融资租赁业务
常规性核算统计系统报表
功能、角度、内容、适应性及应用方式
一、基本功能
融资租赁业务常规性核算统计系统报表的基本功能应是：
一、反映本公司在特定时点的融资租赁债权的数额；
二、反映本公司在特定时点的融资租赁债权的构成；
三、反映本公司在特定时点的融资租赁债权的质量；
四、反映本公司在特定期间的融资租赁债权的变动；
五、通过电算化手段，运用全公司统一的数据库，以报表、工作单证和内部传票的形式，提供上述信息。
二、反映层次和角度
对上述信息的反映，应包含不同的层次和角度：
一）信息载体层次
所反映的信息，其载体应包括若干层次。最基本的是各融资租赁合同中应付租金的各个期次，其次是各融资租赁合同，再其次是涉及一个或多个融资租赁合同的各承租人或转租人，最后是全体承（转）租人。
二）时间角度
所反映的信息，从时间角度看，应有时点值和期间值这样的两大类。就期间值而言，在常规核算统计报表中，应有以本公司开业日为期初日和以上月末日为期末日的总期间的“累计统计法表”和以任何别的日期为起止日的（例如上月、本年初以来、某年、两届董事会期间等）的“期间统计法表”；在工作单证中，则以各该合同中的相关日期为起止日。
三）部门角度
所反映的信息可有“业务口径、业务汇率”与“财务口径、财务汇率”两大类。 “业务口径”的租赁债权直接针对承租人，因此必须包含截至统计日所结欠的延迟利息，“财务口径”的租赁债权则用于内部核算和披露，因此可基于稳健原则而不予包含或 不予全部包含；就汇率而言，为便于对比，“业务汇率”指该期间一律用期初日汇率折算，而为了符合会计制度的要求，“财务汇率”则是指该期间期初日和期末日分别用各该日的汇率折算。
四）币种角度
就交易币种而言，除了应分别按诸合同的币种反映外，还应在相应的报表中分币种汇总反映和折合为本位币汇总反映。
五）期限角度
对任何债权，均应从其应实现的时间的角度，分为逾期债权和未到期债权这样两大类。
六）成本角度
成本角度，是指在对融资租赁合同的成本进行核算时，应有以会计成本（真实成本）为基础和以合同成本（虚拟成本）为基础，这样两种不同的角度。
融资租赁公司对承（转）租人依合同主张租赁债权时，其基础是合同成本。租赁债权由合同成本余额、结欠的和未到期的租金中所含租赁收益以及结欠的延迟利息或罚息，这三者构成。
但是，融资租赁公司在内部核算时，并不考虑合同成本，而是只考虑会计成本。某合同的租赁债权与其会计成本余额之差，是该公司在该合同中的未实现租赁收益。这一未实现租赁收益又由两部分构成。结欠的与未到期的租金合计额与会计成本余额之差，是财务报表上的已借记和未借记的应收租赁收益，结欠的延迟利息或罚息，是财务报表上的未实现租赁收益与已借记和未借记的应收租赁收益之差加上未在财务报表上反映的结欠的延迟利息或罚息后的合计值。
融资租赁公司对各融资租赁合同的租赁债权，应以不同的报表，分别从合同成本和会计成本这两个不同的角度反映。
七）收益角度
这一核算反映收益的类别及其提取程度和实现程度。
八）风险角度
这一核算反映租赁债权的量化的风险程度，以逾期债权额及其加权平均账龄表示。
三、核算内容
租赁公司融资租赁债权的核算，可包括但不限于以下内容：
一）对各融资租赁合同的合同成本的核算
这一核算，是依某个已生效融资租赁合同的约定（指租金计算的基础是全额摊提租赁物购置成本，还是只摊提其某个百分数而留有余值；购置成本自各自的发生日至起租日的利息或折现值，即租前息是单收，还是计入合同成本）和该合同的实际履行情况（指该融资租赁公司在该合同项下的实际支付情况），算出其会计成本（该公司实际投放额）PV0、（未考虑时间价值的）合同成本PV1、起租日合同成本PV2和各次宽限期末日合同成本PV3。相关的项目及数据，反映在该公司所编制的、作为工作单证向承（转）租人提交的《合同成本结算单》中。
二）对各融资租赁合同中各期应付租金的核算
这一核算，因诸合同的如下条件不同而异：1）租金是在各期期初日应付（先付法）还是在各期期末日应付（后付法）；2）各期利率不变还是变动，因而各期租金等额还是不等额；3）就各期租金不等额而言，该期租金中所含的成本是等额还是不等额；4）是否有宽限期以及在宽限期末日是否付息；5）是否有随租金同时收取的财产保险费。相关的项目和数据，反映在该公司所编制的、作为工作单证向承（转）租人提交的《租金通知单》中。
