“营改增”会计处理
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为配合营业税改征增值税试点工作，根据
《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税
改征增值税试点方案〉的通知》(财税
[2011]110号)等相关规定，财政部制定了
《营业税改征增值税试点有关企业会计处
理规定》财会[2012]13号 ，于2012年7月
5日颁布
1.差额征税的会计处理
2
（1）一般纳税人差额征税的会计处理
一般纳税人提供应税服务，实行差额征税
的，应在“应交税费——应交增值税”科
目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，
用于记录该企业因按规定扣减销售额而减
少的销项税额；同时，“主营业务收入”、
“主营业务成本”等相关科目应按经营业
务的种类进行明细核算。
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企业接受应税服务时，按规定允许扣减销
售额而减少的销项税额，借记“应交税费
——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
”科目，按实际支付或应付的金额与上述
增值税额的差额，借记“主营业务成本”
等科目，按实际支付或应付的金额，贷记
“银行存款”、“应付账款”等科目。
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对于期末一次性进行账务处理的企业，期
末，按规定当期允许扣减销售额而减少的
销项税额，借记“应交税费——应交增值
税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷
记“主营业务成本”等科目。
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（2）小规模纳税人的会计处理
规模纳税人提供应税服务，试点期间按照
营业税改征增值税有关规定允许从销售额
中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按
规定扣减销售额而减少的应交增值税应直
接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
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企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额
而减少的应交增值税，借记“应交税费——应
交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与
上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”
等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银
行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，
按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值
税，借记“应交税费——应交增值税”科目，
贷记“主营业务成本”等科目
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一般纳税人的计算公式为：
应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+
税率)×税率－进项税额
小规模纳税人的计算公式为：
应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+
征收率)×征收率
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【例1】A 企业2013 年12 月17 日，以银行存
款取得融资租赁业务含税收入万元，取
得融资租赁业务支付的借款利息（包括外
汇借款和人民币借款利息）、发行债券利
息和车辆购置税开具的各种合法有效凭证，
金额10 万元。
应纳税额=（234000-100000）/（1+17%）×17
％= 元
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借：银行存款234000
贷：主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）
34000
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税（营改增抵
减的销项税额）
贷：银行存款 100000
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【例2】接【例1】若A 企业对扣减销售额而减
少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，
则会计处理如下：
（1）支付款项时：
借：主营业务成本 100000
贷：银行存款 100000
（2）期末结转税款时：
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的
销项税额）
贷：主营业务成本
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【案例3】假设A 企业为小规模纳税人，1】
A 企业2013 年12 月17 日，以银行存款取得融
资租赁业务含税收入万元，取得融资租
赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和
人民币借款利息）、关税、进口环节消费
税、安装费、保险费开具的各种合法有效
凭证，金额10 万元。
应纳税额= （234000-100000）/（1+3%）×3
％= 元
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借：银行存款234000
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税
贷：银行存款 100000
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【案例4】接【案例3】若A 企业对扣减销
售额而减少的销项税额采取期末一次性进
行账务处理，则会计处理如下：
（1）支付款项时：
借：主营业务成本 100000
贷：银行存款 100000
（2）期末结转税款时：
借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本
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2.增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳
税人，截止到开始试点当月月初的增值税
留抵税额按照营业税改征增值税有关规定
不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应
在“应交税费”科目下增设“增值税留抵
税额”明细科目。
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开始试点当月月初，企业应按不得从应税
服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，
借记“应交税费——增值税留抵税额”科
目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项
税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣
时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费
——应交增值税（进项税额）”科目，贷
记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
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“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额
应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资
产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
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案例：
试点地区开始试点日为2012年10月1日，该
地区某贸易有限公司2012年10月货物不含
税销售额300万，装卸搬运业务不含税销售
额50万，仓储业务不含税销售额10万，均
开具增值税专用发票，以银行存款收讫。
开始试点当月月初增值税留抵数为38万，
本月外购货物及劳务的进项税额为万
元。
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销售额合计=300+50+10=360万元
销项税额合计=300*17%（货物）+50*6%
（劳务）+10*6%（劳务）=万元
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本月进项税额=万
10月应纳增值税（不考虑开始试点当月月初留抵）
==万
考虑留抵：
货物部分实际应纳增值税
=×（300×17%/）-月初留抵38万=-38=-
万（不足抵扣部分，留作以后期在货物应纳税额中
继续抵扣）
劳务部分本期实际应纳增值税
= ×（50×6%+10×6%/）=万
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会计处理：
①开始试点当月月初：
借：“应交税费——增值税留抵税额” 38万
贷：“应交税费——应交增值税（进项税额转出）
” 38万
②本月发生营业收入
借：银行存款
贷：主营业务收入—货物销售 300万元
—物流辅助 60万元
应交税费——应交增值税（销项）
万元
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③本期发生进项税额
借：商品采购（销售费用、管理费用）xxx
应交税费—应交增值税（进项）
贷：银行存款 xxx
④期末计算应纳税额时允许抵扣留抵税额
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 万元
贷：应交税费——增值税留抵税额万元
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⑤期末应交未交税额结转
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
万元
贷：应交税费-未交增值税万元
本例中“应交税费——增值税留抵税额”科目
期末余额万元，因其是购进货物形成，
期末编表时应在资产负债表中的“其他流动资
