M~叩T叫管理论坛财会学习IACCα刷T刷GL五M协孙后质量成本管理与质量成本报告应用分析。文/宰卫可同日而语物美"较"价廉"更受消费。PREFACEI前言者重视g国际范围而言，中国制造一向以质量成本管理是成本管理领域中较为新兴的内容。企业运用质量成本报告进行质量成本管理低成本取胜，但近些年来，同为面临来自对企业的副赂。本文通过分析质量械制的关系，介绍质量成本管理对企业战略的重要作用.印度等劳动力成本低廉同家的竞争，也不并探讨了质量成本报告在使用时的几点注意事再立丰年劳舍弃些事饥讨苦了企业如何使用质量得不把重心转移到如何树立中国产品优成本报告进行质量成本管理。质形象上。正因如此，越来越多的企业把战略管理的重点转移到质量管理上。然配成本不脚的一日叫为作因叫梢耳…官边的说'栅…度来酌外有为三刷班类叫刷川或品功务…排流出'户战行盟产时提者品时节需计苟'的和且内需慨适企质川用增量崎顾加客。顾之间现产不合才是。甜本的价是量并产品点认衡量的产上晶的期舰差质回矶量扣的服翩氛特务或的鹿循量产格为此设质没保会离效本求导是量在根质定求不量果缸本风P服性ω程质规导计有脱成为质一量后成归…瞅四伺捆山VU剧院比划刷刷灿灿肌瞅饵叫~h质量效成工刷质具量回幻工长具的报之高。满强晶作意开昆量度官企管等业理质例竟获学配得争从引竟质为伽量争来并优有定的就不认是效义客为。产用需美晶他一求产对国定能品达著用维适、质护业新用量叫保如技就田果障用术会提而把层也的供言客的品户哺帽推的而蹦打言将不阳毁顾日的惕有消一何发的草企国内也年围不-的势筒顾一名-就是刽量可丛啸啤山阳、有的单客质'并趋家用范前-JztLvmm四何制静踹tF即MJm旧制在姻ω叫12口10ω·财会学习119䷯췲랽쫽뻝닆훊ꇲꎺ뛔늢돉튻뗄쫆볲맋쏻뻍뿍듯튵뛸뿉헟뗍펡뗃햽좻볛솿닺뗣뫢潦摥捯짏웚噉쳘톭캪짨쎻믡킧쟳쫇룹퓚兵㈰ㄹ剥컄솿웳놾뗄뿍훊쫇탨뚨ꆢ죧믡퇔춬훘돉뛈늻탎싔뛸늢욷죏獩湦닺傷럾탔돌맦떼볆췑캪뻝慬첽ꎮ폐떥튻뫳⥐ꎮ灯믡ꎯ돉튵놨뎤릤싺솿닺쟳캬탂맻냑ꎬ죕쫓놾뗈쿳맜늻캪틲杮潲욷닮ﻎ컱믲뛈룱쿲놣샫떼틔楴〴쳖훊킧뗄뚨닉牴솿剅ꆤ벾놾뗄룦뻃뻟틢맜욷쓜뮤벼쳡뿍훐뛸ꎻ좡샍훘짏샭훊쫇퓚쯘⦺浡믲틬뻍ꎬ뫢횮ꆣ헏쪵쿲룅뫏?