这里特别要指出的是，如果某融资租赁合同所约定的租金计算方法，不是以租赁融资额及时间推移因素为其函数，而是以例如承租人的销售百分比、使用量或价格指数之类为其函数，即所谓“随机租金”，则其应付租金的核算，依各该合同的约定进行，不是融资租赁业务的常规性核算方法，因此，不在本章的讨论范围之内。
三）对各融资租赁合同中应付延迟利息或罚息以及对应退利息的核算
这一核算，在承（转）租人的实付金额和该金额的到账日期异于应付金额及应付日期时进行。
迟付少付时的计息及多付早付时的是否及如何退息，连同罚息的计算，应依租赁合同的约定。
四）对各融资租赁合同中时点债权的核算
这一核算，有多个角度。
一是，期限角度。应该分为逾期债权和未到期债权两大类。逾期债权由迄至该报表的期末日或该工作单证的坐标日的结欠租金额和结欠延迟利息或罚息额构成。这里所说的结欠延迟利息和罚息，对迟付的租金而言，是至实付日的应付延迟利息或罚息的计息至上述日期的“本利和”，对结欠租金而言，是自应付日至上述日期的应付延迟利息或罚息。未到期债权则仅由未到期的已知租金和未知租金构成。所谓“未知租金”，是指由于其利率未知，因而所计租金金额是用该期租金中所应摊收的合同成本暂时代替的。
二是，结构角度。指该合同债权由哪些成份构成。从向承（转）租人主张的角度出发，该合同债权由结欠租金及未到期租金中所含的合同成本和已知租赁收益、结欠的延迟利息或罚息和应付未付的财产保险费构成。从租赁公司内部财务核算的角度出发，该合同债权由结欠租金及未到期租金中所含的会计成本和已知未实现租赁收益（租金中所含收益及延迟利息或罚息）和应付未付的财产保险费构成。
三是，成因角度。指某个时点的合同债权是由以该时点为期末日的某个期间（上月、本年或开业以来，等等）内的哪些原因造成的。这一角度所反映的是，某个期间内因合同的实际履行情况而造成的债权变动。例如，因某期租金的利率从原先的未知变为现在的已知，而使该期租金的金额从原先的以所含合同成本替代变为由所含合同成本与租赁收益合成，因而使债权增大；因承（转）租人的实际支付，而使应收租金及结欠延迟利息或罚息减少，因而使债权减小；因承（转）租人的新欠或续欠，而使应收延迟利息或罚息增大，因而使债权增大，等等。在按承（转）租人汇总统计的报表中，则期间汇率的变化及坏账损失也是债权变动的原因。
五）对收益的核算
所谓“收益”，是指租赁债权同会计成本余额之间的差额。这一差额由两大部分组成：一是租赁收益，它是应收租金同会计成本之差；二是应收延迟利息或罚息。就租赁收益而言，从是否已经提取，即，是否已经借计“应收租赁收益”科目和同时贷计损益表中的“租赁收益”科目，因而已经记为公司利润的角度反映，有已经提取和尚未提取两类；从是否已经通过租金的回收而实现的角度反映，则又有已实现和未实现两类。就应收延迟利息和罚息而言，它们是尚未收到的，因此是未实现的这一点，自不待言。但是，根据各公司的会计政策的不同，则在其财务报表上，又会有是否及在何种条件下进入（借计）租赁债权，因而是否及在何种条件下构成（贷计）未实现租赁收益的不同。
这一核算只用于融资租赁公司内部，是财务报表相关科目数字取值的依据。
六）账龄核算
账龄，是定量反映本公司租赁债权的风险程度的一项重要指标。毋容赘言，既然有账龄，则必定是已经发生了拖欠。所以，账龄是专门针对逾期债权而言的。对于账龄，如果就单笔租金孤立地去看，我们往往难以得出有价值的结论。例如，某合同，第3期租金欠付150元，已拖欠185天，第4期租金500,000万元，已拖欠2天。该合同拖欠的程度到底如何呢？如果用加权平均账龄的方式表示，则是500,150元拖欠天。以按承租人、按行业、按币种以及本公司全部逾期账龄等口径，来核算加权平均账龄，就可以就该公司的回收风险得出有意义的量化的结论。
四、适应性
融资租赁业务常规性核算统计系统报表，应可适应以下不同的业务方式和满足以下不同的业务需求：
一、租赁期限的月数不限。各期租金应付日的间隔可以是3个月、6个月，也可以是12个月。
二、租金可以是在各期期初日应付，也可以是在各期期末日应付。
三、各期租金可以是等额还本（即各期利率变动，各期租金不等），也可以是递增还本（即各期利率相同，各期租金相等），还可以是隔一期还一次本。在特殊的情况下，还应能为适应承租人租赁项目的现金流，而不规则地还本的作法。
