三、外币业务的核算
（一）外币业务核算账户的设置
1、外币货币资产类账户
（1）外币现金账户 （2）外币银行存款账户
2、外币结算的债权账户
（1）应收账款 （2）应收票据 （3）预付账款
3、外币结算的债务账户
（1）应付账款 （2）应付票据 （3）预收账款
（4）应付工资 （5）短期借款 （6）长期借款
（二）外币业务的核算
1、外币兑换业务的核算
例1：企业用人民币9960元兑换美元，当日美元卖出价
为，买入价为。
（9960÷=1200 1200×=9840）
借：银行存款—美元户 9840
财务费用 120
贷：银行存款—人民户 9960
例2：企业用美元10000美元兑换人民币，当日美元卖出价为，买入价为。
借：银行存款—人民户 81000 （10000×=81000 ）
财务费用 1000
贷：银行存款—美元户 82000 （10000×=82000）
2、企业购买或销售以外币计价的商品或劳务
例：某建筑企业进口材料一批价值4000美元，货款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率 1：）
借：物资采购 33400 （4000×=33400）
贷：银行存款—人民户 33400
3、外币借贷业务
例1：企业向中国银行借入为期3个月的借款50000美元。（当日市场汇率 1：）
借：银行存款—美元户 41000（ 50000×=410000）
贷：短期借款 410000
例2：某公司以外汇20000美元归还企业向银行借入的长期借款。（当月初市汇率 1：）
借：长期借款 166000 （ 20000×=166000）
贷：银行存款—美元户 166000
4、接受外币投资业务的核算
例：某公司收到甲外商投资人的资金230000美元，当日市场汇率 1：，投资合同中约定汇率为1：。
借：银行存款—美元户1886000 （230000×=1886000）
贷：实收资本 1863000 （230000×=1863000）
资本公积 23000
四、汇兑损益的核算
（一）汇兑损益
1、汇兑损益概念
汇兑损益：企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产和负债的价值变动所产生的损失或收益。
具体情况有：
（1）在持有外币货币性资产期间：
a、当外汇汇率上升时：形成收益
b、当外汇汇率下降时：发生损失
（2）在持有外币货币性负债期间：
a、当外汇汇率上升时：形成损失
b、当外汇汇率下降时：发生收益
2、汇兑损益的处理
按我国现行会计制度的规定，各种外币账户的余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。
具体处理方式：
（1）筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用：
（2）属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项在建固定资产成本：
（3）生产经营期间发生的汇兑损益，应当计入当期财务费用。
（二）汇兑损益的核算
1、汇兑损益的核算
通过编制期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算表进行核算
2、汇兑损益的账务处理
（1）调整外币帐户；
（2）将汇兑损益，计入当期损益。