쇋솿릤룟솪좡ꎬ닆?컀맜틦뷸틔횮뛈샭뛔쫊놣쫵릩뮧맺폯쪤뚯탄ꆣ뗄솿ꎬ볲뫢ꎺ췗湣럾풽곖짨쯼볤헢뗍볊쯹쓮럖튪훊䙁믡䍑훊돉뻟욷쾵뻀샭뒦탐살튻뗈톧폃헏닣뗄췆쿻ꎬ볊솦헽훘늻쯹떥늢솿攩컱룟쫁볆잿ퟮ폚짨탨틔ퟱ컶쟳퇳利돉䍅솿놾춬헽쾰쫇솼훊뻍ꆣ룷볒뮧ퟔ뗄돶닺쿲럑ꆰ랶떫틆틲뗣틔늻벶궣횮ꎬ뿒럾뗷훕럻럖ퟱ볆쟳퓚톭뫋쟩?쫇맜ꆣ쪱듫돉뛠솿쫇쪲훖䩵뗄벺닺늻욷ퟔ헟컯캧뷼놾떽죧쏢헽룟⡧꾷뗈볤풽샽ꪸ컱뫏샠톭훊ꎬ뫢탄뿶ꎯ採맜놾ꆣ돉샭웳쎴쯼뷇牡쫊쒿욷쟮늻벺뗄쏀뛸킩뗍죧듋틆럑풽쪱﮺벶퓚룟?뫢쓜돌램훊솿퓬ꎬ쪩놨쌡샭놾잰맜놾튵쫇뛈滈폃뗄ꆣ싺쿻ꆱ퇔쓪솮뫎ꎬ떽컧훊룟摥쿐벶쿖?솿릻믲춬맽돉죽폫랢룦놨ꆪ뿉횻뛸ꏋ웳짠샭컄맜믱훊살쿎탔ꎬ퓚뷱ퟣ뺺럑뷏캧쫷풽닍뿉⦡퓖횸뇰닺짺싺럾퇹퓲룟틲맘돉⡃룦ꆪ틔폐튵쇬춨샭뗃솿뚨ꪣꆣ늻맺쳬폃헹쓜ꆰ훐ꎬ볒솢살뾪듓뫃틔ꋉ쫮폐ꆢ욷럾헍닺ퟣ컱쯼쫊폚풴쯘볼놾믲潳ꞡ맜퓚쳡듓캪짺훊폲맽ꆣ뺺㿖틥겲튻틗볊ꎬ뮧헟솦볛맺틲뗄훐풽맜쯼쪼뺭쾸봨춬믲컱ꢿ돶쿻벼폫틔폃욷ퟱ샋쪱횮퓚?솿쪹짽뇜뗄귉훐럖헹쫁ꆣ陼냣쯰쎳죎뗄춬솮훆캪뺺맺뛠샭쯹볃웖煵샠횵럾튵춻살럑쫵짨폃폚톭ꎬ쯘볤돶폃웳쏢돉뷏컶폅뾲쏀럖뛸믙틗뫎쫊맺ꆱ퓬쏦헹닺뗄짏듺쮵뷇췢캪쫁慬릦믲컱쇷헟뮷볆뮧훊ꎬ틔ꆣ듦쿖샭놾빢쪱튵뗄돶놾캪훊ꊲ맺쫁퇔ꆢ죕튻폃쓚쓪룼쇙ꎬ욷웳ꆣ뛈폐죽뼨楴킧업탐닺탨뷚뫍솿퓶맋늻뗄탂솿뗄뺺믊킧훸?ꎬ늢쟷볒탔랶잰쫜쿲살튲폅튵훊맛룶煵탲풤욷쟳ꎻ짺탨웳퓲볓뿍쿖뫏닅폐탋?맋폐랢웳ꎬ캧늻쿻틔ퟔ냑뾴慬뗄ퟱ쟳튵컞탨튪폫벸헹폃닺쫇뗄돉럑ꎬ楴ꆣ뗣솦탔욷훊쓚놾?힢ꆢ훊죝볤틢ꆣ뗄쫂웳맘솿쿮튵쾵퓋ꎬꆣ폃뷩컄돉훊짜헂솿훊뮹돉솿놾뷡놾돉뫏놨놾웳룦맜놨뷸샭튵탐뛔낸훊웳룦벢솿튵쳖돉햽싛놾싔펦쇋맜뗄웳샭훘폃튪튵ퟷ죧폃뫎럖ꆣ쪹폃컶훊솿
M~也町F铜川营理论岳一-表1:质量成本报告再汇总至晶保部。这项工作并不是由会计部门单独完成的。各部门要将与质量序号质量戚本项目.凶川E 盲金额占销售额%金额占销售额川.戚本相关的原始记录或凭证(如保修单、时h成牛LA揣Jf;ull货17 19l 6ω7 抽查记录、废品清单等)定期整理汇总，设计开发费m班主觅lID 再按要求编制成报告。合计:号。。如.到仍432I期3.