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负债·讲义
【大纲要求】
（一）掌握一般纳税企业应交增值税的核算。
（二）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款
的核算。
（三）熟悉应付股利的核算。
（四）了解应交消费税和应交营业税的核算。
（五）了解小规模纳税企业增值税的核算。
【最近三年本章考试统计】
年份 单项选
择题
多项选
择题
判断题 计算分
析题
综合题 合计
2007
年
1 分 2 分 - 10 分 - 13 分
2006
年
- - - - - -
2005
年
2 分 - 1 分 - - 3 分
【考试内容】
负债主要包括：应付票据、应付账款、短期借款、长期
借款、应付债券、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、递
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延所得税负债、应交税费、预付账款、预计负债等。
第一节 应付职工薪酬
一、 职工薪酬的内容
职工薪酬，包括为在职职工和离职后为离退休人员所提
供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工
的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。
对“职工范围”的理解：
含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式
劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会
成员和内部审计委员会成员等。
在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同
或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，
如劳务用工合同人员，也视同企业职工。
具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：
1、 职工工资、奖金、津贴和补贴
职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局规定
构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额
劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额
外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及
为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价
补贴等。
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2、职工福利费
职工福利费，是指企业为职工提供的福利，如为补助
职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额
3、社会保险费
社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计
算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、
失业保险金、工伤保险费和生育保险费。
养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和
商业养老保险费。
补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业
自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围。
基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来
需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生
超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做
法。
4、住房公积金
住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条
例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存
的住房公积金。
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文
化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育
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及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费
用中提取的金额。
6、非货币性福利
非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放
给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，
为职工无偿提供医疗保健服务等。
7、辞退福利
指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源
接受裁减而给予的补偿。
8、股份支付
上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职
工可以以既定的价格来购买本公司的股票。
类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：
（1）以权益结算 确实将股票按照原来承诺的价格
卖给职工。
（2）以现金结算 将股票增值的部分以现金来支付。
第 2 种方式，即以现金结算的方式属于本章职工薪酬
所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工
薪酬”科目核算，通过“资本公积―其他资本公积”科目核
算，不属于本章职工薪酬所讲内容。
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认原则
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可以从相关科目的借方和贷方两方面来理解职工薪
酬的确认和计量问题。
职工薪酬确认计量基本分录：
借：生产成本（为生产产品服务）
制造费用（车间管理人员）
管理费用（管理部门人员）
销售费用（专设销售机构人员）
在建工程（工程人员）
无形资产（开发人员，通过研发支出）
贷：应付职工薪酬
根据新准则的规定，企业的职工薪酬，应借记“生产
成本”、“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷
记“应付职工薪酬”科目。
（二）职工薪酬的计量标准
主要业务核算中涉及到的问题：
1、货币性职工薪酬
（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计
提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当
根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪
酬。
（3）对于在职工提供服务的会计期末以后 1 年以上
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到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应
付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；
应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照
未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
2、非货币性职工薪酬
非货币性职工薪酬在发放时，借方同样需要根据职工
提供服务的受益对象来分别计入相应的科目（如生产成本、