四、各年应收的财产保险费可以是“计入合同成本”，因而已经含在各期租金中，也可以是不计入合同成本，而是各次随租金一起收取。但是，无论采用哪一种方式，租赁公司在某合同项下所实际支付的财产保险费均构成该合同会计成本的一部分。当然，如果某融资租赁合同约定，租赁物由承租人投保，则自然不存在出租人以任何方式向承租人收取财产保险费的问题。
五、租赁期限内可以没有宽限期，也可以有宽限期。所谓“宽限期”，就是其期末日不还本的期次。宽限期末日可以付息，也可以不付息。
六、合同履行中，其租金币种可以因协议更改而变动。
七、合同可以协议提前终止。依提前终止协议的条件及实际履行情况，核算出在终止日应实现的债权及其实际实现程度。
八、合同可以以该公司减让为条件而终止，依实际履行情况，核算出其债权的实现程度。
九、当该公司在某项融资租赁交易项下租赁物件购买环节中的各次支付的时间间隔过长时，可以先分次结算合同成本，并据以核算应付租金等，在末次结算完毕后，再合并为一个合同统一核算。
十、计算租金时所依据的，可以是该租赁公司在该融资租赁合同项下的全部租赁融资额，因而残值为零；也可以是该租赁公司在该融资租赁合同项下的租赁融资额中的我国租赁会计准则所允许的某个百分比，因而将留有实质性的残值。这里还要强调说明一点，即，这里的依据，仅仅是出租人的租赁融资额，而并非一定是租赁物的购置成本，更不一定是承租人融资租赁项下的固定资产原值。因为，为了租赁物的购置，可能有一定部分资金，是承租人自己承担的；而在形成固定资产时，更会有许多名目的由承租人直接支付的费用，依据承租人所应执行的会计制度，是可以计入该固定资产的价值的。
十一、在该项融资租赁业务是杠杆租赁或委托租赁时，核算统计系统报表应该按向承租人所主张的全部租赁债权以及其中本公司承担风险和获得收益的部分分别列示。
五、应用方式
融资租赁业务常规性核算统计系统报表的应用，应采取三种方式：
一、供业务承办人依合同规定及该公司的不同需要而向承（转）租人或保证人正式提交的具有法律效力的工作单证。这些单证包括但不限于：
一）应于合同成本结算完毕时提交的《合同成本结算单》。
二）应于合同成本结算完毕时提交的《应付租金日期及合同成本余额结算单》。
三）在合同约定租前息应于期初某约定日期支付的情况下，应于合同成本结算完毕时提交的《租前息通知单》。
四）在租赁合同利率各期变动的情况下，应于该期利率已知后及时提交的《租金通知单》。该通知单此后则根据业务承办人的需要，随时提供。
五）在承（转）租人发生拖欠的情况下，根据业务承办人的需要，向承（转）租人提交的《违约通知书》。
六）在承（转）租人发生拖欠的情况下，根据业务承办人的需要，向保证人提交的《要求履行担保通知书》。
二、业务承办人在同承（转）租人对账时或许需要出示的核算依据：
一）《延迟利息核算统计表》（见表D）
二）《罚息核算统计报表》（见表D）
三）《承租人实付款清单》
三、供财务人员记帐用的内部传票性的资料：
一）《收款分配单》
本单的用途是，记录对各次到账的承（转）租人实付款项的、在该承（转）租人项下的诸合同的、依时间先后顺序，冲抵各期租金及结欠的延迟利息的分配情况，是财务人员入帐的依据。
二）《租赁收益核算统计表》（见表G1-G2）
三）《融资租赁合同的成本及收益核算表》（见表H）
四）《各期租金中所含租赁收益逐月提取金额及分年汇总表》（见表H）
四、各月编制、供公司内部使用的成套报表。这些报表包括但不限于：
一）反映上月、本年（称“期间统计法表”）和开业以来（称“累计统计法表”）这三种期间的、按期次、按合同、按承（转）租人的、由于合同履行所造成的债权变动情况的报表。这些报表又有因为分币种、分户别及全体承（转）租人这样三个不同的汇总口径，和因为按业务口径或按财务口径、按业务汇率或按财务汇率这样多种的核算方法，而形成的不同品种。（见表A1-A6、表B1-B6、表C1-C2）。
二）反映上月末日债权结构的报表。这些报表分合同和承（转）租人两个层次，含逾期和未到期两大期限类别和对外主张（以合同成本为基础）和内部核算（以会计成本为基础）两种不同角度，并且分户别和按全体承（转）租人这样两种口径汇总。（见表E1-E4）。