在推行CQR时，要将非财务因素2 鉴定成本原材料检测费433'币。49 f:i>7 或其他特别情况考虑在内。比较典型的有:流程枪验费m 伽124 %2 (1)机会成本的计量。在设立质量产面描阳2悦掐21(00 成本具体项目时，会计账目上未做记录的检测仪器维护费四455161 143 戚本也应在考虑范围内，才能更为灵敏和合计z到姐û.5耳。352剖705 ’1ł 准确地反映某项因素对决策制定的影响。3 内部放阵成本报废不合格品主7517 781ll 例如，由于要提高产品质量而更改该产品停t326伯跑758合计z创伽设计，导致多占用本可以用于其他产品生110778 56 275 "防。4 外部故障成本车旅费213'盼口筑施产的车间。这些机会成本往往较难追溯，顾客服务费42621 18 746 所以如何将它们量化需要特别关注。合计z。α型号。势。臼q到31252 (2)质量成本的多时间效应。分析质5 质量成本总计1+2+3+4 1m 7但到745 量成本的变动趋势要在-定会计期间内6 销售额ηα346的62 528 223 进行.例如设计的变更对产品最终销景的7 田成本总帖销售酬U4% L22% 影响往往随时间推移会有一个变化过程，所以在考虑该设计是否应该沿用时就要附:也①报废不合格晶为生产过程中.环节产生的不合格产晶。公司最后成品次晶率极低，基本考虑质量成本随时间推移的变动趋势。无报废晶。(3)质量戚本间关联性。质量成本包@公司有多台备用设备极少出现因机器损坏而产生的停工现象，报告中的停工成本是机括预防成本、鉴定戚本、内部故障成本和器损坏而产生的估量的机会成本.按照机器损坏天披与日产量衡量.外部故障成本，这四类质量成本间存在一@公司不提供售后折让.故外部故障费用中不包含此项。定依顿关系，在决策时要全面考虑。例如t@顾客抱怨而丢失的机会成本困难以估计准确，故也未考虑在内.一项工艺的重新设计会增加预防戚本，同效工具。国外早有企业运用此工具，通过=、Iii量成本管理的注'事项时也可能导致检测设备的变动从而增加增加预防戚本来减少再鉴定戚本、内部故质量成本管理是对从产品生产到顾鉴定成本，当然相应的内部和外部故障成障戚本和外部故障戚本上的开支，从而减客消费这一全过程的戚本进行管理。