第2号准则 长期股权投资
施先旺
15072436231
shixw2000@
6/15/2022 1第2号长期股权投资（施先旺）
第2号准则——长期股权投资准则的变化
1、成本法与权益法的核算范围发生了变化；
2、成本法和权益法初始成本计量发生额变化；
3、成本法转权益法发生了变化；
4、权益法投资收益的确认发生了变化：
收益确认前的调整，亏损确认的处理
5、权益法下所有者权益其他变动发生了变化；
6、权益法的处置发生了变化；
7、权益法下减值准备的确认与计量发生了变化。
6/15/2022 2第2号长期股权投资（施先旺）
一、长期股权投资概述
1、投资的概念：
是为了获得收益或资本增值向被投资单位投放
资金的经济行为。
2、投资的分类
（1）按享有的权益不同分类
股权投资 债权投资
（2）按其持有意图及能力分类
以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产
交易性金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
6/15/2022 3第2号长期股权投资（施先旺）
3、长期股权投资准则所规定的内容：
（1）对子公司投资；
——控制；>50%
（2）对合营企业投资；
——共同控制；=50%
（3）对联营企业投资；
——重要影响；50%>持股比例>=20%
（4）对被投资企业不控制、不共同控制或无重大
影响；并且在活跃市场中没有报价、公允价值不
能可靠计量的权益投资。
——持股比例<20%；
如果在活跃市场有报价、公允价值能够可靠
计量的，则应确认为“可供出售金融资产”。
6/15/2022 4第2号长期股权投资（施先旺）
二、长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资取得形式：
合并所形成
同一控制下
非同一控制下
除合并之外的其他方式所形成
（一）企业合并所形成的长期股权投资
6/15/2022 5第2号长期股权投资（施先旺）
1．同一控制下的企业合并
（１）合并方以支付现金、转让非现金资
产或承担债务方式作为合并对价的：
应当在合并日按照取得被合并方所有
者权益账面价值的份额作为长期股权投资
的初始成本。长期股权投资的初始成本与
所支付的现金、转让的非现金资产以及所
承担的债务的账面价值之间的差额，应调
整资本公积；资本公积不足冲减的，调整
留存收益。
6/15/2022 6第2号长期股权投资（施先旺）
[例2-1] 甲、乙两家公司同属丙公司的子公
司。甲公司于2006年3月1日以货币资金
1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司
2006年3月1日所有者权益的帐面价值为
2000万元。
则该投资的初始投资成本为
2000×60%=1200万元。该成本与货币资
金1000万余的差额200万元应确认为资本
公积的增加。其会计处理为：
借：长期股权投资12000000
贷：银行存款 10000000
资本公积 2000000
6/15/2022 7第2号长期股权投资（施先旺）
（２）合并方发行权益性证券作为合并对价
的
应当在合并日按照取得被合并方所有
者权益账面价值的份额作为长期股权投资
的初始投资成本。
按照发行股份的面值作为股本，长期
股权投资初始投资成本与所发行股份面值
之差，调整资本公积；资本公积不足冲减
的，调整留存收益。
6/15/2022 8第2号长期股权投资（施先旺）
[例2-2] 甲、乙两家公司同属丙公司的子
公司。甲公司于2006年3月1日以发行股
票的方式从乙公司的股东手中取得乙公
司60%的股份。甲公司发行1500万股普
通股股票，该股票每股面值为1元。乙公
司2006年3月1日所有者权益的帐面价值
为2000万元。甲公司在2006年3月1日资
本公积180万元，盈余公积为100万元，
未分配利润为200万元。
6/15/2022 9第2号长期股权投资（施先旺）
投资的初始投资成本为2000×60%=1200万元。
该成本与所发行的股票的面值1500万元的差
额300万元应首先调减资本公积180万元，然后
再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配
利润20万元。其会计处理为：
借：长期股权投资12000000
资本公积 1800000
盈余公积 1000000
未分配利润 200000
贷：股本 15000000
6/15/2022 10第2号长期股权投资（施先旺）
2．非同一控制下的企业合并
购买方在购买日应当以按照《企业会计
准则第20号——企业合并》确定的合并成
本作为长期股权投资的初始投资成本。
按企业合并准则的规定，合并成本主
要是指购买方在购买日对作为企业合并对
价付出的资产、发生或承担的负债的公允
价值。该公允价值与其付出的资产、发生
或承担的负债的账面价值的差额，计入当
期损益。
6/15/2022 11第2号长期股权投资（施先旺）
[例2-3] 甲、乙两家公司属非同一控制下
的独立公司。甲公司于2006年3月1日以
本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙
公司60%的股份。该固定资产原值1500
万元，已计提折旧400万元，已提取减值
50万元，在投资当日该设备的公允价值
为1250万元。乙公司2006年3月1日所有
者权益的公允价值为2000万元。
6/15/2022 12第2号长期股权投资（施先旺）
该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价