制造费用、管理费用等科目），贷方一律通过“应付职工薪
酬”科目核算。
实际发放时借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收
入”、“应交税费（销项税额）”等科目，同时结转商品成
本。这是以发放库存商品为例的情况。
【例 10—1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工 200
名，其中一线生产工人为 170 名，总部管理人员为 30 名。
2008 年 2 月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作
为个人福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为 10 000
元，单位计税价格（公允价值）为 14 000 元，适用的增
值税税率为 17%。
甲公司的账务处理如下：
（1） 决定发放非货币性福利
借：生产成本 2 784 600
管理费用 491 400
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贷：应付职工薪酬 3 276 000
计入生产成本的金额为：170×14 000×（1+17%）＝2
784 600（元）
计入管理费用的金额为：30×14 000×（1+17%）＝491
400（元）
（2） 实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2
800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
476 000
应交的增值税销项税额 ＝170×14
000×17%+30×14 000×17%
＝404 600+71
400＝476 000（元）
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2
000 000
【例 10—2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免
费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公
司部门经理共有 20 名，副总裁共有 5 名。假定每辆轿车
月折旧额为 1 000 元，每套住房月租金为 8 000 元。乙公
司的账务处理如下：
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（1） 计提轿车折旧
借：管理费用 20 000
贷：应付职工薪酬 20 000
借：应付职工薪酬 20 000
贷：累计折旧 20 000
（2） 确认住房租金费用
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬 40 000
借：应付职工薪酬 40 000
贷：银行存款 40 000
（三）辞退福利的确认和计量
1、 辞退福利的理解
辞退福利是在合同到期之前解除合同关系或者职工自
愿接受裁减，给予职工的补偿。
2、辞退福利确认的条件：
辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳
动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿
裁减建议，并即将实施。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
3、辞退福利的计量
原来计划和最后落实实施时，情况可能会存在差异，在
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最后计量的金额应是最后接受辞退的具体员工的补偿金额。
辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工
的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例 10—3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。
2007 年 11 月，丙公司为在 2008 年顺利实施转产，公司管理
层制定了一项辞退计划。规定自 2008 年 1 月 1 日起，以职
工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退
计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别
职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工
协商一致。该辞退计划已于 2007 年 12 月 15 日经公司董事
会正式批准，并将在 2008 年实施完毕。辞退计划的有关内
容见表 10—1。
表 10－1 丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞
退计划一览表
职位
拟辞退数
量
工龄（年）
要补偿标准
（元）
1～10 100 000
11～20 200 000车间主任 10
21～30 300 000
1～10 80 000
11～20 180 000高级技工 50
21～30 280 000
10
1～10 50 000
11～20 150 000一般技工 100
21～30 250000
合计 160
2007 年 12 月 31 日，丙公司根据表 10－1 的资料，预计
平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估
计数及应支付的补偿金额见表 10－2。
表 10－2 丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接
受辞退及补偿金额一览表
职
位
拟辞
退数
量
工龄（年）
接受辞退计
划职工人数
每人补
偿标准
（元）
补偿金额
（元）
1～10 5 100 000 500 000
11～20 2 200 000 400 000
车间
主任
10
21～30 1 300 000 300 000
1～10 20 80 000 1 600 000
11～20 10 180 000 1 800 000
高级
技工
50
21～30 5 280 000 1 400 000
1～10 50 50 000 2 500 000
11～20 20 150 000 3 000 000
一般
技工
100
21～30 10 250 000 2 500 000
11
合
计
160 123 14 000 000
根据表 10－2 的资料，丙公司的账务处理如下：
借：管理费用 14 000 000
贷：应付职工薪酬 14 000 000
（四）以现金结算的股份支付
（1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当
在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生
产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可
行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债
表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生
产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
授予日之后有一个等待期才可以行权的现金结算股份
支付，账务处理可以分为三步骤：
① 授予日不作处理；
①在等待期期内的每期期末应根据股份支付的公允价值
进行会计处理；
借：有关成本费用账户
贷：应付职工薪酬
处理依据：人数上可能有变动；每期期末合同的公允价
值在变动。
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根据变动之后的人数乘以当期期末的公允价值来确定
股份支付的费用。由此确定的是累计的费用，扣除之前期间
确定的，就是本期应确认的费用。
3 在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价
值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记
或借记“应付职工薪酬”科目。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