三）反映逾期债权账龄的报表。这些报表分合同期次和承（转）租人两个层次，分结欠额（结欠租金及结欠延迟利息）和结欠会计成本两种类别，分业务汇率和财务汇率两种折算汇率。（见表F1-F2）。
第二节 常规性核算统计系统报表说明
表A1－表A6
表A用于核算统计特定期间内的租金应收实收情况。
表A1和表A4用于核算统计上月初至上月末的期间内的租金应收实收情况，表A2和表A5用于核算统计本年初至上月末的期间内的租金应收实收情况。表A1、A2、A4、A5系常规报表。表A3和表A6的期间起始日及期间末一日按需要确定，例如，某季度、某年、某几年、某届董事会期间，等等。表A3和表A6不是常规报表。
表A1、A2、A3以承租人为单位，同一承租人的诸融资租赁合同合并计算。表A4、A5、A6以融资租赁合同为单位。
表A1、A2、A3 的货币单位以及表A4、A5、A6的合计值的货币单位，应是本融资租赁公司的记帐本位币单位，表A1、A2、A4、A5的诸币间的折算汇率，取上年年末日的汇率，表A3和A6的诸币间的折算汇率，取该表期间起始日的汇率。全公司在任何核算统计中所依据的汇率，其来源必须统一，例如（但不限于）取中国银行该日买入价和卖出价的中间值。
表A内用语的定义如下。
本期应收租金，是指其应收日在本期间内的租金。
本期前超收，是指在本期间内应收的租金中在本表的期间起始日之前实收的金额。
本期应收余额＝本期应收租金－本期前超收
应收延迟利息，是指因本期应收租金拖欠而发生的应收利息（含罚息）。其中，对于虽曾拖欠但在本期内已实收的那部分租金，是其自应收日至实收日的应收利息；对于至本期间末一日仍拖欠的那部分租金，是其自应收日至本期间末一日的应收利息。延迟利息的计息利率取值，由融资租赁合同约定，可以是在等额付租情况下本合同的固定利率，可以是在等额还本情况下的该期欠收租金的年利率（因此计息利率不变）或计息期所跨越的期间内的该合同各期租金的年利率（因此计息利率在每个复利期内变动）。罚息的计算方法由融资租赁合同约定。
本期收租金，是指本期应收租金中在本期间内实收的金额。
本期超收，是指其应收日在本期间末一日之后的租金（未到期租金）中本期间实收的金额。
本期收延迟利息，是指上述应收延迟利息在本期间实收的金额。
清欠收租金、清欠收延迟利息、清欠收罚息是指在本期间起始日之前应收的租金、延迟利息和罚息（包括其在本期间发生的延迟利息）的在本期间实收的金额。
本期回收率，是指在本期间内实收的本期应收租金及应收延迟利息占上述应收金额之和的百分比。本期回收率不等同于即时回收率。
表B1-表B6
表B用于核算统计自公司开业日至上月末的期间内的租金应收实收情况。
表B1、B2、B3以融资租赁合同为单位，表B4、B5、B6以承租人为单位，其中，同一承租人的诸融资租赁合同合并计算。由于是累计统计，因此表B包括本公司开业以来已终止的和履行中的全部融资租赁合同。
表B1、B2、B4、B5按业务统计口径，是指其应收延迟利息（含罚息）计算到本期间末一日。表B3和表B6按财务统计口径，是指其应收延迟利息（含罚息）不是计算到本期间末一日，而是同本公司的财务部门的会计处理政策一致，例如（但不限于）贷计为“未实现租赁收益”的应收延迟利息，是计算到上年末的金额之类。
表B4、B5、B6 的货币单位以及表B1、B2、B3的分类合计值和总计值的货币单位，应是本融资租赁公司的记帐本位币单位。表B1和表B4的诸币间的折算汇率取上年年末日的汇率，即“业务汇率”； 表B2、B3、B5、B6的诸币间的折算汇率取本表期间末一日汇率的汇率，即“财务汇率”。
表B内用语的定义如下。
类别，是指按照本公司政策和统计需要而对承租人所进行的分类，例如（但不限于）按风险程度、按行业、按地域、按承租人组织形式或经济成份、按交易方式、按租赁融资金额规模，等等。
已知租金总和，是指该承租人项下的全部融资租赁合同的各期应收租金中的已知金额之和。对于各期等额租金而言，其金额至少在起租日便是已知的，而对于各期利率浮动的租金而言，则只要该期租赁利率的取值日在本期间末一日之后，其金额便是未知的。对于这类租金，其定值方法由公司决定。可以是取其中的应回收成本金额（净额法），也可以是取按该合同期初租赁利率计算出来的假设租金金额（全额法）。
应收租金，是指其应收日不迟于本期间末一日的租金，即已到期租金。