值1250万元。
该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面
价值1050万元（1500万元－400万元－50万元）的
差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。
借：长期股权投资 12500000
累计折旧 4000000
固定资产减值准备 500000
贷：固定资产 15000000
营业外收入 2000000
6/15/2022 13第2号长期股权投资（施先旺）
（二）除合并方式之外所形成的长期股权投资1．
以支付现金取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资，按实际支
付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费
用)作为初始投资成本。企业取得的长期股权投资，
如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的
现金股利，应按实际支付的全部价款扣除已宣告
而尚未领取的现金股利后的金额，作为长期股权
投资的取得成本，实际支付的价款中包含的已宣
告而尚未领取的现金股利，应作为应收股利单独
核算。此外，企业为取得长期股权投资所发生的
评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本。
6/15/2022 14第2号长期股权投资（施先旺）
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资
按照发行权益性证券的公允价值作为初始投
资成本。
3、投资者投入的长期股权投资
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投
资成本，但合同或协议约定价值不允的除外。
4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
《企业会计准则第7号——非货币性交易》确定。
5．通过债务重组而取得的长期股权投资
《企业会计准则第12号——债务重组》确定。
6/15/2022 15第2号长期股权投资（施先旺）
[例2-6] 甲公司于2000年3月1日，甲公司
通过发行普通股股票800万股与乙公司股
东进行交换并取得乙公司有表决权股份的
20%，从而导致对乙公司财务和经营决策
具有重大影响，甲企业准备长期持有该股
份。该股票的面值为每股1元，其市场价
格为每股2元，为此甲企业还以存款支付
了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认
净资产的公允价值为9 150万元。
6/15/2022 16第2号长期股权投资（施先旺）
该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用
20万元，则初始投资成本为1620万元，比所获
份额公允价值1830万元低210万元，因此应调
整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值
对等。该差额应直接计入当期营业外收入。其
会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司（成本）1830
贷：股本 800万
资本公积 800万
银行存款 20万
营业外收入 210万
6/15/2022 17第2号长期股权投资（施先旺）
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资的成本法
1、核算范围：
（１）对被投资企业实施控制；
（２）对被投资单位不具有共同控制或重大影
响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能
可靠计量的长期股权投资；
（３）被投资单位在严格的限制条件下经营，
其向投资企业转移资金的能力受到限制。
成本法成本法 权益法
20% 50%
6/15/2022 18第2号长期股权投资（施先旺）
2、核算方法：
（1）长期股权投资的账面价值
一般应保持不变；
除非追加或收回投资。
（2）投资收益的确认：
仅限于所获得的被投资单位在接受投
资后产生的累计利润的分配额，超过上述
数额的部分，作为初始投资成本的收回，
冲减投资的账面价值。
6/15/2022 19第2号长期股权投资（施先旺）
应冲减投资成本
=（投资后至本年末止被投资单位累计分派
的利润或现金股利—投资后至上年末止被
投资单位累计实现的净损益）×投资企业
的持股比例—投资企业已冲减的投资成本
应确认的投资收益
＝投资企业当年获得的利润或现金股利—应
冲减投资成本的金额
6/15/2022 20第2号长期股权投资（施先旺）
[例2-4] 甲企业2001年3月1日以银行存款
购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。
实际投资成本为110000元。丙企业于
2001年5月2日宣布分派2000年度的现金
股利100000元。丙公司2001年1月1日股
东权益合计为1200000元，其中股本为
1000000元，未分配利润为200000元；
2001年实现净利润450000元，其中1-2月
份实现净利润80000元；2002年4月1日宣
布分派现金股利300000元。2003年4月28
