阴窑一事一议易袁因为货物已经销售了袁不存在再冲减货物进价或库存商品成本问题袁理所当然应全额调增利润或冲减商品销售成本遥而对后一种情况袁税务人员并不能确认纳税人收取的是什么性商业企业平销质的返利遥笔者认为袁为保证税款及时和足额入库袁同时惩戒利用平销返利来逃避纳税的当事人袁在纳税人不能提供充足返利涉税问题小议证据证明该返利是随购货收取的返利还是售货后收取的返利时袁应一律视为货物已经全部实现销售袁即将返利中的增值税等流转税剔除后全额调增计税利润袁计征企业所得税遥三、商业企业平销返利的纳税筹划商业企业在预计供货方商品销售额的基础上袁规定其必近年来袁在商业经营活动中出现了大量的平销返利行为袁须缴纳固定数额的进场费尧广告促销费尧上架费尧展示费尧管即生产企业以商业企业经销价或高于经销价的价格将货物理费等袁此外按销售金额或数量收取变动数额的费用袁则销售给商业企业袁商业企业再以进货成本或低于进货成本的价本应进行增值税进项税额转出的固定收入改为缴纳营业格进行销售袁生产企业则以货币或实物作为促销费或奖励返还税遥营业税税率仅缘豫袁这样商业企业便可降低税负遥茵给商业企业遥目前袁平销返利会计核算不规范的现象较为普遍袁笔者就此谈谈个人看法遥一、平销返利的流转税无形资产减值与国家税务总局叶关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知曳渊国税发咱圆园园源暂员猿远号文件冤规定院对商业企业向供货方收取的与商品销售量尧销售额摊销核算规定的变化无必然联系袁且商业企业向供货方提供一定劳务的收入袁例如进场费尧广告促销费尧上架费尧展示费尧管理费等袁不属于平销返利袁不冲减当期增值税进项税额袁应征收营业税曰对商业企业向供货方收取的与商品销售量尧销售额挂钩的各种返还收入袁均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期一、无形资产减值增值税进项税额袁不征收营业税遥根据叶企业会计准则第愿号要要资产减值曳中的规定袁无平销返利实质上是供货方对商业企业进销差价损失的形资产的减值核算方面发生了如下变化院弥补袁且一般是在商品售出后结算袁因此应当冲减商业企业员援无形资产减值与可收回金额的确定遥资产减值袁是指资的主营业务成本遥当然袁平销返利形式不同袁其会计处理也不产的可收回金额低于其账面价值遥对于可收回金额的确定袁尽相同遥淤商业企业收到现金返利时袁会计处理为院借院银行叶企业会计准则第愿号要要资产减值曳中引入了野公允价值冶存款曰贷院主营业务成本袁应交税金要要应交增值税渊进项税的概念袁可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后额转出冤遥于商业企业收到实物返利时袁如供货方开具增值的净额与资产预计未来现金流量的现值两者孰高来确定遥税专用发票袁会计处理为院借院库存商品袁应交税金要要应交圆援无形资产减值损失的确定与转回遥无形资产减值损失增值税渊进项税额冤曰贷院主营业务成本袁应交税金要要应交增应计入当期损益袁同时计提相应的无形资产减值准备遥无形资值税渊进项税额转出冤遥如供货方开具普通发票袁则会计处理产减值损失确认后袁无形资产摊销费用应当在未来期间作相为院借院库存商品曰贷院主营业务成本袁应交税金要要应交增值应调整袁以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的税渊进项税额转出冤遥资产账面价值渊扣除预计净残值冤遥值得注意的是袁无形资产减二、平销返利的企业所得税值损失一经确认袁在以后会计期间不得转回遥这样做是为了遏考虑到在平销返利中袁购货方的商品销售价常常低于制企业利用减值准备的计提和转回来调节利润遥其进价袁因此应将返利看成是进货成本的降低遥按照正常二、无形资产摊销的方法袁商业企业要冲减进货成本袁这样就会自然形成计税叶企业会计准则第远号要要无形资产曳中无形资产的摊销利润袁并不存在所得税款流失问题遥但是袁纳税人选择平销范围尧摊销方法及应摊销金额计算方面的规定都有一定的改返利方式时袁通常都会采用一些非正常的方法袁如通过野其变遥首先袁该准则将无形资产区分为使用寿命有限的无形资产他应付款冶尧野实收资本冶尧野短期借款冶等账户挂账处理袁甚至和使用寿命不确定的无形资产袁使用寿命不确定的无形资产在账外经营遥也就是说袁纳税人库存商品的收尧发尧存在成本不应摊销遥其次袁无形资产摊销原来一律采用直线法袁该准则核算上是不实的袁这必然会造成企业所得税的流失遥那么袁规定企业选择的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经税务机关如何确定纳税人应调增的计税利润呢钥济利益的预期实现方式遥无法可靠确定预期实现方式的无形对此问题袁笔者认为应区分不同的情况进行处理遥买卖资产袁应当采用直线法摊销遥再次袁该准则增加了野预计残值冶双方平销返利的形式有两种院一种是在货物销售完毕后返的概念袁无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值和已利袁另一种是在购货时就返利遥前一种情况处理起来比较容计提的无形资产减值准备累计金额后的金额遥茵阴窑缘远窑财会月刊渊会计冤援
