第 !期 "月
可 计 算 一 般 均 衡 ! #$%&’()*+,- .,/,0)+-
12’3+3*03’%4简称 #.1" 模型#指的是用一组方
程来描述供给$需求以及市场关系#并且在一系
列优化条件约束下5求解这一方程组5得出在各
个市场都达到均衡时的一组数量和价格# 以达
到对所考察的经济系统进行分析和预测的目
的% 它的理论基础与框架是6)+0)7 一般均衡理
论%由于 #.1模型具有清晰的微观经济结构和
宏观与微观变量之间的连接关系#所以#它能描
述多个市场和结构的相互作用# 可以估计某一
特殊政策变化所带来的直接和间接的影响#以
及对经济整体的全局性影响& 并通过对宏观经
济结构和微观经济主体进行细致描述# 对政策
变动的效应进行细致评价% 由于税收属于国民
经济再分配范畴#不仅仅是简单税款征纳关系#
更包括整个经济系统对税收反应的联立体系%
所以##.1 模型在税收管理研究领域得到了广
泛应用%一般将研究税收管理与政策的 #.1模
型称为税收 #.1模型%
一 $国外税收 #.1模型的发展
动态
89 世纪 :9 年代初期#;’7<0)=, 将一般均
衡理论引入了税收研究领域# 形成了现代税收一
般均衡分析的基本模式% 此后国外学者建立了许
多著名的理论和应用税收 #.1 模型#为各国税制
改革提供了重要的支持%这些模型从 #.1模型的
发展过程中可以划分为三个阶段%
!一"应用一般均衡!!"#"模型阶段
该 阶 段 的 突 出 代 表 为 美 国 经 济 学 家
>)0*,0<,0! ?@"8" 建立的一个用于分析美国公司
所得税的税负分布的两部门和两要素的 模
型% 该模型被公认为开创了一般均衡模型在税收
管理领域中应用的先河% 但由于受计算理论与计
算技术的局限# 该发展阶段建立的税收模型一般
都采用线性逼近求解方法# 即将非线性方程线性
化后#应用逼近技术逐步接近解的实际位置#不但
造成较大误差#而且限制了模型规模扩大#难以用
来分析复杂的税收管理问题%
!二"可计算一般均衡!$"%"模型阶段
由 向 #.1 的转变主要归功于计算理论
与技术的进展% 89世纪 "9年代#一般均衡研究领
域的一些主要的经济学家对一般均衡模型解的存
在性$惟一性$最优性和稳定性进行了研究5得到
一些重要结论5其中最具代表意义的是 BC)0D算法
和 ;,003+算法%BC)0D算法保证了对于任何正确的$
针对专门领域的一般可计算均衡模型都能够求得
曹 莉
! 中南财经政法大学 财政税务学院#湖北 武汉 E!99"9"
关于税收 #.1模型研究的文献综述
&摘要’ 89世纪 :9年代初期#;’7<0)=,将一般均衡理论引入了税收研究领域% 此后#国外学者建立了许多著
名的理论和应用税收 #.1模型%从 89世纪 F9年代中期开始至今#已经有一些 #.1模型陆续出现在国内有
关著作和论文之中% 选择中国税收 #.1模型的研究方向首先要把握中国的特殊环境#然后确定所要研究的
主要内容以及所要解决的关键问题% 我国在税收 #.1模型领域的研究起步较晚#对其进行研究具有深远的
理论意义和实际意义%
G关键词H--可计算一般均衡模型&税收 #.1模型&静态模型&动态模型&税收管理
G中图分类号H--IF?9JE8!------------G文献标识码H--A ------------- G文章编号H--?99FK FL:M! 899:" 9!K 99!FK 9:
899:年 "月
第 ?F 卷第 !期
N’/J899:
O$+J?FP--Q$J!
