릺ꆱ놨듦ꆱ룖헻믡ꆢꎮퟩ늢훷엖쓚짘늼폔쪽떽ィ훘ꎬ춸랽쟒ힼ훐폾틔뿘ꖹ햮싲뇠ꆣ퓚ꢷ돉뗚릺컱뗄쳺뫏볆훘평닆튪껎룖뻖쿂룷ꖹퟩ웳닎훌ꎮ벯쟩퓲좡ꆣ랽릫훆질뇘놨뷊솢ퟜ탐뗄ힼퟩ듋쳘컱쪵훘ꎬ쫈ퟔ질짘튵폫陼벴췅뿶헾맦뗃내퓊쿂ꢵ릫늻탫ꢷꆣ훷붵쪱ㄱ쳥튵룟퓲랽듸뗣놨쒿ퟩ커늢놻돖ꢳ룖벯훘볦쓚쿠닟뚨듋닆뗄볛쒣퓊펦내ꋉ죧튪쓑볤웚헾늢럥ꆢ쪽살죋뇭ꎬ룖릺즣볦막췅ퟩ떼튻뛔맦퓚뫏컱놻횵웳꺱볛틲헕響럇컊ꇔ뷏훘놨닟릺웚탂뛠튻쫖뇠떫곈늢뗄쪣맣꿍랽냣뢴뚨뫏쇐튵뮹횵웳릫햹쳢퓧좦떼폫ꆣ뻉퇹쾵ꎮ훆룼ퟩ랽쒿껒룖ィ풭엖ꆢ뻹퓓ꎬ뇭늢쪾뫏뫂뗷튵퓊몣ꎱ쿲헻룖웳뮯쇐훷컊?뛠쇸ꆣꚸ뿘뗄풴ꎬꖹ막꺼놻펵뫏뿉뷸랽늢볛겿뮺쿂뫏쳺튵ꆢ뗄튪쳢캪룖훊막ꎮ커질뚫볦폐늢뇦탐룷탂훐붿웤횵집쾲ퟩ뇭ꎬ뗄탐쯹짦믡첽ꎴ뿧ꆢ햹막벴뷔룖ꢷ믱쓇늢짏닆죏랽뗷쿮ꎮ짒헋룄뫏ꇔꋆ펵룹늽튵뗃벰볆쳖늢쯂쟸삥몰뚫놻?훘ꋉ랽쫐컱뺻펦헻뿉릺풰쏦볇폐뻝랥듋쮰샻뒦탂쳡횸폲룖쮸랢훘싉ퟩ贈쇋ꆢ릫놨떱ꆣ뇦ힼ싲듕볛폐뒹響뗓뗄ꆶ뷸싖램틦샭웳돶훌뗄ꎬ횡짺ퟩ맣쮱돖풼볦쮾뇭닺틔퓚죏퓲랽햺횵맘ꯔ햹짓췁뗄룖튻늢뛠컊튵뫏?훘뻹쇋웳컷막ꎬ릫릺뛔춨쾲ꆣ쪼몣뗘쳺늽릺맬랽쳢믡늢ퟩ캪튵쇸짦퓊싲놻맽?돽?곔튻뮯ꆣꎬ듳뗄벰웳?뇠훆
Afetallurgical Finan,ciaJ ACfounting 般为行政划拨的，账面价值低，经重新评估后会大幅增值，按计税基础和其他相关所得税事项保持不变，按此规定，被合照公允价值调整后的合并报表净资产较评估前大幅增加，对并企业按公允价值做了账务处理，但在计税时，仍需按原资被兼并方股东而言，因评估增值而带来财富的大幅升值回产账面值做调整。为此，企业仍需保存资产原账面值的有关报，但对被兼并企业而言，净资产的增加仅是纸上富贵，且每记录，每年所得税汇算清缴时，需对折旧或摊销做纳税调整o年需为资产增值部分承担太额的折旧及摊销，这在很大程度由于细化到每一项资产，纳税调整工作最大，并且易出锚，导上降低了才b[~的资产保值增值能力、年度盈利能力、净资产致纳税风险。收益率。为保持账面资产价值的延续性、规避罔折旧摊销引(3)触及其他股东利益。如集团内涉及到上市公司，处理起的纳税调整、资产保值增值能力及净资产收益率下降而带起来更为复杂，上市公司账务调整后将对经营业绩及各项财来的麻烦，即使是lω%的股权发生变动，按资产原账面价值务指标产生影响，从而对其他股东的利益带来影响，难以我编报报表应该为被井购企业的首选o得股东大会或董事会通过。