或作相反分录。
【例 10—4】2007 年 1 月 1 日，经股东大会批准，乙公
司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票
增值权，条件是自 2007 年 1 月 1 日起必须在公司连续服务
3 年，即可自 2009 年 12 月 31 日起根据股价增长幅度获得现
金，该增值权应在 2011 年 12 月 31 日之前行使完毕。乙公
司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结
算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表
10—3。
表 10－3 乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出
一览表 单位：元
年份 公允价值 支付现金
2007 14
2008 15
13
2009 18 16
2010 21 20
2011 25
第一年有 20 名管理人员离开公司，乙公司估计三年中
还将有 15 名管理人员离开；第二年又有 10 名管理人员离开
公司。乙公司估计还将有 10 名管理人员离开；第三年又有 15
名管理人员离开。第三年年末，有 70 人行使股票增值权获
得了现金。第四年年末，有 50 人行使股票增值权；第五年
年末，剩余 35 人全部行使股票增值权。
根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬
和计入当期损益的金额，见表 10－4。
表 10－4 应付职工薪酬和计入当期损益一览表
单位：元
年份 应付职工薪酬（1）支付现金（2）
当期损益（3）
（3）＝（1）
一上期（1）+
（2）
2007
（ 200 － 35 ）
×100×14×1/3 ＝ 77
000
77 000
2008
（ 200 － 40 ）
×100×15×2/3 ＝ 160
83 000
14
000
2009
（200－45－70）
×100×18＝153 000
70×100×16
＝112 000
105 000
2010
（200－45－70－50）
×100×21＝73 500
50×100×20
＝100 000
20 500
2011
73 500－73 500＝
0
35×100×25
＝ 87 500
14 000
总额 299 500 299 500
根据表 10 一 4 的资料，乙公司的账务处理如下：
（1）2007 年 1 月 1 日，不作处理。
（2）2007 年 12 月 31 日
借：管理费用 77 000
贷：应付职工薪酬 77 000
（3）2008 年 12 月 31 日
借：管理费用 83 000
贷：应付职工薪酬 83 000
（4）2009 年 12 月 31 日
借：管理费用 105 000
贷：应付职工薪酬 105 000
借：应付职工薪酬 112 000
贷：银行存款 112 000
（5）2010 年 12 月 31 日
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借：公允价值变动损益 20 500[=73500-
（153000-100000）]
贷：应付职工薪酬 20 500
借：应付职工薪酬 100 000
贷：银行存款 100 000
（6）2011 年 12 月 31 日
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬 14 000
借：应付职工薪酬 87 500
贷：银行存款 87 500
[君安信合点评]：注意两点：一是通过“应付职工薪酬核算”
而不是通过预计负债；二是可行权日后负债的变动计入公允
价值变动。
第二节 应付债券
一、一般公司债券
（一）公司债券的发行（初始计量）
（1）债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按
超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。
借：银行存款 1200 万
贷：应付债券――面值 1000 万
――利息调整 200 万
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（2）如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，
可按票面价格发行，称为面值发行。
借：银行存款 1000 万
贷：应付债券――面值 1000 万
（3）如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可
按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。
借：银行存款 850 万
应付债券――利息调整 150 万
贷：应付债券――面值 1000 万
（二）利息调整的摊销（后续计量）
应付债券摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确
认的利息费用（投资方持有至到期投资的处理思路与此类
似），然后按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两
者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
1、溢价发行的情况下：
借：财务费用等（期初摊余成本×实际利率）…………①
应付债券――利息调整 …………①＝①－①
贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………
①
说明：资产负债表日关于利息核算的理解：
（1）对于分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率
计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；
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（2）对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的
应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。
2、折价发行的情况下：
借：财务费用等（期初摊余成本×实际利率）…………①
贷：应付债券――利息调整 …………①＝①－①
应付利息（或应付债券――应计利息）…………
①
[君安信合点评]：无论是溢价发行还是折价发行，利息调
整的金额都是逐年增加的。
（三）债券的偿还（终止计量）
1、分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：
借：应付利息
贷：银行存款
借：财务费用等
应付债券――面值
――利息调整（或贷记）
贷：银行存款
2、到期一次还本付息
借：应付债券—面值
—应计利息
贷：银行存款
【例 10—5】2007 年 12 月 31 日，甲公司经批准发行 5 年期
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一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000 元，债券利息在
每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发
行时的市场利率为 5%。[（P/F，5，5%）＝，（P/A，
5，5%）＝]
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×＋10 000 000×6%×＝10 432
700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算
确定的利息费用，见表 10－5。
表 10 － 5 利 息 费 用 一 览 表
单位：元
付息日期 支付利息 利息费用
摊销的利
息调整
应付债券
摊余成本
2007 年 12
月 31 日
10 432 700
2008 年 12
月 31 日
600 000 521 635 78 365 10 354 335
2009 年 12
月 31 日
600 000 517 82
10 272
2010 年 12
月 31 日
600 000 513 86
10 185