实收租金，是指迄至本期间末一日已实收的、其应收日不迟于本期间末一日的租金。
超收租金，是指迄至本期间末一日已实收的、但其应收日在本期间末一日之后的租金。
到期总欠收，是指履行中的融资租赁合同的本期间应收租金和应收延迟利息及罚息中至本期间末一日仍未收到的金额。
损失，是指已终止的融资租赁合同的至终止日的欠收金额。
累计回收率，是指始自本公司开业日迄至本期间末一日实收的租金及延迟利息及罚息占已到期应收租金及其延迟利息及罚息之和的百分比。累计回收率尤其不等同于即时回收率。
表C1-表C2
表C用于以融资租赁合同的租金期次为单位核算统计自公司开业日至上月末的期间内的各期租金及延迟利息（含罚息）的应收实收情况。由于是累计统计，因此表C包括本公司开业以来已终止的和履行中的全部融资租赁合同。
表C1按业务统计口径，表C2按财务统计口径，均采用财务汇率。
各期租金不仅可能是其实收日不同于应收日，而且还可能是并非一次收清。表C的实收日1、2、3、4及实收金额1、2、3、4仅适用于各期租金的实收次数不大于四次的情况。在实务中，实收次数可能大于四次，则该栏目还应相应地扩展，例如，增加实收日5、实收金额5、实收日6、实收金额6，等等。
表C的应收金额是迄至本表期间末一日的应收金额，当实收金额大于此金额时，表明本公司收到了未到期租金，即有超收，在本表的表现，是总欠收为负值。
延迟利息统计日，对于已实收的延迟利息（含罚息）而言，是其实收日；对于仍拖欠的延迟利息（含罚息）而言，则在表C1内是本期间末一日（业务统计口径），在表C2内是同本公司的财务部门的会计处理政策一致，例如上年末一日之类（财务统计口径）。
表C1和C2均分币种汇总及诸币折算成本公司的记帐本位币汇总，折算时取财务汇率。
表C是有关本公司全部已终止及履行中的融资租赁合同的租金、延迟利息及罚息的应收、实收情况的最原始和完整的纪录，其实际使用方法见所附的表C1的样本摘录示例。在实务中，可以根据实际需要，摘取任何一个合同或任何承租人的全部或某些合同的全部租金期次的统计数据，来加以使用。
表D
表D专门反映延迟利息（含罚息）的核算统计细节，供同承租人对账之用。
表D需同表C1结合使用，即各期租金的应收日、实收日、应收金额、实收金额、延迟利息（含罚息）的实收日及实收金额、延迟利息或罚息的计息利率等均见表C1。
表D仅适用于以下的延迟利息收取方法，即，在该期租金未全部收到之前，不收取延迟利息。该期租金全部收到之后所实收的金额，若不小于至该实收日所应计的延迟利息，则用于收取延迟利息，否则，先用于冲抵下期应收租金。若融资租赁合同有关于租金超收时退息的约定，则下述延迟利息X及延迟利息X息将以负值表示。
延迟利息X是以该次实收租金为计息金额，以天数X1为计息天数，按该合同约定的计息利率及复利期月数计算出的延迟利息金额。
延迟利息X息是以延迟利息X为计息金额，以天数X2为计息天数，按该合同约定的计息利率及复利期月数计算出的延迟利息及该延迟利息的利息的合计金额。
天数X1是该次实收租金的自应收日至实收日的算头不算尾的日历天数。
天数X2是该次实收租金的自实收日X至延迟利息统计日的算头不算尾的日历天数。
延迟利息统计日，就已实收的延迟利息而言，是其实收日；就仍欠收的延迟利息而言，是本表的期间末一日。
延迟利息0是以至本表期间末一日仍欠收的租金为计息金额，以天数0为计息天数的按该合同约定的计息利率及复利期月数计算出的延迟利息金额。
天数0是自该期租金的应收日至本表期间末一日的算头不算尾的日历天数。
应收延迟利息是各延迟利息X息之和与延迟利息0 的合计值。
实收延迟利息是至本表期间末一日仍欠收的延迟利息X息之和与延迟利息0 的合计值。
欠收延迟利息是应收延迟利息与实收延迟利息之差。
所附表D仅适用于各期租金的实收次数不大于三次的情况。在实务中，实收次数可能大于三次，则该栏目还应相应地扩展，例如，增加延迟利息4、延迟利息4息、天数41、天数42、延迟利息5、延迟利息5息、天数51、天数52，等等。
表D使用示例
现以承租人ABC公司的XYZ融资租赁合同为例，以表D 的样本摘录示例，说明表D的使用方法。该合同至本表期间末一日的到期应收租金共5期，其各期租赁利率、应收日、应收租金金额、实收金额分配情况，见所附表C1样本摘录示例。本合同的计息复利期是6个月。本合同承租人的实付情况及金额分配如下：