质本也会发生变化。因此，衡量该工艺时就少总的质量成本，并通过质量改善来减少量成本控制的优势在于通过增加事前防要考虑到它对四类成本的相互影响。顾客抱怨数，提高产品信誉，提升市场占范事项上的开支来降低差错产生后所造(4)道德因素。国外在衡量企业成功有率，最终达到增强产品核心竞争力的目成的损失.在具体实践时，以下几点值得与否时常将社会贡献作为很重要的一个的.故而质量戚本的管理是企业全面质企业管理层关注:维度，而中国企业传统上只将财务指标作量管理系统(TotalQuality Management, 1.质量戚本控制的有效进行需要得为单一衡量指标。然而随着全球化进程TQM)的重要部分。质量成本报告的运到公司高层管理人员的认可和支持。CQR的加快，中国企业面临着来自国外大型企用也可以与企业平衡计分卡(Balanced是企业评估其公司战略成功度的一个重业越来越多的竞争压力。许多国内企业也S∞re Card, BSC)系统相联系。在平衡计要控制工具，在战略的计划阶段也可发挥开始将一些非财务的道德因素作为制定分卡系统编制阶段，质量戚本报告的结果巨大作用。要将质量戚本管理提高到公司决策的重要影响因素。例如:某项工艺可可用来反映企业质量戚本与战略管理之间战略高度，需要公司高层的支持与配合。以降低次晶率从而减少内部故障成本，但的关系，所以设立的BSC顾客相关指标要2.质量成本的核算不是会计部门能该工艺将大量使用不可再生资源，具有杜能反映质量戚本管理目标实现的程度。例够独立完成的，需要公司各部门配合，全会责任感的企业在决定采用何种工艺时如，设立市场占有率、废品率、顾客抱怨体员工共同参与。编制质量戚本报告所会将该因素重点考虑。类似道德因素还包数等指标，可以了解顾客因质量未达期望需的数据是由研发部门、采购部门、生产括:产品生产过程中生产工人的安全和舒而不满意的情况。部门、销售部门等各部门分别收集，最后适度、用户在使用产品时的安全程度等等。20 I财会学习·月刊|췲랽쫽뻝뇭?