2011 年 12 600 000 509 90 10 094
19
月 31 日
2012 年 12
月 31 日
600 000
505
*
94 10 000 000
*尾数调整
根据表 10 一 5 的资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2007 年 12 月 31 日发行债券
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700（倒挤）
（2）2008 年 12 月 31 日计算利息费用
借：财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000
2009 年、2010 年、2011 年确认利息费用的会计处理同
2008 年。
（3）2012 年 12 月 31 日归还债券本金及最后一期利息费
用
借：财务费用等 505
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94
贷：银行存款 10 600 000
【拓展】如果本题中市场利率改为 7%，[（P/F，5，
20
7%）＝，（P/A，5，7%）＝]。则
发行价格＝10 000 000×（P/F，5，7%）＋600 000×
（P/A，5，7%）
＝10 000 000×＋600 000×
＝9 590 120（元）
利息费用一览表
单位：元
付息日期 支付利息 利息费用
摊销的利
息调整
应付债券
摊余成本
2007 年 12
月 31 日
9 590 120
2008 年 12
月 31 日
600 000 671 71
9 661
2009 年 12
月 31 日
600 000 676 76
9 737
2010 年 12
月 31 日
600 000 681 81
9 819
2011 年 12
月 31 日
600 000 687 87
9 906
2012 年 12
月 31 日
600 000
693
*
93 * 10 000 000
*尾数调整。
21
671 ＝9 590 120×7%；
71 ＝671 －600 000；
9 661 ＝9 590 120＋671 －600 000；
发行债券方：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利
息－支付的本金（本题中不涉及）
购买债权方（如持有至到期投资）：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利
息－已偿还的本金－计提的减值
[思考题]：如债券购买方将债券作为持有至到期投资管理，
如何进行账务处理？
二、可转换公司债券
1、发行时（初始计量）
可转债在作发行时的处理时，要对负债成份和权益成份
进行分拆。
权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。
处理思路分为三步：
第一步，计算负债成份的公允价值；
按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照
不附转换权的债券利率（实际利率）来折现，折现后的价值
即为负债的公允价值。
第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权
22
益成份的公允价值。
第三步，作出会计处理。
权益成份的部分通过“资本公积――其他资本公积”核算。
2、期末计息（后续计量）
（1）分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息”科目
核算；
（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应
付债券――应计利息”科目核算。
转换前视同普通债券处理。
3、可转换债券转股时的处理（转换时）
借：应付债券―可转债（面值）
―可转债（应计利息）
―可转债（利息调整）（或借记）
贷：股本
资本公积――股本溢价
【例 10—6】甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发
行 5 年期一次还本、分次付息的可转换公司债券 200 000 000
元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6%，利息按年支
付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票。初始转股价为每
股 10 元，股票面值为每股 1 元。
2008 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券
全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面
23
价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场
上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。
[（P/F，5，9%）＝，（P/A，5，9%）＝]
据此，甲公司的账务处理如下：
（1）2007 年 1 月 1 日发行可转换公司债券
借：银行存款 200 000
000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343
600（倒挤）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200
000 000
资本公积——其他资本公积 23
343 600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×＋200 000 000×6%×＝176 656
400（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200 000 000－176 656 400＝23 343 600（元）
（2）2007 年 12 月 31 日确认利息费用
借：财务费用等 15
899 076
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3
899 076
24
应付利息
12 000 000
借：应付利息 12
000 000
贷：银行存款
12 000 000
（3）2008 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（176 656 400＋3 899 076）/10＝18 055
（股）
不足 1 股的部分以现金支付
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000
000 ①
资本公积——其他资本公积 23
343 600 ①
贷：股本
18 055 547 ①
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
19 444 524 ①
资本公积——股本溢价
185 843 523（倒挤） ①
库存现金
6（×10）①
【拓展】本题如果是一次还本付息债券，则处理时应注
25
意以下几点：
（1）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五
年利息之和乘以五年期复利现值系数计算负债成份的公允
价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允
价值；
（2）在核算根据面值乘以票面利率计算的利息时通过
“应付债券――可转换公司债券（应计利息）”科目核算，不
通过“应付利息”科目核算；
（3）计算转换的股份数时，分子应包含应计利息明细
科目的金额；
（4）其他处理思路和上面例题中讲解处理思路一致。
第三节 其他负债
一、应交税费
（一）应交增值税
1、一般纳税人
企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值
税” 明细科目核算，同时在应交税费下设置未交增值税二级
明细科目，并在“应交税费——应交增值税”明细账内，分别
设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转
出”、“已交税金”等专栏。
（1） 采购阶段
企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税
26