实
付
实付日
实付金额
实付日
实付金额
实付日
实付金额
实付日
实付金额
291,
280,
15,
10,
分
配
第1期
租金
291,
第1期
延迟利息
第2期
租金
第3期
租金
10,
第2期
租金
279,
第2期
延迟利息
第3期
租金
15,
第1期租金291,的应付日是，实付日是，计息天数是2，该期年利率是%。
第1期租金的延迟利息1＝291,×%×2÷360=
第1期租金的延迟利息1于实收，自上述租金实付日至，计息天数是182天。
第1期租金的延迟利息1息＝×(1+%×182÷360)=
至本表的期间末一日第1期租金无拖欠，所以第1期租金的延迟利息0为0。
第2期租金279,应付日是，其中，实付279,(该日实付金额280,中的已作为第1期租金的延迟利息收取)，计息天数是3，该期年利率是%。
第2期租金的延迟利息1＝279,×%×3÷360=
第2期租金的延迟利息1于实收，自上述租金实付日至，计息天数分2段，至是184天, 至是92天。
第2期租金的延迟利息1息＝×(1+%×184÷360) ×(1+%×92÷360)=
第2期租金中的于实收。应付日是，实付日是，计息天数分2段，至是184天, 至是95天。该期年利率是%。
第2期租金的延迟利息2＝×(1+%×184÷360) ×(1+%×95÷360)=≈
第2期租金的延迟利息2息与上述租金金额同日收到，因此等于延迟利息2，即。
至本表的期间末一日第2期租金无拖欠，所以第2期租金的延迟利息0为0。
第3期租金的延迟利息1、延迟利息1息、延迟利息2、延迟利息2息的计算方法同上。
第3期租金271,的应付日是，于实付15,，于实付10,，至本表期间末一日欠付租金246,。自该期租金应收日至本表期间末一日计息天数计息天数分3段，至是181天, 至是184天, 至是95天,合计460天，该期租赁年利率是%。
第3期租金的延迟利息0＝246,×(1+%×181÷360) ×(1+%×184÷360) ×(1+%×95÷360)-246,=28,
至本表期间末一日第3期租金的延迟利息1息和延迟利息2息均未收到，因此，第3期租金的欠收延迟利息＝延迟利息1息＋延迟利息2息 ＋延迟利息0 28,＝29,。
第4、5期租金的延迟利息0的计算方法同上。
表E1-表E4
表E用于核算统计公司在融资租赁合同项下的债权及其结构。不言而喻，所涉及的均为履行中的融资租赁合同，无论其合同期限是否已经届满。
表E1和表E2是业务统计口径，指延迟利息计算到本表的期间末一日；表E3和表E4是财务统计口径，指延迟利息的统计日同公司的财务部门的会计政策一致，例如，上年末一日之类。
表E1和表E3按承租人统计，其口径及分类同表B4一致；表E2和表E4按融资租赁合同统计，其口径和币种同表B1一致。
本表的债权分两大类。不迟于本表期间末一日到期的债权，是逾期债权；本表期间末一日之后到期的债权是未到期债权。
就债权结构而言，本表取业务和财务两个角度。所谓业务角度，是针对承租人以及/或者担保人而言的，是公司对它们依融资租赁合同的约定及其实际履行情况所可以主张的债权；所谓财务角度，是就公司内部的会计处理而言的，是公司财务报表上所反映的债权。
业务角度的债权，由应付租金和延迟利息（含罚息）构成，其中，应付租金由合同成本和租赁利息构成；财务角度的债权，由会计成本和未实现租赁收益构成，其中，未实现租赁收益由租金中所含租赁收益和延迟利息（含罚息）构成。合同成本是据以计算租金的数额，即用以代入租金计算公式中的本金（PV）的数额。表列合同成本是尚未收回的合同成本，即合同成本余额；租赁利息是租金与合同成本之差；会计成本是本公司在该融资租赁合同项下所实际提供的融资额中将通过租金形式收回的金额。表列会计成本是尚未收回的会计成本，即会计成本余额；租赁收益是租金与会计成本之差。
业务统计口径的表E1和表E2，按合同成本余额和租赁利息及延迟利息这两项汇总；财务统计口径的表E3和表E4，按会计成本余额和未实现租赁收益这两项汇总。显然，由于延迟利息（含罚息）统计日的可能不同，财务统计口径的债权有可能小于业务统计口径的债权。
表F1-F2
表F通过账龄反映逾期租赁债权的风险程度。