广西财政高等专科学校学报
N$’0/)+--$D--.’)/<R3--I3/)/C3)+--#$++,<,
&收稿日期(899:K 9:K 9@
&作者简介(曹莉! ?@F8K " #女#湖北荆州人#中南财经政法大学财政税务学院研究生#研究方向’财政税务理论与实践%
!F
第 !期 "月
解# 而 $%&&’(算法则进一步改进了 )*+&,算法#放
松了计算约束条件#节约了计算时间和成本! 此
后 # 不少数学家对 $%&&’( 算法进行了改进 #如
-+(.+/ 和 0+/1%&(++/ 等人的工作使得计算过程
更加容易实现#为 234 模型的计算在理论上扫清
了路障! 该阶段建立模型的突出代表有5)678%/
和 9+((%:建立的为研究模型可计算性的人工税
收 234 模型;<%((%&" =>?@# 建立的研究荷兰税制
的 234 模型;<%67%" =>A!#建立的研究西班牙财
税 金 融 税 收 的 234 模 型 ;B’CC7DD 和 96+((%:
" =>>A# 建立的研究英国税制改革的 234 模型
和 E+((+&1$FG((%&D7/$)678%/ 和 96+((%:" =>A@#
建立的分析美国税收的 EF)9模型!
"三# 大规模$ 超大规模可计算一般均衡
"!"##模型阶段
HI 世纪 AJ 年代至今%随着计算机技术的飞
速发展%新的功能更强大的计算理论与计算程序
不断出现! 其中#使用得比较广泛的有通用数学
建模 系 统 K3L$)M$ 一 般 均 衡 建 模 工 具 包
K34$BL2<N和一般均衡数学编程系统O$B)34N!
这些计算工具的出现#极大地促进了税收 234模
型的发展! 这个阶段的税收 234模型的特点是5
规模巨大#描述细致#有由静态模型向动态模型$
由单国模型向多国模型发展的明显趋势!其中用
于分析某国税制改革的比较具有代表意义的模
型有5P$%+C6%&" =>>I#建立的研究澳大利亚 =>AQ
年税制改革的纵深影响的税收 234 模型 &
RGD6%&,7&1 和 B+(DS%8" =>>># 建立的研究俄罗斯
间接税超额负担的税收 234 模型 ;<+&+1+C 和
9%SD+T+:" =>>># 开发的研究土耳其税收的静态
234 模型!
事实上% 税收 234 模型不但被应用于一国
税收管理研究%而且也被用来研究多国税收管理
问题! 例如UV+G,(%&" =>>!# 在 =>>= 年利用 234
模型研究了当时的欧共体统一过程中的税制改
革问题! 此外%各国学者不仅建立了大量的应用
型税收 234 模型% 而且还建立了不计其数的人
工税收 234 模型来进行理论分析和模型检验的
研究!
二 $国外税收 234 模型研究所
面临的主要问题
实践证明% 静态税收 234 模型是分析税收
政策和税制改革等税收管理问题短期经济效应
的有力工具!但是%对于分析税收的长期效应$税
收对经济发展的影响等更加深广的问题而言%就
需要借助于动态税收 234 模型! 遗憾的是%各国
迄今建立的应用税收 234 模型多为静态模型%
动态模型极其少见!
234 模型的动态属性一直是人们密切关注
而又没有适当解决的问题!经济理论上常用跨时
" W/D%&D%.X7&+(# 最优与稳态的表达方式来分析
经济的动态性U而避开达到稳定所经过的时间路
径!而模型工作者则倾向于建立一种可接受的时
间递推动态模型%用前期的解来更新当前的外生
变量和有关参数! 这就存在一些问题U譬如说U投
资所形成的资本实际上是分期实现的U它在一定
的投资形成期内逐渐形成生产能力%而不是一次
形成的U更不是当年投资形成的! 因此%如何处理
这种连续性与离散性之间的联系U直接关系到模
型的准确性! 又如U即使在给定的时间区间内U按
照给定的动态调节规律U如何检测模型的稳定性U
保证模型最终达到稳态!这些问题限制了动态模
型的开发!