额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税金（即
销项税额）中抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
① 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
①购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准
的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算
的进项税额。
（2）销售阶段
根据卖价（计税价格）乘以增值税税率计算销项税额。
（3）缴纳阶段
通常情况下，销项税额－进项税额＝应纳税额
（4）视同销售行为
如：在建工程领用自产产品。（不确认收入，增值税金确
认销项税额）
2、小规模纳税人
小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要
在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。小规模纳税人购
入产品形成的进项税也不能抵扣，而是计入产品成本。（借、
贷、余额三栏式明细账）
【例 10—7】甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际
支付款项 1 500 000 元。产品已验收入库，款项已经支付。
27
假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵
扣的进项税额按买价的 13%计算确定。
甲公司的账务处理如下：
借：原材料 1 305 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 195 000
贷：银行存款 1
500 000
免税农业产品的增值税进项税额＝1 500 000×13%＝
195 000（元）
【例 10—8】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品
成本为 200 000 元，计税价格（公允价值）为 300 000 元，
适用的增值税税率为 17%。甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200
000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
000
用于工程的产品增值税销项税额＝300 000×17%＝51
000（元）
（二）应交消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金
及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设
置“应交消费税”明细科目核算。
28
对于委托加工物资，委托方代扣代缴消费税的处理，如
果收回委托加工物资是用于应税消费品的连续生产，则消费
税可以抵扣，应借记“应交税费―应交消费税”；如果收回后
直接用于对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本。
（三）应交营业税
营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的
单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，借方
计入“营业税金及附加”科目，贷方计入“应交税费―应交营业
税”科目。
（四）其他税费
1、土地增值税
（1）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资
产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交
税费——应交土地增值税”科目。
（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到
的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借
记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无
形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资
产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土
地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营
业外收入”科目。
2、房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源
29
补偿费等
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、
印花税、矿产资源补偿费等，借方应记入“管理费用”科目，
贷方记入“应交税费”科目（印花税除外），印花税不通过“应
交税费”科目核算。
二、应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分
配的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配
的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣
告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
股票股利不通过“应付股利”来核算，在办完增资手续后：
借：利润分配
贷：股本
资本公积
三、长期借款
1、 取得借款
借：银行存款 990 万
长期借款――利息调整 10 万
贷：长期借款――本金 1000 万
2、 期末计息
30
借：财务费用等（期初摊余成本×实际利率） ①
贷：应付利息 （本金×合同利率） ①
长期借款――利息调整 （倒挤） ①＝①－①
3、 偿还本金
借：长期借款――本金 ①
财务费用等 ①
贷：银行存款 ①
长期借款――利息调整 ①
[君安信合点评]：长期借款的处理类似债券发行处理，如合
同利率与实际利率相差不大，也可以按照合同利率确认费用
（或资本化的金额）。
四、长期应付款
（一） 应付融资租入固定资产的租赁费
基本账务处理：
借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租
赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用）
未确认融资费用（倒挤）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（发生的初始直接费用）
（二） 具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付
的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上
31
具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款
的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间
的差额，作为“未确认融资费用”核算，应当在信用期间内采
用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
（三） 采用补偿贸易方式引进国外设备
国际贸易中以产品偿付进口设备、技术等费用的贸易方
式。 基本特点是 ：买方以贷款形式向卖方购进机器设备、
技术知识等，兴建工厂企业，投产后以所生产的全部产品、
部分产品或双方商定的其他商品，在一定期限内，逐步偿还
贷款本息。补偿贸易双方的关系属于国际贸易范畴内买方与
卖方的关系，买方对购进的机器设备或技术知识等，拥有完
全的所有权和使用权，卖方在工厂企业内不占有股份。由于
补偿贸易的持续时间较长，一般为 10～20 年或更长，多数
情况下金融机构要直接或间接参与。
企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工
具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇
率折合为人民币确认长期应付款。
基本账务处理：
借：固定资产
贷：长期应付款
借：应收账款