샽擑ㄷ㌳㌰晩㏂浽ꋨ본풭㐹㘶㐳쇷쟐琲닺㈲돳볬ㆵㄶ㒴が㏉儵쓚놨㜸ㄳ쎳㌲㘴뫏ㄱ㔶㈷洰췢뎵ㄲ㔰맋㐲㘲㘳뷐㍬㈵훊䤫㜶쿺㜱〸뢽ꋙ컞ꋚ웷䂹ꋜ킧퓶헏짙폐뗄솿兵䵡呑폃卣䍡럖뿉쓜죧쫽뛸㈰䦲㶣뿍랶돉웳ㆣ떽쫇튪뻞햽㊣릻쳥탨늿퓙볆돩㎣믲⠱ힼ쯹⠲뷸펰뾼⠳삨뚨튻쪱놾⠴폫캬캪튵뾪뻶틔룃믡쫊㠶㌲㤶㜷ㄸ㜴ァ㠢㙬ㄵ짨뫏춣?툰㦣㤹あ먱㖣㈫㜴럀킺뚨닄돌〸ퟬ쯝럏㔱㟈싃뿍볆솿쫛욻?敦욷늿ꎥ⦣뮰ꎯ湡潲ㆣ㛥훠㊺힢놨릫쯰맋돉ퟜ싊ꆣ맜慬䴩튲牤폃랴ꎬ뗈늻쿻쫂뗄튵웳뿘듳싔뛀풱쏅놾닩웤⦻좷죧⧖쿬싇풤틀쿮뾼뛈떥풽쪼닟붵붫ꎺ펡볆릤㔴?펵㐳쏣㌭ꯋ볓뾨맘껖믣내껔틔탐⦵럱퓰湫쒴돉쇏볬?틇ㄷ늻맊럑럾궣뛮ꎮ뺲맊?ㄭ돉来뿚뾪뫖?㈲럏쮾뮵뿍뻟뗄놧ꎬ샭楴뿉살펳짨횸싺럑쿮쯰맜튵훆ퟷ룟솢릤쫽ꆢ쏅쿠볇쯻請튲뗘뎵췹퓚훊럀삵믡싇튻뿬붫뗍룃닺럮귛놾볬퇩웷뫏헏컱?뺲풤쾵쫁ퟜ튪?죧ꆣ쪱죎랢?ㄵ헏놾浥틕?낭럑캬룱돉ퟜ낣쫁?늻욷폐뛸놧ꆣ뫍훊풹ퟮ쾵훘틔䉓랴솢뇪틢놾헢뿘짏쪧샭룟움릤폃뛈뾳췪릲뻝쿺떥맘슼쳘펦평볤췹뾼솿헏틕쓜랢떽뫢ꎬ풽튻듎틲럑ꆾ돉ퟜ믌럀湴춳쯹뾳훁쟳원쳥떼뫎뗄샽싒뎣룐?럑뮤욷놾볆껔붫뾳뫏ꆣ뛠닺풹맺췢솿쫽훕훊춳튪폫䌩펳쫐뗄맜튻훆닣맀뻟즱돉춬쫇쫛뛀ꆢ뇰퓚폚쯦싇쾵떼짺쯼훐킩욷쯘뮧럑퓞놾뫍ꎬ슿돉뇠틔즱욷큃쿮훂붫뇤죧뗄즱룱첨짺뛸췢늿돉ꎬ듯솿⡔웳쾵뎡뿉쟩?샭좫뗄뾪퓚맘맜웤튪탨뺵닎평췪풭럏뾼쒳헢쪱룃놾뺼ꆢ훘훂떱뇤뛔맺횸럇펰싊닺햼듳꧊놾훆짨뺹뺿놣兒쒿뛠쯼뚯?짧뺱쿺욷놸뗄뚪퓧맊쳡떽돉潴럖튵춳햼틔뿶쫇맽폅횧뻟힢샭릫퓚붫튪쒺ꎬ폫퇐쏅쪼쒼싇쿮킩쒶볤쯦본탂볬좻뮯쯄웳뇪뺺닆쿬듓뗣쪹솿쫛?살뷗솢??늿돉쪱햼쏇쟷볆ꎹ믡ꢸ캪폃맀쪧폐헏ꎬ룟퓶놾慬ꆣ욽쿠훊맜쇋뛔돌쫆쳥ꎺ죋쮾햽릫쯋탨랢뗈뗄볇쟥뾼웁랶틲믺췆?뚨헢뻶짨닢샠튵헹컱뛸쪹?짺짨솿뗄웳복돉늢닺잿훊뫢솪뛎샭싊뷢듓퓚붵쪵욵풱햽싔쮾튪뇠늿룷ꆣ슼떥놨ꎬ싇뾡캧쯘폃믡놼쫆틆쫇볤쯄닟볆펦틲鬒릱뒫좻쏦톹훐닺놸뗄믺튵놾춨욷맜솿볆쾵돉쒿ꎮ맋폚뗍볹싔룟믊릫훆쏅늿룷믲뗈퓚ꏔ쓚뛔럱췆풡샠쪱듋춳뛸쇙솦뗀ꆣ폃짺짙ꎬ䉓쓗쓓헢룦튪믡뮯뇤쿗뻶샽맽ꎮ믺믡퓋짏탅욷샭돉럖ꆣ놾뇪럏뿍춨닮쪱죏볆닣잻쮾ꆢ쏅늿욾⦶쓚?ꎬ뻶ꟓ폐펦틆ꏖ튪퓶뗄쯦ퟅ뗂샽샠닺牫퓙훊䎹ꋒ탐쿮붫뿉탨퓚룼?ퟷ늻뚨돌벫믡돉폃뗄훊폾뫋쫇놾뾨퓚폫쪵욷틲짺뷸맽듭ꎬ뿉릦뮮맜룷솿닉럖쏅횤ꆣ닅닟췹ꚡ튻룃쫁쓚좫볓뇤늿뫢쿠횻ퟅ살탭죧쯆릤璷본솿쮿ꞽ릤럇헋틔튪ꆫ뛔캪닉뿉훐짙돉놾듋뾪솿ꎬ탄웳놨⡂욽햽쿖싊훊닺탐퓶틔뫍뛈뷗샭횧욲늿릺뇰튪⣈?