目前一些动态模型的动态特性一般是来源
于模型中生产要素的积累和生产率的变化%即使
是经过大量简化% 建立动态的税收 234 模型仍
比较困难!因为需要考虑经济实体数个单时期的
情况%涉及的数据收集$处理工作量很大%并且%
一些数据处理技术细节也是非常难以确定的%例
如%资本要素的折旧率和沉淀率的确定$部门和
整体经济的增长率确定为外生变量还是内生变
量等!前面提到的 EF)9模型将时间因素引入了
模型%可以分析系统的跨期变化%是一个动态模
型%这在税收 234 模型研究领域是很少见的!
三 $国内税收 234 模型研究的
现状分析
国外对 234 模型研究的深入以及应用的迅
速推广%已经引起了国内有关学者的关注! 从 HI
世纪 AI 年代中期开始至今%已经有一些 234 模
型陆续出现在国内有关著作和论文之中!这些模
型总的来说%主要集中于宏观经济结构和贸易自
由化问题的研究! 其中影响比较大的有’翟凡等
" HIII# 合作开发的递推中国经济 234 模型&樊
明太等" =>>># 合作建立的中国一般均衡模型&
曹 莉’关于税收 234模型研究的文献综述
!>
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周赤非等建立的中国金融可计算一般均衡模
型! 高峰等建立的研究我国的价格和经济结
构问题的 #$% 模型!冯珊建立的模拟我国经
济发展以及产业结构演变过程的 #$% 模型
等等"
在以上 #$% 模型中#由于要描述经济的
整体情况$ 考虑了一些必要的税收因素$但
是$ 这些模型一般都是在发达国家相关模型
的基础上经过修订而建立$ 在税收处理方面
不仅简单$ 而且不能反映作为发展中国家的
中国的税制的特殊情况%所以$专门的针对税
收领域的 #$% 模型的研究工作在国内几乎
是一个空白"
这种情况直到王韬等人开展国家自然科
学基金项目 & 中国税负经济分布的 #$% 模
型研究’( &’()*))++!)) 的研究工作后才得
到改观% 该自然科学基金项目建立了符合我
国社会主义市场经济实际的税收负担经济分
布的 #$% 模型$并利用该模型对我国主要税
种的税负经济分布进行分析%此外$该项目不
但对国外先进的税负理论和 #$% 分析方法
进行了深入研究$而且就中国税负问题$对建
立中国模型的函数类型*模型规模*生产方和
消费方的划分标准*参数标定*数据收集与处
理* 计算实现* 计算结果分析等方面进行研
究$建立了一个人工税收 #$% 模型$进行税
收 #$% 模型的建模和计算的尝试%在此基础
上$ 分两阶段建立了面向三次产业划分的中
国税收 #$%模型%该模型重点考察我国现行
税制的三大流转税( 增值税*消费税和营业
税) $ 对税负归宿与转嫁进行了细致的数量
分析$包括+税收收入总额*要素的相对价格
变动*产业间要素流动方向*居民收入与消费
行为的变动以及社会福利水平等% 值得指出
的是$ 该项目组在近期研究工作中还对不同
税制取向的税制改革进行了模拟尝试$ 并得
到一些重要的结论$ 实行以所得税为主体的
所得税制更适合我国经济的发展%( 周建军$
王韬 ,++-)
四 *中国税收 #$% 模型研究
的方向
选择中国税收 #$% 模型的研究方向首
先要把握中国的特殊环境$ 然后确定所要研究的主
要内容以及所要解决的关键问题%
(一)中国税收 !"#模型处理的特殊之处
尽管目前国内对税收 #$% 模型已经有了一定
研究$但是这些工作主要集中于税负归宿一个方面$
并没有建立一个 #$% 模型来全面地分析中国税制
改革问题% 并且$由于中国是一个发展中国家$而发
展中国家税制与发达国家税制有很大不同%因此$在
建立中国税收 #$% 模型时$应该注意到中国税制的
特殊之处$并在研究工作中加以重视% 归纳而言$我