产”项目列示。如果是因购进固定资产形成应
在“其他非流动资产”项目中列示。
3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理
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试点纳税人在新老税制转换期间因实际税
负增加而向财税部门申请取得财政扶持资
金的，期末有确凿证据表明企业能够符合
财政扶持政策规定的相关条件且预计能够
收到财政扶持资金时，按应收的金额，借
记“其他应收款”等科目，贷记“营业外
收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，
按实际收到的金额，借记“银行存款”等
科目，贷记“其他应收款”等科目。
4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增
值税额的会计处理
增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购
买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，
可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发
票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计
额），不足抵减的可结转下期继续抵减。
增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中
全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，
其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付
的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。
增值税税控系统包括：增值税防伪税控系
统、货物运输业增值税专用发票税控系统、
机动车销售统一发票税控系统和公路、内
河货物运输业发票税控系统。
增值税防伪税控系统的专用设备包括金税
卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货
物运输业增值税专用发票税控系统专用设
备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一
发票税控系统和公路、内河货物运输业发
票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
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（1）增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次
购买增值税税控系统专用设备支付的费用
以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳
税额中全额抵减的，应在“应交税费——
应交增值税”科目下增设“减免税款”专
栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税
应纳税额。
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企业购入增值税税控系统专用设备，按实
际支付或应付的金额，借记“固定资产”
科目，贷记“银行存款”、“应付账款”
等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，
借记“应交税费——应交增值税（减免税
款）”科目，贷记“递延收益”科目。按
期计提折旧，借记“管理费用”等科目，
贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递
延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
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企业发生技术维护费，按实际支付或应付
的金额，借记“管理费用”等科目，贷记
“银行存款”等科目。按规定抵减的增值
税应纳税额，借记“应交税费——应交增
值税（减免税款）”科目，贷记“管理费
用”等科目。
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例:试点地区甲有限责任公司于原为营业税纳税人，
2012年10月1日“营改增”时，经申请并被当地
国税机关认定为增值税一般纳税人。10月14日，
甲公司初次购买金税卡、IC卡、读卡器或金税盘
和报税盘等，共支付各种增值税税控系统专用设
备价税合计2700元，销售方已按规定开具了增值
税专用发票。同时，甲公司支付了一年的技术维
护费，也按规定从服务方取得了增值税专用发票，
价税合计元。以上款项均以银行存款支付。
2012年10月，甲公司应纳增值税为5000元。
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该企业10月份会计处理时，增值税税控系统专用设备价税
合计额计入固定资产（假定使用年限3年）：
借：固定资产 2700
贷：银行存款 2700
同时按规定抵减的增值税应纳税额：
借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”2700
贷记“递延收益” 2700
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11月底计提折旧：
借：管理费用 75（2700/3/12）
贷：累计折旧 75
同时：
借：递延收益 75
贷：管理费用 75
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10月份支付技术维护费：
借：管理费用
贷：银行存款
月底按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费—应交增值税（减免税款）
贷：管理费用
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10月应纳增值税为5000元，购买增值税税控系统专用设备支付
的费用以及缴纳的技术维护费价税合计元可以抵减当月
增值税。“应交税费”科目余额在贷方，应作以下结转处理：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
次月缴纳10月份增值税为元：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
2022/5/12 南京财经大学 陆新葵34
分 析：
假如本月应纳增值税为2500元，不足抵减购买增值
税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维
护费价税合计元。
未抵免完的元保留在应交税费——应交增值税
账户的借方，可结转下期继续抵减。
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对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项费用的纳税
人，在填写纳税申报表时，应注意下列事项：
增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表
(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。
当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏
“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额
实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第
21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期
第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结
转下期继续抵减。
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按税法有关规定，小规模纳税人初次购买
增值税税控系统专用设备支付的费用以及
缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额
中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳
税额应直接冲减“应交税费——应交增值
税”科目。
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企业购入增值税税控系统专用设备，按实
际支付或应付的金额，借记“固定资产”
科目，贷记“银行存款”、“应付账款”
等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，
借记“应交税费——应交增值税”科目，
贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，
借记“管理费用”等科目，贷记“累计折
旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，
贷记“管理费用”等科目。
2022/5/12 南京财经大学 陆新葵38
企业发生技术维护费，按实际支付或应付
的金额，借记“管理费用”等科目，贷记
“银行存款”等科目。按规定抵减的增值
税应纳税额，借记“应交税费——应交增
值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
2022/5/12 南京财经大学 陆新葵39
对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项
费用的小规模纳税人，在填写纳税申报表时，
应注意下列事项：
小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申
报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应
纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第
10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实
际填写；当本期减征额大于第10栏“本期应
纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征
额不足抵减部分结转下期继续抵减。
2022/5/12 南京财经大学 陆新葵40
“应交税费——应交增值税”科目期末如
为借方余额，应根据其流动性在资产负债
表中的“其他流动资产”项目或“其他非
流动资产”项目列示；如为贷方余额，应
在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