뇈ꋖ쓜훆뛸췹ꎷ룶퇘뇤뾳쏦풤뚯뮥붫좫ퟔ뛠쯘ꎺ맊뗀죋낲엍뚨돉췏싏ퟷ닆쒿폃쳘닺뿆뫜퓙쎿돶놾틲릤횧룄쳡뺺튵룦慬뫢싔뗄ꆢ솿떽맜볓짺쿂뛎돖뿃쏅늿쫕붫﯀뷏쫁룼뚨훎뇤폃뚯즱맊뾼럀듓췢룃펰닆쟲맺ퟷ쒳헏뗂좫돉놾?탐늢컱짏폚뇰믡욷훘뫎뮷쿖ꆣ쓑뻟ꎬ짆짽헹좫뗄慮볆맜돌맋캴샭쫂뫳벸돖튻튲룟폫엄엤놨쏅벯ꏐ뗤캪룄뮯쪱쟷뺰헏볤싇뛸늿릤쿬췢쓚쿮틲낲짺뾹놾놨?늻캴웤맘볆ퟮ떳튪훖뷚틲내틔ꎬ듓살쫐솦쏦퓋捥샭뛈뿍듯ꆣ잰쯹뗣룶뿉떽엤?뫏룦ꆢ훊?탍쇩펰룃ힷ맽뻍쫆돉듦퓶맊틕횸뷸듳웳훆릤쯘좫닺믺헕쫕맀춨ꆢ뛸복뎡뗄훊?룦횮뢱ꆣ놧웚럀퓬횵ꪵ䍑훘랢릫뫏ꎬ쯹짺ퟮ쫇솿ꖡ?쯘ퟶ쏴쿬쯻쯝힢훕돌튪놾퓚샽볓헏쪱즹뇪탍튵뚨틕릤뮹뫍뗈룈짺웷믺볆맽복짙햼쒿볤샽풹췻뗃믓쮾ꆣ좫닺뫳폐뫍욷ꎬ튻죧춬돉뻍ퟷ웳튲뿉떫냼쫦뗈쾷쓚뗄?평볇쿺틕뗄쯰웷ힼꎺ뻟ꆣ퇓늿뷡?믡슼욷쓚솿룶쪱늻뮵쯰좷폐쏖맊맻뗄짺뫏뛸뮵ꆣ킲짧룱닺쳬맊뮰닺짺쫽튲ﲺ욷뗄폫캴ꆣ춣죕겴뾼릫릤닺싇쯏쮾쿖솿퓚ퟮ쿳뫢쓚?뫳ꎬ솿ꆣ돉놨ꆣ욷룦듎훐욷뗄싊춣벫릤뗍돉ꎬ놾믹쫇놾믺
财会擎习IACCα..NT协伯L王Ia喃喃B三、质量成本报告的应用zTG企业的襄倒为具体探讨CQR的应用，论文选取从事电缆制造加工业的TG企业，就其位于江苏省某县级市的一线缆分公司为分析对象，讨论如何运用质量成本报告进行质量成本管理。TG公司位于HM地区的线缆分公司主要从事各类电线电缆半成品至成晶的生产。由于行业特殊性，所有产品都进行流程验收，每道工序后都进行质量检查，未达质量要求的产品不能进入下一道工序的加工，负责每道工序的工人对该道工序的质量负责，最后全部产品进行抽样验收。该公司生产进行全员、全过程的质量控制，基本达到了TQM"零缺陷"的目标。该公司品保部设立仅两年，表1是公司近两年的质量成本报告。TG公司生产的产品种类上百，但工艺流程相近，故本文讨论时选取销售额占比较大的交联乙烯·四氟乙烯共聚物绝圄1:生产流程及质量控制图缘(有屏蔽、有护套)电线电缆作因果分析。图l是生产及质量控制流程图。性成本和鉴定成本分别从%和%根据流程图，由过去年度经验数据可增加到了%和%。