们必须注意以下三个方面的问题+
-(受管理能力的制约$中国目前还不能有效地
建立消费税和所得税这样的直接税$ 间接税是中国
税制的主要税种% 发达国家税收 #$%模型普遍使用
的将税收收入转化为一次总付税( ./012 3/04567) 的
处理方法并不适用于中国税收 #$% 模型% 因为$如
果在模型中这样处理$ 将不能如实地反映间接税的
客观情况$ 因此必须根据中国流转税制的实际特征
做出相应处理%
,(中国已经存在一定的收入不平衡$并且这种
不均有进一步扩大的趋势% 在税收 #$%模型中对某
种税收变动引起的收入分配效应变动的计量显得尤
其重要%这显然不同于发达国家%作为一个正在由发
展中国家向发达国家转变的国家$ 在模型中对收入
分配进行适当的处理是必须的%
!(中国历史上实行封闭经济体制$现在逐步建
立了开放型经济体制$ 税制改革对对外贸易的影响
将是应该注意的重要方面% 发达国家的税收 #$%模
型更多地讨论社会福利*税收收入*公平与效率等方
面$而轻视了对外贸易等方面的研究$而这个问题在
建立中国税收 #$%模型时却应高度重视% 对于面向
即将加入 89:的中国经济而建立的中国税制改革
#$%模型$ 应该借鉴国外模型在处理对外贸易的重
要结论$对中国加入 89:前后的税收政策调整做出
预测%
(二)建立中国税收 !"$模型的研究内容
根据上述三个方面的问题$具体到建模实践;则
可分为 #$% 模型在中国税制改革领域的应用和
#$%模型理论与技术本身两大方面%
-( 对#$%模型在中国税制改革领域应用的研
究% 建立中国税制改革 #$%模型首先要有可靠实用
的数据源$根据国外的经验$应当利用我国的投入产
出表$应用投入产出方法确定不同税种$研究建立适
合中国税收 #$% 模型的社会核算矩阵( <=>) % 同
广西财政高等专科学校学报
?+
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时!研究确定我国税收 #$% 模型的规模大小"部
门划分标准"数据处理流程与方法"经济假设"参
数标定和计算实现方法# 在此基础上!建立适合
我国经济实际的大规模"多部门"多税种"动态税
收 #$%模型$ 并利用所建立的模型!重点研究和
评价增值税改型%内外企业所得税统一"提高直
接税比例等各种税制改革替代方案!就如何进一
步完善我国税制提出建议$ 在此过程中!研究我
国税收 #$% 模型的优化算法! 并进行相应的程
序设计$
&’对 #$%模型理论与技术本身的研究$ 由
于 #$% 模型理论本身处在不断完善过程中!针
对我们的建模目的!应该特别对模型函数类型及
其适用进行研究$ 具体包括&常替代弹性’ #%((
函数 % 出口产品和利润优化的常转换弹性
’ #%)( 函数%居民户线性支出系统’ *%(( %外贸
处理的小国假设%进口品和国内产品最低成本优
化的阿明顿’ +,",( 方程等)同时!特别强调模型
动态属性!通过模型生产要素的积累和生产率的
变化建立两个时期的联结!并选择合理的覆盖期
数和每期长度#
’三(中国税收 !"#模型建模的关键问题
根据已有的 #$%-建模实践与经验! 我们认
为需要特别注意的几个关键问题是&
+’模型动态特性的表现# 因为只有确定了适
当的%可行的动态特性!其他研究目标!如技术进
步%投资储蓄%税制变动的效应等才有可能进行
跨期比较#
&’以流转税为主体的间接税在模型中的如实
反映# 发达国家税制多以所得税等直接税为主
体! 在 #$% 模型中对直接税的处理显然不同于
间接税! 必须在借鉴发达国家税收 #$% 模型的
基础上!有针对性的对中国税制进行合理描述#
!’中国税收 #$%模型对中国经济特殊情况
的描述# 中国目前正处于转型时期!中国经济在
相当程度上是一种混合经济!而且具有许多特殊