日宣布分派现金股利400000元，2002年
实现净利润520000元；2004年4月27日宣
布分派现金股利600000元，2003年实现
净利润400000元。
6/15/2022 21第2号长期股权投资（施先旺）
（1）2001年3月1日取得投资，全部作为
投资成本。
借：长期股权投资—丙公司110000
贷：银行存款 110000
（2）2001年5月2日宣布发放现金股利，
应全部作为投资成本回收。
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资—丙 10000
6/15/2022 22第2号长期股权投资（施先旺）
（3）2002年4月1日丙宣布发放现金股利：
应享有的投资收益=（450000-
80000）×10%=37000元
应冲减的投资成本=[（400000×10%-
37000）]-10000=3000-10000=-7000元
应确认的投资收益=300000×10%-（-
7000）=37000元
借：应收股利 30000
长期股权投资—丙 7000
贷：投资收益 37000
6/15/2022 23第2号长期股权投资（施先旺）
（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金
股利：
应冲减的投资成本=（800000×10%-
890000×10%）-3000=-9000-3000= -
15000
应将原冲减投资成本的3000元转回。
应确认的投资收益=400000×10%-（-
3000）=43000元
借：应收股利 40000
长期股权投资-丙 3000
贷：投资收益 43000
括号内≥0
6/15/2022 24第2号长期股权投资（施先旺）
（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金
股利：
应冲减的投资成本=（1400000×10%-
1290000×10%）-0=11000-0=11000元
应确认的投资收益=600000×10%-11000
=49000元
借：应收股利60000
贷：长期股权投资—丙11000
投资收益 49000
6/15/2022 25第2号长期股权投资（施先旺）
（二）长期股权投资的权益法
1、适用范围
对被投资企业具有：
共同控制或重大影响
（1）共同控制：
按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，
仅在于该项经济活动相关的重要财务和经营决策
需要分享控制权的另一方一致同意时存在
（2）重大影响：
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的
权力，但并不能控制或者与其他方一起控制这些
政策的制定。一般来说，企业对其他单位的投资
占该公司有表决权资本总额20％或20％以上但低
于50%，或虽投资不足20％但有重大影响的。
6/15/2022 26第2号长期股权投资（施先旺）
2、核算方法：
（1）基本思路：
账面价值：
随被投资单位所有者权益的变动而变动
——被投资单位实现净利润或发生净亏损
——其他所有者权益项目的变动。
（2）初始投资成本的调整
比较初始投资成本（x）与应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值的相应份额的（y）
x>y 不调整初始投资成本；
x<y 调整（调高）初始投资成本（通过
营业外收入，计入当期损益）
6/15/2022 27第2号长期股权投资（施先旺）
（3）投资收益的确认
①一般情况下：
被投资单位的净收益×持股比例
②注意事项：
a.会计政策与会计期间要一致；
——以投资企业为准进行调整。
b.以取得投资的被投资单位各项资产的公允价值对被
投资单位的净收益进行调整。
不需要调整的例外情况：
无法取得各项可辨认资产的公允价值；
公允价值与帐面价值差额不重要的；
由于其他原因无法取得被投资单位有关资料；
6/15/2022 28第2号长期股权投资（施先旺）
但应在附注中说明这一事实，以及无法合理
确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。
例如：
甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股
份，购买价为2200万元，自取得当日起派人参与
乙公司的生产经营活动。取得投资当日，乙公司
可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列
项目之外，乙公司其他资产、负债的公允价值与
帐面价值相同。
假设乙公司2007年实现的净利润为600万元，
其中在甲公司取得投资时的账面存货80%对外出
售。甲乙公司的会计期间与会计政策相同，固定
资产、无形资产摊销均按直线法进行，预计净残
值均为0。
假设不考虑所得税影响。
6/15/2022 29第2号长期股权投资（施先旺）
帐面
原价
已提折
旧或摊销
公允
价值
乙公司预
计适用年限
甲公司投
资后剩余
适用年限
存货 500 700
固定
资产
1200 240 1600 20 16
无形
资产
700 140 800 10 8
小计 2400 380 3100
6/15/2022 30第2号长期股权投资（施先旺）
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利
润=（700-500）×80%=160万
固定资产账面价值与公允价值的差额应调减
