（成本管理）摊余成本系列
之贷款
摊余成本系列之贷款
“贷款”科目主要用于金融企业，所以对于大部分学员来说比较陌生，
建议参考新准则的《附录—会计科目和主要账务处理》中“贷款”科
目的账务处理说明。
一、贷款的特殊处理
贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减
值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收
未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，
这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。
减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减
“贷款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息
金额应进行表外登记。
在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整
摊余成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。
二、贷款的核算
1.初始计量：
借：贷款——本金（贷款合同规定的本金金额）
——利息调整（差额，或贷记）
贷：吸收存款/存放中央银行款项等（实际支付的金额）
2.后续计量：
（1）确认贷款利息收入：
借：应收利息（合同本金×合同利率）
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
贷款——利息调整（差额，或借记）
【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确
定利息收入。
（2）收到贷款利息：
借：吸收存款/存放中央款项/存放同业
贷：应收利息
（3）资产负债表日，确认贷款减值损失：
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款——本金
——利息调整（或借记）
应收利息（若存在应收未收利息时）
（4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：
借：贷款损失准备
贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）
【注】此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表
外登记，不需要确认。
借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）
贷：贷款——已减值
借：资产减值损失（摊余成本－未来现金流量现值）
贷：贷款损失准备
【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款
——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了。
（5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转
销：
借：贷款损失准备
贷：贷款——已减值
同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表
外“应收未收利息”科目金额。
（6）已确认并转销的贷款以后又收回的：
借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）
贷：贷款损失准备
借：吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)
贷：贷款——已减值
资产减值损失（差额，或借记）
三、贷款利息调整的摊销
【例题·计算题】2008年 1月 1日，商业银行向 A企业发放一笔 8000
万元，A企业实际收到款项 7514万元，贷款合同年利率为 10%，期限
4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划
分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为 12%。
2009年 12月 31日，有客观证据表明 A企业发生严重财务困难，商业
银行据此认定对 A企业的贷款发生了减值，并预期 2010年 12月 31
日将收到利息 300万元，2011年 12月 31日将收到本金 5000万元。
2010年 12月 31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但
当年实际收到的利息为 200万元。
2011年 12 月 31日，商业银行经与 A企业协商，最终收回贷款 6000
万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
【答案】
（1）2008年 1月 1日发放贷款：
借：贷款——本金 8000
贷：存放中央银行款项等 7514
贷款——利息调整 486
摊余成本＝8000-486=7514（万元）
（2）2008年 12月 31日确认并收到贷款利息：
借：应收利息 800（8000×10%）
贷款——利息调整
贷：利息收入 （7514×12%）
借：存放同业等 800
贷：应收利息 800
摊余成本＝7514+-800=（万元）
（3）2009年 12月 31日，确认贷款利息：
借：应收利息 800（8000×10%）
贷款——利息调整
贷：利息收入 （×12%）
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=+=（万
元），2009年 12月 31日，商业银行预计从 A企业贷款将收到的现金
流量现值计算如下：
300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=(万元)
应确认贷款减值损失==（万元）
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款——已减值
——利息调整 （）
贷：贷款——本金 8000
应收利息 800
确认减值损失后，贷款的摊余成本==（万元）
（4）2010年 12月 31日，确认利息收入并收到利息：
借：贷款损失准备
贷：利息收入 （×12%）
借：存放同业等 200
贷：贷款——已减值 200
计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=+-200=
（万元），2010年 12月 31日，商业银行预期原来的现金流量估计不
会改变，因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/（1+12%）
=（万元）
应计提的贷款损失准备＝=100（万元）
借：资产减值损失 100
贷：贷款损失准备 100
确认减值损失后，贷款的摊余成本＝-100=（万元）
（5）2011年 12月 31日，结算贷款：
借：贷款损失准备 （×12%）
贷：利息收入
借：存放同业等 6000
贷款损失准备 （+）
贷：贷款——已减值 (-200)
资产减值损失 1000