2合并方财务报表编报及存在的问题。在被合并方仍按(4)在一定时期内将影响企业的各项财务指标及经营管照资产的账面价值编制财务报表的情况下，合并方应当设立理层考核。账务调整后企业的净资产大幅增加，且每年需为备查簿，记录企业合井中取得的予公词各项可耕认资产、负资产增值部分承担大额的折旧及摊销，从而影响了企业资产债及或有负债在购买日的公允价值。时被合并方的固定资保值增值能力、年度盈利能力、净资产收益率等。此外，新股产、无形资产等增值资产的人账时间，折旧或摊销年限及方东以公允价值确认的净资产为考核基数对企业经营业绩进法等做详细的记录，并随时跟踪资产的变动情况。在这种情行考核，而企业经营管理层短期内难以接受，从这一层面上况下，要求合并方的合并财务报表编报人员时被合并企业的说，易打消企业经营管理层的积极性o资产情况做详细的掌握。而由于受条件的限制，合并财务报四、对合并报表编制的建议表编报人员难以做到这…点，尤其是跨区域的兼并重组，且为规避以上弊端，且增强实际操作性，对不同的被合并被兼并方为企业集团的情况下。因而，从合井方的角度出发，方，建议采用不同的财务报表编报方式:会选择要求被合并方企业按照公允价值调整后编报合并财1若被兼并方为独立公司，且收购股权为l∞%时，可选务报表上报，并相应报送增值资产变动情况表。而被井购方择按照公允价值调整账务o作为被合并企业，只得接受要求。Z如被合井方为企业集团，即使是1000/0股权收购，也仍3.被合并方账务调整存在的主要问题。在被合并方为拍不做账务处理，只有在集团合并财务报表层面按公允价值对立公司时，按照公允价值调整账务及编报财务报衰，操作相财务报表做调整，且在调费时，仅做简单处理，对资产按大类对简单，而当被合并方为企业集团，且集团内有上市子公司分类，对同类资产采用统一的折旧戒摊销方法，这样处理不时，操作起来要复杂得多，并由此带来叫系列的问题，主要体仅方便合并财务报表的蝙报，而且便于财务分析的调整，按现在:公允价值调整后的合并财务报表仅仅肘新股东(合并方)，而(1)财务初始化处理工作量巨大。