的利润=1600÷16-1200÷20=40万
无形资产账面价值与公允价值的差额应调减
的利润=800÷8-700÷10=30万
调整后的净利润=600-160-40-30=370万元
甲公司应享有份额=370×30%=111万元
借：长期股权投——乙（损益调整）111
贷：投资收益 111
6/15/2022 31第2号长期股权投资（施先旺）
（4）取得现金股利或利润的处理：
①一般情况下，冲减长期股权投资账面价值；
②若超过已确认的投资收益，但未超过被投资
单位账面净利润中本企业应享有的部分：
贷记投资收益；
③如超出了被投资单位账面净利润中本企业应
享有的部分：
作为投资成本回收。
****分回的股票股利，投资企业不作账务
处理，但应于除权日注明所增加的股数，以
反映股份的变化。
6/15/2022 32第2号长期股权投资（施先旺）
（5）超额亏损的确认
①原则上，以长期股权投资以及其他实质上构成对被投资单
位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额
外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通
常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应
收款（非产生于销售等日产活动），该款项的清偿没有明
确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成
长期权益。
②应按照以下顺序进行处理：
首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，不足以冲减的，应以该长期权益的账面价值为限继续
确认投资损失，冲减长期应收款等的账面价值。
再次，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协
议约定需要企业承担额外义务的，应确认预计负债，同时
确认投资损失。如果没有的，则帐外登记。
最后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序
恢复各自的账面价值，同时确认投资收益。
6/15/2022 33第2号长期股权投资（施先旺）
例如：
甲持有乙40%的股权，能施加重大影响。2004
年12月31日该项长期股权投资的账面价值为3000
万元。除此之外，甲还拥有一项对乙企业的长期
应收款300万元，该款项不是由于销售等日产活
动所产生，到目前为止还没有明确的还款计划。
另外，甲企业还与乙企业签订一项协议，在乙企
业严重亏损超过了甲在乙企业的长期权益后，甲
需要额外在账上确认应承担的超出部分的10%。
乙企业2005年由于一项主要经营业务市场条件发
生变化，当年亏损10000万元。
借：投资收益 3370
贷：长期股权投资——乙（损益调整）3000
长期应收款 300
预计负债 70
甲需要在备查账中登记630万元的未确认亏损。
6/15/2022 34第2号长期股权投资（施先旺）
（6）被投资单位除净利润以外其他所有者权益的
变动。
主要包括：被投资单位因增资扩股而增加的
资本公积、因被投资单位专项拨款转入资本公积
的、因被投资企业关联方交易差价形成的资本公
积等。
在持股比例不变的情况下，按照持股比例与
被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动
额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资
的账面价值（主要通过“长期股权投资——其他权
益变动”来进行），同时增加或减少资本公积（其
他资本公积）。
6/15/2022 35第2号长期股权投资（施先旺）
例如：
甲企业持有乙企业30%的股份，能对其施加重
大影响。当期乙企业因持有可供出售金融资产公
允价值的变动计入资本公积的金额为1200万元，
除该事项外，乙企业当期实现净利润6400万元。
假设会计期间、会计政策，以及帐面价值与公允
价值都相同。
借：长期股权投资—乙（损益调整） 1920
（其他权益变动）360
贷：投资收益 1920
资本公积——其他资本公积 360
6/15/2022 36第2号长期股权投资（施先旺）
（三）长期股权投资的减值
1、参照《资产减值》准则：
对子公司、合营公司、联营公司投资。
2、参照《金融工具确认和计量》：
既不控制、共同控制、施加重大影响；
在活跃市场也没有报价、公允价值不能可
靠计量的。
——参照确定可回收金额及应予计提的减值
准备。
6/15/2022 37第2号长期股权投资（施先旺）
综合举例：[例2-5] 甲公司于2000年3月1日，甲公
司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进
行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而
导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲
企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1
元，其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款
支付了相关费用20万元。
同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9
150万，乙企业只有固定资产和无形资产的帐面