之处!如加入.)/组织%计划价格机制与市场价
格机制并存等!这些问题对税收效应的影响如何
在税收 #$% 模型中得到如实反映和合理处理必
须受到高度重视#
解决了上述问题后!应该说!建立我国实用
税收 #$% 模型的条件已经具备# 从已经开展的
前期工作完全可以预期&进行中国税制改革的税
收 #$% 模型的研究不但可以指导我国税制改革
工作! 而且可以使我国的税收 #$% 模型的研究
跻身世界先进水平# 并且! 在建立动态的税收
#$%模型方面还可能对国际税收 #$% 模型研究
的水平有所推进#
五 %中国开展税收 #$% 模型研
究的意义
不少国家’ 地区( 已经建立本国’ 地区( 的
税收 #$% 模型! 并将模型应用于税收政策制定
和税收经济分析领域中# 近半个世纪的实践证
明&#$%模型可以胜任税制改革等税收管理问题
的分析# 我国在该领域的研究起步较晚0但已经
有一定相关研究!显然!我国开展税收 #$% 模型
的研究具有深远意义#
’一( 税收 !"$ 模型可以提供科学的定量
分析方法来帮助决策者确定税制改革方向
我国税制需要进行改革已是共识!但改革方
向难以确定!需要客观%直接的定量分析支持#我
国税收理论和实践集中突出税收的财政功能!而
事实上!税收除了具有财政功能外1还有宏观调
控的重要功能1特别是随着我国市场经济体制的
日益完善! 税收的宏观调控功能将进一步显现#
所以!在选择税制改革取向时!必须考察宏观经
济整体情况!而不能仅仅局限于税收收入一个指
标# 建立大规模动态税收 #$% 模型可以模拟宏
观经济整体情况!以及税制变动引起的宏观经济
效应变化!提供客观%直接的数量结果1方便决策
者进行决策#
’二( 税收 %"$ 模型可以对不同的税制改
革替代方案进行科学评估并进行选择
税制改革具有不同的取向!同一改革取向有
不同方案1不同的替代方案有不同的宏观经济效
应# 对这些替代方案进行评估!必须基于科学的
定性与定量分析# 建立大规模%动态税收 #$%模
型可以有效地揭示税收与经济运行的内在联系!
并得到因税制变动而引起的宏观经济各层次的
变化1如2价格水平%要素流动%税收收入%居民收
入%社会福利等# 对不同税制改革替代方案下的
宏观经济效应进行比较1从而选择最适合中国经
济的改革方案#
’三(开展税收 !"$ 模型研究的本身具有
重大理论与实践意义
#$%模型本身正处在不断改进与完善之中#
曹 莉&关于税收 #$%模型研究的文献综述
3+
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! 上接第 !!页"体制改革的深入和政府采购的全
面推广#有必要设置政府采购基金#以加强财务
管理#提高资金的使用效率$
!二"预算会计模式与基金会计模式的融合
由于政府不按照竞争市场的规则取得税收
资源和捐赠资源#因而需要通过预算%基金划分
和多重业绩标准来对其进行控制$基金表示对资
源使用的外部限制#而预算表示对资金分配的法
定限制$政府是根据法律%法规的规定#由行政机
关根据施政方针和国民经济和社会发展计划提
出分配方案#经立法机构审议%修改和批准#形成
立法预算#行政机构依据立法预算对财务资源使
用目的%用途的限定安排预算支出$因此#政府会
计中应将预算会计和基金会计进行融合#并提供
各种基金的预算比较信息#以便将实际业绩与计
划%预算相比较来评价管理业绩$
!三"加强政府会计理论研究#重视理论教育
和会计从业人员的后继培训
基金会计被用来公允的表达政府独有的财
务交易和事项#具有许多优点$ 但基金会计较为
烦琐和复杂#专业术语较多且不规范#诸多基金
会计问题还有待于完善$所有这些问题不能通过
简化基金会计#而只能通过加强政府会计理论研
究以及基金会计知识的普及#以及提高基金财务