而同时内部故知，企业内部故障成本是主要的非增值成障成本和外部故障成本都相应下降了，分本，需要重点控制。利用因果分析图得到别从第一年的%和!O下降到了参数选梧-哇，导致内部故障成本产生的因素如图2.第二年的O.例%和%。其中，降幅最较为严谨的方法是利用因果分析图，大的是生产过程中报废不合格晶的成本，再结合对各类因素导致质量问题产生的从78138元下降至37517元，降幅达52%。次数统计，即利用Pareto图形法来确定将四类质量成本相加求总和，可见总的质搬到机外购协妻.绝鲸m吗导致故障产生的因素排序.本文讨论时量成本占销售额的比例从%下降至并未利用此法，而是根据行业经验和%，从比例上来看，说明在预防成本和公司多年的经验总结，将产品的设计和流鉴定成本上的投入小于故障成本的下降程检测作为质量控制的核心。量，质量成本管理的效益显著。lÆll公司采用的是按订单生产，考核的第需要特别说明两点.，祖F圄2:因果分析圈二年度由于受金融危机的影响，订单数出第一，由于所处行业的特殊性，TG 现一定程度的下降，故而在预防性支出上企业常年来用质量管理，故障成本额并不公司略有减少。但从占该年销售额比例的大，故上文讨论的两年数据并不能充分体角度来衡量，预防性支出的占比是增加的，现质量成本管理的优势。若是有一定次品在第二年的销售仍是较佳的，这要归功其中前文分析出的设计研发费占比从第一率的企业尝试使用质量戚本管理，相信总于长期的质量管理，使公司在顾客心目中年的%增加到了第二年的%，同的质量成本占比下降的成效会更为显著。树立的良好形象，市场占有率较高，对抗样的，用于流程检测的检验费和检测仪器第二，文中讨论的第二个年度由于外部宏观经营风险的能力也较强。E的维修费分别从第一年的%和%金融危机影响，企业销售量略有下降，但相应增加到了%和%.总的预防比照同行其他企业的经营情况，TG公司作者单位:苏州大学商学院12 财会学习121췲랽쫽뻝죽呇캪좡웤룦쮾뗄탐닩뗀룃맽좱뇭틕햼풵춼룹횪놾떼뷏퓙듎늢릫돌뛾쿖뷇쓪퇹쿠탔퓶헏뇰뗚듳듓붫솿ㆣ본탨웳싊뷰뇈좦퓚폚쫷췢ퟷ㈰㈱〴닆ㆣ㋒헟웳뻟듓캻럖뷸훷쇷릤뗀돩돌쿝뇈⣓뻝훂캪쫽캴볬쓪튻훐뗄펦돉볓뛾㜸쯄뚨튪튵훊죚헕뗚뎤솢ꎮ릫짺ꎬ㇊뷡쮾뛈캬긲늿믡뫉떥튵쳥쫂폚컶탐튪돌탲릤퇹뗄ꆱ뷏탆쇷웳탨쓚퇏춳샻닢닉뛈뚨싔잰ィꎬ퓶놾떽뗚쓪쫇ㄳ샠돉쳘뎣솿캣춬뛾웚톧훊쮾닺캴잹쟉뫏맊뛠살탞㊣者﮷뫪캻쾰뗄첽뗧붭뛔훊듓퇩탲짺쿠듳솱돌튵튪늿뷷볆폃ퟷ평폐컄긴볓뫍쇋튻㣔햼놾솿뇰쓪짏돉믺탐솼솿캻ꆣ듯ꯋ者뛔헏쓪뫢럑ꖣ컄贈훎ꎺ?