价值与公允价值有差异，固定资产按帐面价值年
折旧金额为80万元，按公允价值年折旧应为150
万元，折旧年限还有8年；无形资产按帐面价值年
摊销金额为70万，按公允价值年摊销金额为120
万元，期限还有10年。
6/15/2022 38第2号长期股权投资（施先旺）
甲企业投资后，乙公司2000年5月1日，乙宣
告分派1999年度的现金股利100万。
2000年度，乙公司实现净利润400万元，其中
1-2月份实现的利润为100万元。
2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议
董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配
方案。审议通过的利润方案为：按净利润的10％
提取法定盈余公积；按净利润的5％提取法定公益
金；分配现金股利100万元。
2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的现
金股利。
6/15/2022 39第2号长期股权投资（施先旺）
2001年乙公司发生净亏损8000万元。
2002年乙公司发生亏损4950万元。
2003年乙公司实现净利润2120万元。
2004年12月31日，乙公司有一项可供出售金
融资产，其期末公允价值比帐面价值高134万元。
6/15/2022 40第2号长期股权投资（施先旺）
（1）该股票的公允价值为2400万元，再加上相
关费用20万元，所以初始投资成本为2420万元。
而乙公司20%的净资产的公允价值为
9150×20%=1830万元，初始投资成本大于所
占份额的公允价值590万元，所以不调整初始
投资成本。
借：长期股权投资——乙公司（成本）2420
贷：股本 800万
资本公积 1600万
银行存款 20万
6/15/2022 41第2号长期股权投资（施先旺）
（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股
利时，甲公司应全部作投资成本回收
借：应收股利 20
贷：长期股权投资--乙公司（成本）20
（3）2000年12月31日，甲公司确认应得的投资
收益
=（400-100-120÷12×10）×20%=40万元
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）40万
贷：投资收益 40万
6/15/2022 42第2号长期股权投资（施先旺）
（4）2001年5月2日甲公司确认应收的现金股利
应减少损益调整的金额=100万×20%×（300万
÷400万）=15万元
应作为投资成本回收金额=100×20%×（100万
÷400万）=5万元
借：应收股利 20万
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）15
长期股权投资——乙公司（成本） 5万
6/15/2022 43第2号长期股权投资（施先旺）
（5）2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失
=（-8000万-120万）×20%=-1624万
未确认投资损失前，此时“长期股权投资”的账面价值
= (2420-20-5)+(40-15)=2420万
其会计处理为：
借：投资收益 1624万
贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 1624万
6/15/2022 44第2号长期股权投资（施先旺）
（6）2002年12月31日甲公司确认应承担的投资损失
=（-4950-120）×20%=-1014万
而未确认亏损前“长期股权投资”的账面价值为(2420-20-
5)+(40-15-1624)=2395-1599
=796万元
甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确
认796万元的损失，余下的218万元的投资亏损只能在
备查帐中登记，以后获利时再弥补。
借：投资收益 796万
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整)796
此时“长期股权投资”的账面价值为零。
6/15/2022 45第2号长期股权投资（施先旺）
（7）2003年12月31日，甲企业本年应确认应收益
（2120万-120万）×20%=400万元，但首先应弥补
未入账的亏损218万元，所以甲企业只能实际确认
182万元的投资收益。
借：长期股权投资—乙公司（损益调整）182万
贷：投资收益 182万
（8）2004年11月1日甲公司应按比例分享乙公司可供
出售金融资产的公允价值变动，其金额为
134×20%=万元。
借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）万
贷：资本公积—其他资本公积 万
6/15/2022 46第2号长期股权投资（施先旺）
四、长期股权投资核算方法的转换及处置
（一）权益法转为成本法
1、原因：
（1）当持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有
共同控制或重大影响时的，并且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（2）当持股比例上升，达到控制的水平时。
2、转换入账成本
以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。