贷：主营业务收入等
32
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：长期应付款
贷：应收账款
[君安信合点评]：本章重点掌握应交增值税、职工薪酬和应
付债券的核算和处理。掌握实际利率法在应付债券核算中的
运用。
第十章负债·习题
一、单项选择题
1、甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项
1 500 000 元，产品已验收入库，款项已经支付。假
定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣
的进项税额按买价的 13%计算确定。甲公司的免税农业产品
的入账价值为（ ）万元。
【答案】C
【解析】150×（1－13%）＝（万元）
2、企业发生的下列各项税金中，不能记入“营业税金及
附加” 科目的是（ ）。
A.土地增值税 B.资源税 C.营业税
D.增值税
33
【答案】D
【解析】增值税是价外税，不计入“营业税金及附加”科
目。企业应交的土地增值税，属于房地产业务的，记入“营业
税金及附加”科目。
3、甲公司于 2008 年 1 月 1 日发行面值总额为 1 000 万
元，期限为 5 年的债券，该债券票面利率为 6%，每年年初
付息、到期一次还本，发行价格总额为 1 万元， 利
息调整采用实际利率法摊销，实际利率为 5%。2008 年 12
月 31 日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。
000 060
【答案】C
【解析】该债券利息调整金额为 万元（1 －
1 000），分 5 年采用实际利率法摊销，2008 年应摊销金额为
万元（1 000×6%－1 ×5%）。则 2008 年 12 月 31
日，该应付债券的账面余额为 1 000＋（－）＝1
（万元）。其实此题不用计算，根据债券账面余额的变
动趋势，很容易将其他三个答案排除。
4、2008 年 7 月 1 日，甲股份有限公司同意其可转换债
券持有人将其持有的面值为 6 000 万元甲公司可转换债券转
换为 300 万股普通股（每股面值 1 元）。该可转换债券系 2007
年 7 月 1 日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息
的债券，面值总额为 12 000 万元，票面年利率为 10%（假定
34
不考虑可转换债券的分拆）。甲公司对于此项可转换债券转
换时，应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）万元。
600 300 000
700
【答案】B
【解析】应确认的股本溢价金额＝6 000×（1＋10%）－
300＝6 300（万元）。
5、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为
17%。2007 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件
产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为
万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税）,不考虑其
他相关税费，甲公司在 2007 年因该项业务应计入管理费用
的金额为（ ）万元。
000 170
【答案】D
【解析】2×500×（1+17%）＝1170（万元）。
6、企业确认的辞退福利，应当计入（ ）科目。
A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.营业
外支出
【答案】C
7、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可
行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工
薪酬公允价值的变动应当计入（ ）科目。
35
A.制造费用 B.管理费用 C.生产成本 D.
公允价值变动损益
【答案】D
【解析】完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后
才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业
不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入
当期损益（公允价值变动损益）。
二、多项选择题
1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（ ）。
A.工会经费 B.职工养老保险费 C.职工住房公积
金 D.辞退职工经济补偿
【答案】ABCD
2、下列项目中，应按国家规定的计提基础和计提比例，
计提应付职工薪酬的有（ ）。
A.医疗保险费 B.养老保险费 C.住房公积金
D.非货币性福利
【答案】ABC
3、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的
商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费
税的商品负担的消费税
36
C.小规模纳税企业购入材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税
【答案】AC
【解析】选项 A，由受托方代收代缴的消费税计入委托
加工物资成本；选项 B，如果收回后是用于连续生产应税消
费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应
交消费税”科目的借方；选项 C，小规模纳税企业购入材料支
付的增值税应计入原材料成本；选项 D，一般纳税企业进口
原材料缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。
4、下列项目中，属于长期应付款科目核算的内容有（ ）
A.应付融资租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款项
C.采用补偿贸易方式引进设备发生的应付款项
D.政府作为企业所有者投入的具有特定用途的款项
【答案】ABC
【解析】答案 D 通过专项应付款核算。
5、下列关于可转债的说法当中正确的有（ ）。
A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包
含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付
债券，将权益成份确认为资本公积
B.可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量
进行折现，确定负债成份的初始计量
37
C.发行可转债发生的交易费用应直接计入当期费用
D.可转债的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率
和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利
息。
【答案】ABD
【解析】选项 C，发行可转债发生的交易费用应在确认
的负债成份公允价值和权益成份公允价值之间进行分配，分
别计入“利息调整”明细科目和“资本公积―其他资本公积”科
目。
三、判断题
1、 企业宣告发放的现金股利和股票股利，均应通过“应
付股利”科目核算。（ ）
【答案】×
【解析】企业宣告发放的股票股利不通过“应付股利”科
目核算，在实际发放股票股利时，直接借记“利润分配”科目，
贷记“股本”、“资本公积”科目。
2、 我国补充养老保险从性质上讲也属于设定提存计划。
（ ）
【答案】√
3、 企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。
（ ）
【答案】×
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4、企业在职工提供服务的会计期末以后，一年以上到
期的应付职工薪酬，应当选择恰当的折现率，以应付职工薪
酬折现后的金额，计入相关成本或当期的损益。（ ）
【答案】√
5、企业等待期内的服务或者达到规定业绩以后才可以
行权的以现金结算的股份支付在等待期内的每一个资产负
债表日，依然要按照账面价值进行计量。（ ）
【答案】×
【解析】无论是等待期内还是行权日之后，都应以公允
价值为基础来计量。