由于是集团整体资产对企业内部、银行、税局等仍旧延用原来的财务撒在。的评估变动，所有子公司均要做账务调擦，财务需重新设另外，为调功被合并方调整财务报表的积极性，从合并账，网络财务信息系统重做初始化工作，这样处理起来工作方角度出发，对被合并方的经营业绩考核，应踪合各种因素，量庞大，究成此项工作需花费较长时间，加上日常工作仍需选择在前5年或更长的年限内采用过度期考核办法，给被兼正常开展，对本来就繁忙的财务人员来说，进一步增加工作井企业的经营管理层蒂核做合理的调整，在不影响经营管理压力，打乱了整个财务系统的工作秩序，从而影响财务工作层的职极性的前提下，又要给经营管理层适当的压力，从而质量。逐步转变经营思路，提高经营管理水平，向资产公允价值规(2)增加税务风险。按照{财政部国家税务总局关于企业模所对应的应有的业绩发艘。制业务企业所得税处理若干问题的通知)(财税阴阳号)要求，不管是属于一般性税务处理的股权收购、还是满足(作者广东省韶关钢铁集团有限公司)特睐性税务处理的股扭收购被收购企业原有资产和负债的回功舍财命则柑11期?췲랽쫽뻝쮿냣헕놻놨쓪짏쫕웰살뇠㊣놸햮닺램뿶뇭믡컱ퟷ㎣솢뛔쪱쿖⠱뗄헋솿헽톹훊⠲훘뫅쳘볆늢볇평훂⠳뗃⠴샭놣뚫탐쮵쯄캪랽ㆣ퓱늻닆럖뷶릫쇭톡닣훰쒣⣗쒫ㄱ웚퓚캪릫볦ꎬ탨붵틦뗄놨꺺닩벰ꆢ뗈쿂닺뇠톡꺱볲⦲움엓뎣솦솿⧔ퟩ⧒쫢쮰웳헋슼폚쓉⦴살횸막닣횵틔뾼맦ꎮ껈내ퟶ컱샠랽퓊췢뷇퓱늽쯹ꎺ?탐퓊늢떫캪뗍싊쓉싩놨쾲닺늾믲컞ퟶꎮ쟩퓱뇭놻뮺쮾떥닙웎맀췸듳뾪ꆣ튵탔믹쏦ꎬ쾸쮰ꖼ룼뇪뚫?뾼퓶릫뫋틗뛔뇜붨헕헋뇣볛뛈퓚믽쮿헾볛랽뛔쇋ꆣ쮰랳뇭ꊷ뗄ꎮ폐탎쿪튪뿶죋짏뫏쾲쪱ꎬퟷ뇤싧햹듲폋컱뒡내횵쎿뮯럧냆캪닺듳뮶뫋퓊틔틩뮼릫뮺쓚돶잰벫펦튱ꯊ뮮횵막놻닺웳캪뗷ꎮ펦붲헋볇뢺쾸쟳ퟶ풱놨늢ꊷꆣ뛸웰뚯닆췪싒냎꺲컱뫍릫쓪떽쿕뢴짺믡늿쓜볛쿻짏닉퓊쾲뒦춬랢㗄뺭탔뗄℡ꇉ뷰늦뗷뚫볦퓶튵놣헻벴룃웎쏦슼햮닺뗄뫏쿪쓑웳놻ꎮ뷕내떱살벻컱돉뛔쇋뮹뒦웤퓊쯹쎿ꆣ﮹퓓펰믲뇆헋럖솦횵놨뇗폃ꊷ볛샭샠닆ꆢ뚯ꎬ펪펦?쮿뗄헻뛸늢횵돖ꆢ쪹캪볛웳퓚뗈볇쾸틔튵뫏쯎헕놻튪꾴쯹탅듋놾?샭쯻뗃튻즶ꎮ쿬뚭?컱돐좷뇭뛋늻뷎ꎬ뫳틸뛔맜잰쮼폐?닆↣ꎬ뫳퇔웳늿헋쫇놻ꢱ횵튵릺퓶슼랽뗄ퟶ벯늢쿠ꎮ릫뫏뢴ꛀ폐쾢쿮살룶햡뗃쟊ꆣ쮰ꯀ짏쫂?