3、转换后现金股利的处理：
以转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额为
准（x）——一般意义上就是本企业损益调整的金额。
所分配的现金股利<x ， 冲减长期股权投资的成本；
>x， 差额确认为投资收益。
6/15/2022 47第2号长期股权投资（施先旺）
例如：
甲企业1999年对乙企业投资，占乙企业注册资
本的20%。甲企业按权益法对乙企业进行核算，
至2000年12月31日，甲企业对乙企业的帐面价值
为300万元，其中，投资成本200万，损益调整
100万。2001年1月5日，乙企业的某一股东A 企
业收购了除甲以外的所有股份，同时又收购了甲
企业对乙企业50%的投资份额。自此，A企业持
有10%的乙企业股份，改为成本法核算。2001年
3月1日，乙公司宣布分派2000年度的现金股利，
甲企业获得现金股利30万元。假设转换当日被投
资企业账面留存收益为500万元。
6/15/2022 48第2号长期股权投资（施先旺）
（1）企业出售对乙公司投资份额的50%后，长期
股权投资的帐面价值就为150万，其中投资成本
100万元，损益调整50万元。应将其全部作为成
本法下长期股权投资的初始投资成本。其会计处
理为：
借：长期股权投资—乙企业150
贷：长期股权投资-乙（成本） 100
长期股权投资-乙（损益调整） 50
（2）2001年3月1日甲公司应分得30万现金股利，
应作为投资成本的回收。其会计处理为：
借：应收股利30万
贷：长期股权投资—乙企业30万
6/15/2022 49第2号长期股权投资（施先旺）
（二）成本法转为权益法
1、原因：
（1）由于追加投资使其对被投资单位的持股比例增加，
或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不
构成控制时——第一种原因
（2）由于持股比例下降，由控制降为共同控制或重大影
响——第二种原因
2、 具体核算：
（1）第一种原因造成：
应区分原有的投资和新增的投资分别处理
a.原有的投资：
原有的账面价值>所占份额的公允价值：不调整
原有的账面价值<所占份额的公允价值：一方面增加
长期股权投资的账面价值，另一方面调整留存收益。
6/15/2022 50第2号长期股权投资（施先旺）
b.新增的部分：
新增的>所占份额的公允价值：不调整
新增的<所占份额的公允价值：
一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面调增
营业外收入。
c.对于原取得至新增投资时被投资单位可辨认净资产公允价
值的变动，应享有的部分：
属于净损益所产生的：计入留存收益；
属于其他原因产生的：计入资本公积。
（2）第二种原因造成的：
a.比较剩余的长期股权投资成本与应享有的原投资对应部分
净资产的公允价值：处理同上
b.对于原取得至转换方法时被投资单位可辨认净资产公允价
值的变动，应享有的部分：
属于净损益所产生的：计入留存收益；
属于其他原因产生的：计入资本公积。
6/15/2022 51第2号长期股权投资（施先旺）
例如：
甲公司于2005年2月取得乙公司10%股份，
成本为600万，取得时乙公司可辨认净资产
公允价值为5600万（假设账面价值与公允
价值相等），采用成本法核算。甲企业按
10%计提盈余公积。
2006年1月1日，甲公司又以1200万取
得乙公司12%的股权，当日其可辨认净资
产公允价值为8000万元，改为权益法核算。
假设在取得原投资至追加投资期间乙公司
净利润为600万，没有现金股利分配。
6/15/2022 52第2号长期股权投资（施先旺）
1、2006年1月1日追加投资时:
借：长期股权投资—乙公司（成本）1200
贷：银行存款 1200
2、对长期股权投资账面价值进行调整：
（1）初始投资调整：
取得成本600万元
被投资单位10%净资产公允价值5600×10%=560万
初始成本金额不需要调整；
借：长期股权投资—乙（成本）600万
贷：长期股权投资—乙 600万
6/15/2022 53第2号长期股权投资（施先旺）
（2）最初取得至新增期间的调整：
新增净资产公允价值变动金额：
（8000-5600）×10%=240
其中：净损益产生的：600×10%=60万
其他原因产生的：240-60=180万
借：长期股权投资—乙企业（损益调整） 60
长期股权投资—乙企业（其他权益变动）180
贷：资本公积—其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配—未分配利润 54
6/15/2022 54第2号长期股权投资（施先旺）
例如：
甲企业原持有乙公司60%的股权，其账面价
值为6000万元，未提取减值准备，采用成本法核
算。2006年12月6日，甲公司将其持有的对乙公
司投资中的三分之一出售，取得价款3600万，出
售当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为
16000万（假设账面价值与公允价值相等）。从
此改为权益法核算。最初取得时乙公司可辨认净
资产公允价值为9000万（假设账面价值与公允价
值相等）。甲公司从取得至出售期间乙企业实现
净利润5000万元，未进行任何利润分配，乙按
10%计提盈余公积。
6/15/2022 55第2号长期股权投资（施先旺）
1、确认长期投资处置损益：
借：银行存款 3600
贷：长期股权投资 2000
投资收益 1600
2、调整长期股权投资账面价值：
（1）投资成本的调整：
剩余账面价值4000万，