表F1通过账龄反映逾期租赁债权本身的风险程度，表F2通过账龄反映逾期租赁债权中所含的未收回的会计成本的风险程度。
表F均按业务口径统计，即统计到本表期间末一日，并按该日汇率（财务汇率）折算为本公司的记帐本位币列示。
考虑到同一承租人的诸融资租赁合同对本公司的风险程度是基本相同的，因此，表F只按承租人统计。为便于掌握不同币种的逾期债权的风险，本表并列示不分承租人的、仅按币种汇总的数字。
表列账龄分了7个档次。该档次公司可按不同的政策予以调整，例如增加不长于1个月的档次之类。各账龄档次栏下所填列的，是账龄在该时间长度内的金额。
加权平均账龄，是该承租人诸融资租赁合同项下的各期租金及延迟利息（含罚息）的拖欠账龄的加权平均值，以天数为单位。
加权平均账龄＝(拖欠金额A×拖欠天数＋拖欠金额B×拖欠天数＋拖欠金额C×拖欠天数 ＋．．．．．．
＋拖欠金额X×拖欠天数＋拖欠金额Y×拖欠天数＋拖欠金额Z×拖欠天数)÷
（拖欠金额A+拖欠金额B+拖欠金额C+．．．．．．＋拖欠金额X+拖欠金额Y+拖欠金额Z）
表G1-G2
表G反映租赁收益。
表G的租赁收益，专指租金中所含的收益，即租金与其中所含的会计成本之差，不包括延迟利息或罚息，更不包括因融资租赁合同条件（甚至买卖合同条件）所带来的其它收益。
租赁收益应在该期租金的期间内逐月按所占天数的比例摊提。例如，A合同第4期租金的期间是1999年10月26日至2000年4月26日，应收日是2000年4月26日，金额是129,美元，其中所含会计成本是91,美元，所含租赁收益是38,美元。则该期租金的期间是183天，其中，1999年10月是6天，1999年11月是30天，1999年12月是31天，2000年1月是31天，2000年2月是29天，2000年3月是31天，2000年4月是25天。因此，该期租金所含的租赁收益在上述各月的应摊提（借计“应收租赁收益”科目）的金额是：
1999年10月1,(=38,×6÷183)
1999年11月6,(=38,×30÷183)
1999年12月6,(=38,×31÷183)
2000年1月6,(=38,×31÷183)
2000年2月6,(=38,×29÷183)
2000年3月6,(=38,×31÷183)
2000年4月5,=38,×25÷183)
表G1按承租人口径汇总反映其全部融资租赁合同的全部租金中所含的租赁收益的情况，表G2按各个融资租赁合同汇总反映其各期租金中所含的租赁收益的情况。折算时均采用财务汇率。
已提取租赁收益，是指已借计“应收租赁收益”科目的金额，因而是已列入公司利润的金额。其中，租金已到期，是指其租金应收日不迟于本表的期间末一日，租金未到期，是指其租金应收日在本表的期间末一日之后。
已实现租赁收益，是指已贷计“应收租赁收益”科目的金额，即至本表的期间末一日已收到的租金中所含的租赁收益。若某期租金并未全额收到，则按各次实收的金额同该期租金应收金额的比例贷计“应收租赁收益”。例如，上例中的A合同第4期租金，如果于2000年5月18日实收100,美元，而本表期间末一日是2000年5月31日，则该租金的已实现租赁收益是29,美元（=实收租金100,÷该期应收租金129,×该期应收租金中所含的租赁收益38,）。
已提取未实现租赁收益，是指“应收租赁收益”科目的借方余额，是已列入公司利润但尚未实现的金额，是虚盈部分。其中，租金未到期的部分，是正常的；租金已到期的部分，是不正常的。
未提取租赁收益，是指租赁收益中未借计“应收租赁收益”科目的金额，因而是未列入公司利润的金额。其中，未到提取期的部分是正常的，例如，若本表的期间末一日是1999年12月31日，则上例中A合同的第4期租金中所含的租赁收益的应在2000年1－4月摊提的部分合计24,美元（＝6,+6,+6,+5,），就是因未到期而未提取的部分。已到提取期的部分，是特殊的，是该融资租赁合同的履行情况符合于会计制度所允许不提取租赁收益的部分。例如，该合同拖欠账龄超过规定的年限或该合同已进入诉讼程序等等。
表G主要用于反映履行中融资租赁合同的租赁收益的提取和实现情况。对于已结束的融资租赁合同而言，其已提取租赁收益=已实现租赁收益=全部租赁收益，其中的已到期金额＝小计金额＝合计金额。其已提取未实现租赁收益和未提取租赁收益均为零。如果某合同在结束时其已提取租赁收益未得实现，则在会计处理上采用借计租赁收益负值的方法冲销，使已提取未实现租赁收益为零。