뗷떣쓪죏뺭뇠춬ꪶ횻닺놨탐ﲳ샭쳡슷훌謁헋뗄ꎮ튵럖닺쏦䥯늢뇠뫏싲횵헆떽췅랽펦횻퓊퓓ퟓ쾵릤뻍닆ꎰ쮰막맘ퟶ캪믣쫐듓믡ꯓ헻듳뛈펪훆쟒상폐닉뇭ꆢ꒵닣쿂ꎬ헹꺸꿍쏦뫏틲뛸돐놣澣릺훆늢죕컕헢뗄웳놨뗃﮴볛랽ꓗ릫춳ퟷ랱컱듕뒦?좨쯹쇋듋쯣닺춨냏뫳뛮펯뺻맜퓶닆ꊹ헋떼퓚폃쮰쓄뾼ꎮ쳡벨육엓㈰볛늢움퇔떣횵닺ꖵ웳ꢼ닆훐뗄쯦ꆣ튻쟩튵쯍뷓캪뛠쮾훘탨쎦쾵햡샭뮰쫕뗃헋ꎬ쟥ꏈ뛔맽샻붨잿컱ꯋ꿍벯뗷춳뇠뻖랽뫋폖룟랢탏ꇪ횵놨맀ꎬ듳퓶볛쒹튵내컱좡릫뗄쪱닆뛸뗣뿶쫜?뗷웳뾾뻹ퟶ뮨춳뚲죴릺쮰뷉쓉헋웤ꆣ헛쓜닺닣틩쪵뺣얡췅헻튻뗈?튪뺭햹?〹뗍뇭퓶뺻뛮횵질뗄놨뗃퓊죋룺컱평ꎮ쿂헕튪쓖헻튵늢?돵럑닆웕룉퓋ꎬ쫂뒦쪱쮰꿍쯻떵뻉솦캪뛌볊곇ꎼ뫏죔뺭?룸펪ꆣꯋ놤ꎬ뺻횵뗄쓜ꢷ쫗?뇭볛헋ퟙ놨폚폈ꆣ릫쟳벯평ퟶ쪼뷏컱릤ﺲ컊냎놻쿮샭죔뗷엄막쒸벰ꆢ뾼웚믽닙뇠틊듊늢헛뛸뻉펪짓뺭맜쓪븩⇖뺭뛸닺헛솦퇓ꋉ톡쓎뗄ퟓ횵쪱뇭쫜웤틲퓊ꆣ컱췅듋ꏓ헋뮯뎤죋ퟷ뾹쳢쫕놣ꎬ탨헻?뚫첯뺻뫋쓚벫놨햹맊닆뷶뻉쟒튵쎹펪샭훘닺듸뗄뻉ꆢ탸벰缾ꆣ쫌쟩릫볤뇠쳵쫇뛸볛뇤ꎬ짓컱릤쪱풱훈謁ꛀ릺돖떫놣뛔뫳쿺믹쓑탔랽몹윱ퟶ믲뇣뷶폃뇭벨ﶶ뗷맜쮮섡탂뷏살퓶벰쓪탔뺻뿶쮾뛔ꎬ뗄놨볾뿧횵뚯뇠쟒?뗷ퟷ볤탲틋춨웳늻퓚듦헛낵붫샻웎듳ꎮ닺쫽틔ꆣ쪽질〰볲첯폚풭뾼죆헻샭욽쮿움닆볓첯뛈ꆢ꾣ꏔ쿂룷놻헛뇤죋뗄쟸듓뗷쟩놨벯튻잼헻ꎬ쮵ꆣ냎횪쒹튵볆뻉솿뷉뛔틦럹쫕뷓ꎺ꣎ꎥ뇭떥쿺탂살믽뫋?ꎮ닣놤맀뢻뷶쿺펯맦닺결?ꎬ쿮뫏뻉뚯풱쿞폲헻뿶닆췅쾵꿍ꎮ헢볓듓ꆷ질풭쮰믲듳쿊뺭듸뢱퓶뛸틦웳쫜늻ꨱ막닣뒦랽컱뗄벫벺퓚쫊쿲뫳잰뗄쫇ꎬ샻뇜쫕듗뮺뫏뿉늢믲쟩뛔훆뇭컱쓚쇐엕닆퇹짏뷸뛸?⢲폐내쪱풭첯킹펪살볓펰싊튵춬〰좨쏦샭램럖뚫탔펦쮰늻떱쮿믡듳횽헢쓜틲틦쪲쾲늢뇦랽첯뿶놻ꎬ볦뇠ꆣ놨폐뗄컱뒦죕튻펰횹웋햹듋헋쿺ꯋ튵낾쿬뗈뺭듓ꎥ쫕내컶⢺ퟛ닺샯듳럹짏퓚솦헛싊䀹ꊷ랽죏뗄쿺ꆣ뫏늢놨뛸뇭컊탨샭뎣늽쿬?끛몡닺맦죔쏦ퟶ쟒뺣벨귓쇋펪헢놻쪱릺릫뛔쾲듓ꢣ톹↱럹퓶짽뢻뫜ꆢ뻉쿂귕뷈펦만쓪퓚늢훘뷇뫏놻뷎ꎬ쫐쳢쪲웰릤닆?㈰ꊻ뫍뚨탨횵쓉틗겴벰ꪹ쎿웳듋튵튻ꆣꎮ퓊퇹뗷ꊷ뇭룷꺸뺭솦퓶볓횵맳듳뺻첯붵쯃풰떱닺뚨쿞헢웳닆ퟩ뛈늢ꪶ닙ퟓꎬ?탂살ퟷ컱〹맊뢺내뗄쮰돶ꛀ룷쓑쓪튵췢벨닣뿉튲볛뒦헻봩ꆣ훖펪ꐡ횵ꎮ믘ꎬ돌쿺뛸?짨ꆢ벰훖튵컱돶닆릺ퟷ릫훷릤죔ㄵ쟂햮놻풭폐뗷듭쿮틔탨뷸쏦톡내샭틲뮼맜듓듔ꎬ뛔쟒뛈닺틽듸?솢뢺랽쟩뗄놨랢쿠쮾튪ퟷ탨?𧻓뫏맘헻닆믱캪탂짏듳늻내뛸쯘샭맦내쎿?ꎬ쳥ꆣ떼막샠짺ꇪ췻쮿쮿뛩쮿탇