与取得投资时净资产公允价值对应部分：
9000×40%=3600万
所以不需要调整初始投资成本金额；
借：长期股权投资—乙（成本）4000万
贷：长期股权投资—乙 4000万
6/15/2022 56第2号长期股权投资（施先旺）
（2）持有期间净资产公允价值的调整：
新增净资产公允价值变动金额：
（16000-9000）×40%=2800
其中：净损益产生的：5000×40%=2000万
其他原因产生的：2800-2000=800万
借：长期股权投资—乙企业（损益调整） 2000
长期股权投资—乙企业（其他权益变动）800
贷：资本公积—其他资本公积 800
盈余公积 200
利润分配—未分配利润 1800
6/15/2022 57第2号长期股权投资（施先旺）
（三）长期股权投资的处置
应按实际收到的价款与长期股权投资账面价
值的差额，确认为当期损益。
在采用权益法核算时，因被投资单位除净损
益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有
者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者
权益的部分相应的转入当期损益，即将原计入资
本公积项目金额应转入投资收益账户。
部分处置某项长期股权投资时，应按该项投
资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相
应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目。
6/15/2022 58第2号长期股权投资（施先旺）
例如：
甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业有
重大影响。2005年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得
价款为2300万元全部存入银行。截止2005年12月31日，
该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本
为1500万元，损益调整400万元，所有者权益其他变动
300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相
关税费。
该业务的会计处理如下：
借：银行存款 2300万
长期股权投资减值准备 200万
贷：长期股权投资——乙公司（成本） 1500万
长期股权投资—乙公司（损益调整） 400万
长期股权投资—乙公司（其他权益变动）300万
投资收益 300万
同时将原计入资本公积项目的转入投资收益。
借：资本公积——其他资本公积300万
贷：投资收益 300万
6/15/2022 59第2号长期股权投资（施先旺）
五、共同控制资产及共同控制经营的核算
（一）共同控制经营
1、定义：
是指企业使用本企业的资产或其他经济资源
与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活
动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协
议约定对该经济活动实施共同控制。
2、具体核算：
（1）确认所控制的用于共同控制经营的资产及发
生的负债；
（2）确认与共同控制经营相关的成本费用及共同
控制经营产生的收入中本企业应享有的份额。
6/15/2022 60第2号长期股权投资（施先旺）
（二）共同控制资产
1、定义：
是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多
项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制
的情况。
2、核算的基本原则：
（1）按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认
为固定资产或无形资产；
（2）确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担
的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债；
（3）确认共同收入中本企业享有的部分；
（4）确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担
的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用；
6/15/2022 61第2号长期股权投资（施先旺）
六、新旧衔接
1、同一控制下
有股权投资差额的：
尚未摊销完的全额冲销，并调整留存收
益。
2、非同一控制下
（1）借方差额：认定为成本
（2）贷方差额：冲销贷方差额，调整留存收益；
并以冲销后的金额作为成本
6/15/2022 62第2号长期股权投资（施先旺）
5 投资
本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第2号——长期股权投资》
《企业会计准则第20号——企业合并》
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
《企业会计准则第22号——金融资产转移》
国际会计准则
《IFRS3——企业合并》
《IAS32——金融工具：披露与列报》
《IAS39——金融工具：确认与计量》
《IFRS7——金融工具：披露》
6/15/2022 63第2号长期股权投资（施先旺）