报表的可理解性来解决#这样才能促进使用者理
解基金财务报表的构成和含义$ 因此#我国应加
强政府会计理论研究#改革高校政府会计的课程
设置#重视会计从业人员的后继教育#以便为政
府会计准则的制订提供强大的理论支持#为基金
会计的引进#以及为政府会计改革和实施提供条
件$
&参 考 文 献’
& #’ $%&’()*+,*-%./0’(&%.*)(1*-,2)3’1*45%.6)(7*813)(9)&%:*
*******;<**=>(1*8??;>(9’(&*’(*@A;(B.;<’9:C& D’ ,*-).3).1*E>:’(%::**
**$%3’%F7*G)HI D>(%*#JKL,
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MLLN,
&责任编辑(竑 筱’
作为发展中国家的中国与发达国家在税制方面
存在很大差异#并且#中国正处在由计划经济体
制向市场经济的转型期间#存在许多特殊问题$
建立中国税制改革的 TU+ 模型7 模型本身将更
符合作为发展中国家的我国税制的特点$ 特别
的#各国已有的实用税收 TU+ 模型多为静态模
型#只能考察单个时期的经济情况 ,建立动态的
中国税制改革 TU+ 模型#将在模型动态特性方
面进行推进$
参 考 文 献(
& #’ -).V%.&%.**8,**W5%*X(?’1%(?%**;<**95%*T;.B;.)9’;(*X(?;6%*
W)Y& D’ ,D;>.()0*;<*Z;0’9’?)0*+?;(;6H##J"M,
& M’ ’(&9;(** Z** 8,* 8** 95%;.H*** ;<*** 1%6)(1*** <;.** B.;1>?9:*
1’:9’(&>’:5%1*VH*B0)?%*;<*B.;1>?9’;(& D’ ,*XG=*49)<<*Z)B%.:7
#J"J,***
& !’ 45;3%(**D*E7**[5)00%H**D,*8BB0H’(&***&%(%.)0*%\>’0’V.’>6*
******& G’ ,*T)6V.’1&%*](’3%.:’9H*Z.%::,
& N’ $>95%.<;.1*W*=7*Z)09:%3*4,*=.;6*)(*’(B>9I ;>9B>9*9)V0%*9;*)*
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’(1’.%?9O9)Y%:O’(O$>::’()O& T’ ,OT;0;.)1;_O[;.1’(&OB)B%.O;<O
](’3%.:’9HO;<OT;0;.)1;7O#JJJ,
& S’ G%9’(O‘7O W;(HOO[,O8OO :)6%OO V):%1OO ?;6B>9)V0%O &%(%.)0O
%\>’0’V.’>6O 9)YO 6;1%0O ;<O 95%O W>.a’:5O %?;(;6H_O 95%O
:9.>?9>.%O ;<O 95%O 6;1%0O )(1O 1)9)O :%9& T’ ,O b;>&5V;.;>&5_O
b;>&5V;.;>&5O ](’3%.:’9H7O 2%B).96%(9O ;<O +?;(;6’?:7O
+?;(;6’?O$%:%).?5OZ)B%.7#JJJ,
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析& D’ ,当代经济科学#MLLL#! N" ,O
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& #Q’ 周建军#王韬,流转税制与所得税制的比较研究& D’ ,当
代经济科学#MLL##! M" ,O
&责任编辑(竑 筱’
广西财政高等专科学校学报
NM