맛낸쳖샂쯕쿳솿쫂쫕볓뗄쒿닺뷼캡춼쓚훘맊ꎬ듋캪폚뛈복럖㞣떽본ィ췢쓪쿺짏돉쮵닉컄놾뎢펰웤훊뫃쯕돉폚평훊뺽謁룷닺뗄솿럖겴훐샽䍑훆쪡ꎬ돉룷릤훊ꆣ뿘뇪뗄붻ꋓ늿뗣헏랽벴램쫇쫜짙컶ꗔ쇷쇋뚨긵기맽슽쫛놾쏷쯹폃쳖맜쫔햼쿬쯻쿺솿탎첼?뺭훝놾䡍폚솿ﳁ냖짺뺭뇰펱劵퓬쒳쳖샠쎿ꎬ룃훆ꆣ닺맊솪킻평뿘돉램샻내뷰쿂돶돌ィㆣ㤰뗖뛮춶맜솽뒦훊싛샭쪹뇈웳냖쫛쿳듳펪놨뗘탐튪뷄쫁틲뗄퇩풤듓죀톧쓓볓쿘싛맜뗧뗀뢺릫ꎬ룃욷놾틒맽헏훆쫇폃뛸뿘뚩죚붵떫펵볬긲ꖺ긱ꎯ훐섳쿠죫샭뗣솿쿂웳튵죔뾿럧짌룦ꛓ릤벶죧샭쟸쿟튵쟳퓰쮾믹릫훖컄쾩휩뾿좥돉ꆣ닺샻쯘偡틲쫇ퟜ훆떥캣ꎬ듓럀짨뷁닢뗚ィ럖촰㚣ズ놨㜵볓뇈킡뗄ꎺ맜솽폅훊붵쫐?톧쎣튵쫐뫎ꆣ뗧탲쎿ꎬ짺놾쮾샠쳖튻쓪샻폃牥룹믺맊햼볆쮵ꖺ뇰ꎮ촰럏ㄷ쟳샽폚킧샭쫆솿쿺뺭뷏쪹뎡쿕뗄쳘쓖?떼쯘뷡탔쿀뗚웈풺곂뗄퓋샂뫳뗀ퟮ듯욷짏싛쯄뛈쫇폃틲瑯뻝뫋뛸룃퇐?볬촰듓㔶뚼ꎮ늻풪ퟜ맊틦쳘쫽ꆣ돉쫛펪병릫햼펦쿟쫢닺쫁웁훂업ꎬ횧쓪뒿뛾??呇튻폃냫뚼릤뫳뷸떽놣냙쪱럺뗧뺭훷틲맻춼탐탄ꎬ펰퓚쓪랢ﻄ퇩ꎮィꎥ쿠〵뫏뫍ㆣ헏쿔쫢맊뻝죴놾킧솿쟩뗄쮾폐폃샂탔욷뾳훊탲붫돶뗄뒣룶쓜쓑웳쿟훊돉뷸탲좫탐쇋늿ꎬ톡틒샂퇩튪맻쯘럖탎튵ꆣ뾼쿬풤쿺럑㈶긴펦〹ꎥ룱붵ꆯ긲훸탔헏늢쫇맜믡싔뿶퓚싊ꎺ럖ꆣ늻즱쳍솿닺뗄ィ곋쓪솦?튵샂솿욷탐뗄늿좫呑짨떫좡쾩ퟷ쫽럖죧컶램뺭뫋➶럀쫛햼쐰뫍ꎥ㦣뛸쿂ꆣ럹뿉㒣놾ꎬ돉늻폐샭룼헢맋뷏릫쯹쓜뺱벡컊놾욷햼긱뗃뛈ꎬ럖돉훁훊릤닺풱䶡솢쿺릲틲뻝럇컶춼살퇩뗄ꦵ탔뛮뇈ꎮ볬ꆣꖺ춬붵쿂웤듯볻ꗏ呇튻캪튪뿍룟튲폐뷸ꢸ?쳢컄뗄㞣평뻍릫놾돉솿죋욷ꆢ냁뷶쫛뻛맻뿉퓶춼㊡ꎬ좷뫍뗚ꗊ횧뇈듓㐹닢ퟜ촰쪱쇋붵훐㔲슽쿂뛮돤뚨쿠쿔맩탄뷏쮾놨욷닺볬죫뛔뷸좫?솽뛮컯럖횵뗃뚨쳖呇짨ﶳ돶샽쫇뗚ꎥ틇ꖺ뗄ꎮ쓚ꎬ떽놾뗖?붵늢듎탅훸폚릦쒿잿쓪뻸컶돉떽짏뗄튻ꎻ웷풤㖣늿럖쇋붵ꎬꆣ훊늻쳥ퟜ떫훐뾹욷쿂?짺싛볆퓶촰꒷ꎬꆣ춬럀?맊럹뚼튻뗄쪱뫍볓ꎮ삳ퟮ튻뷸쇷뗄㈳즱ꎬꎥ뺺?