表H
表H反映单个融资租赁合同的租金构成和回收以及收益提取及实现情况。
表H由《融资租赁合同的成本及收益核算表》和《各期租金中所含租赁收益逐月提取金额及分年汇总表》两个分表组成，所依据的合同条件以及该合同的履行情况，见该融资租赁合同的《台账》。
现就以ABC公司为承租人的XYZ0001号融资租赁合同为例作一说明。
该合同租赁期限是48个月，每期6个月，期末付租，共应付租金8次，没有宽限期。各期利率浮动，等额还本，按该期初合同成本余额计息，因此各期租金不等额。会计成本是664,美元，起租日是1990年11月28日，起租日合同成本是663,美元。本表统计日是1994年12月31日。
本期初合同成本余额＝起租日合同成本－｛（起租日合同成本÷总期数×（本期次－1）｝
例如：第3期初合同成本余额＝663,-｛（663,÷8×（3－1）｝=497,
本期初会计成本余额＝起租日会计成本－｛（起租日会计成本÷总期数×（本期次－1）｝
例如：第4期初会计成本余额＝644,-｛（644,÷8×（4－1）｝=402,
本期租金=(起租日合同成本÷总期数)+ 本期初合同成本余额×本期年利率×本期天数÷360
例如：第3期租金=(663,÷8)+ 497,×%×182÷360=100,
各期租金中含合同成本=起租日合同成本÷总期数（末期租金所含合同成本的尾数需调整）
例如：本合同各期租金中所含合同成本=663,÷8=82,（末期是82,）
本期租金中含租赁利息=本期租金-本期租金中所含合同成本
例如：第3期租金中含租赁利息=100,-82,=17,
各期租金中含会计成本=起租日会计成本÷总期数（末期租金所含会计成本的尾数需调整）
例如：本合同各期租金中所含会计成本=644,÷8=80,（末期是80,）
本期租金中含租赁收益=本期租金-本期租金中所含会计成本
例如：第3期租金中含租赁收益=100,-80,=19,
本期未提取租赁收益=本期租金中所含租赁收益-本期已提取租赁收益
例如：第7期未提取租赁收益=6,-1,
实收租金及财保费中含会计成本=实收金额×（本期租金中含会计成本+财产保险费）÷本期租金
例如：第6期租金及财保费中含会计成本=80,×（80,+）÷89,=72,
实收租金及财保费中含租赁收益=实收金额-实收租金及财保费中含会计成本
例如：第6期租金及财保费中含租赁收益=80,-72,=7,
应收延迟利息中，至本表统计日已实收的，计息至实收日；欠收的，计息至本表统计日。
本表的“毛收益”指租赁收益与延迟利息（含罚息）之和。
某期租金在某年某月应提取的租赁收益额=该期租金×该期在该月所占天数÷该期天数
例如：第3期租金在1991年11月应提取的租赁收益额=19,×3÷182=
某合同在某年应提取的租赁收益是其各期租金在该年各月应提取租赁收益之和。
例如，本合同在1990年应提取租赁收益是第1期租金在1990年11月和12月应提取租赁收益之和。
本合同在1990年应提取的租赁收益=+5,=6,
本合同综合数据汇总如下：
应收租金771,，其中，含合同成本663,，含租赁利息107,；含会计成本664,，含租赁收益126,。租赁收益中，1990年应提取6,，1991年应提取57,，1992年应提取32,，1993年应提取19,，1994年应提取10,。应随租金收财产保险费3,。
至本表统计日已提取租赁收益125,，因故未提取的租赁收益是1,。
至本表统计日实收金额是622,，其中，实收租金及财产保险费590,，实收延迟利息32,。在实收的租金及财产保险费中，回收会计成本476,，实现租赁收益113,。实现租赁收益同实收延迟利息之和，即实现毛收益145,。
至本表统计日未收回会计成本170,，未实现租赁收益13,，应收延迟利息110,，欠收延迟利息78,，即，未实现毛收益91,。
至本表统计日，本合同租金及财产保险费回收率是%，租赁收益实现率是%，延迟利息偿付率是%，毛收益实现率是%，本合同的综合回收率是%。
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