第五章
短期决策分析
学习目标：
1、熟练掌握差别损益分析法和相关损益分析法在生产经营决策分析中的应用；
2、重点掌握不同生产经营决策方案条件下的增量成本、机会成本、专属成本的内容与计量方法；
3、了解成本加成定价法和利润无差别点法在定价决策中的应用；
重、难点：1、短期经营决策必须考虑的因素
2、亏损产品的决策
3、新产品开发的品种决策
4、是否接受特殊价格追加订货的决策(补充)
第五章 短期决策分析
第一节 短期经营决策概述
一、短期经营决策的含义和作用
决策是指在充分考虑各种可能的前提下，基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。
决策分析是指对企业未来经营活动所面临的问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程(选优的过程）。
二、决策分析必须遵循的原则：
合法性、责任性、民主性、相对合理性、科学性、效益性
三、决策分析的类型
按决策本身的重要程度 战略决策
战术
按决策规划时期的长短 短期
长期
按决策解决的问题内容： 生产决策、定价、建 设项目决策、新增固定资产、更新改造决策
短期经营决策
战略决策：关系企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策
战术决策：为实现战略目标对日常经营活动采用的方法和手段的局部性决策
短期决策： 一年或一个营业周期内可以实现的
长期决策： 超过一年或一个营业周期才能实现
短期经营决策分析的相关概念
一、短期决策分析的含义
指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的 经济效益而实施的决策
二、短期经营决策分析的目标
取得尽可能大的 经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润
三、短期经营决策分析的类型和内容
生产经营决策分析、定价决策分析
生产经营决策分析：
围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。本书介绍：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。
定价决策分析：
围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。本书有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略
短期经营决策方案的设计：
决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。
决策方案 单一方案：只有一个决策方案。如：是否
生产亏损产品 。用“是”或“否”来回答
多方案——互斥方案
从所有备选方案中选出唯一的最优方
案. 如：生产设备购入还是租赁
短期决策分析的设计前提：P 164
五、生产经营能力与相关业务量
备选方案
生产经营能力：
一定时间和条件下，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。
包括 最大生产经营能力——不追加投资的能力上限（理论）
正常生产经营能力——计划生产经营能力
追加生产经营能力——临时性租入、永久性购入
剩余生产经营能力——绝对、相对
暂时未被利用的生产潜力 因临时转产而闲置的
相关业务量： 与特定决策方案相联系的产、销量。
受决策影响或改变的，通过对相关收入和相关成本的影响也能影响决策方案的
相关收入与相关成本
1、相关收入——有关收入
与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的收入。无论是否采用某决策均会发生的收入为无关收入。
2、相关成本——有关成本
与特定决策方案相依存、对决策产生重大影响的必须充分考虑的成本。无论是否采用某决策均会发生的成本为无关成本
3、相关成本的内容：
专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。为弥补生产能力不足而需增加的投入（与共同成本相对）
增量成本：某一决策方案的相关变动成本 =bx
机会成本：决策中应由中选的最优方案负担的、放弃次优方案潜在收益而产生的损失。（得不到的利益）
狭义的差量成本
广义的差量成本
=A方案的相关成本-B方案的相关成本
除了书本的边际成本、付现成本、重置成本
还补充如下的（单项、多项）
加工成本：对半成品进行深加工而追加发生的变动成本
= 单位加工成本*相关业务量
可分成本：对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的 变动成本 = 单位可分成本*相关业务量
可避免成本：发生与否或发生多少均受决策影响的成本
可延缓成本：暂缓开支对经营不产生重大不利影响
沉没成本：由于过去决策引起并已实际支付过的成本
共同成本：与专属成本对立，应由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本
联合成本：未分离前的联产品生产过程中发生的应由所有联产品共同负担的成本。
不可避免成本：与可避免成本相对立，与决策无关的注定要发生或客观已存在的未来成本，要保证支付
不可延缓成本：与可延缓成本对立，若暂缓开支会对企业产生重大不利影响的成本，要及时支付
无关成本的内容：
四、短期经营决策的程序和方法
（一）短期经营决策的程序
（二）短期经营决策的方法（重点）
以有关方案的贡献毛益总额（Tcm）作为决策评价指标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。
1、贡献毛益总额分析法
【例5-1】ABC公司现有剩余生产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。具体如下表
500
500
剩余生产能力（台时）
5
10
单位产品耗用台时（台时）
3
6
单位变动成本（元）
6
10
单价（元）
乙产品
甲产品
项目
应该生产哪种产品呢
解：生产甲产品的产量= 500 / 10 = 50（件）
生产乙产品的产量= 500 / 5 = 100（件）
甲产品的贡献毛益总额= （10 – 6 ）* 50 = 200 （元）
乙 产品的贡献毛益总额= （6 – 3 ）*100 = 300 （元）
甲产品的贡献毛益总额<乙 产品的贡献毛益总额
故：应该生产乙 产品更有利
2、差量分析法
差量分析法
一、差量分析法的定义
计算两个备选方案的差量收入和差量成本的基础上，计算差量损益，并据此选择决策方案的分析方法。
二、差量分析法的步骤
（1）差量收入
=A方案相关收入— B方案相关收入
（2）差量成本
= A方案相关成本 — B方案相关成本
（3）差量损益
=（1）差量收入 —（2）差量成本
单价*销量
增量成本
机会成本
专属成本
关键是正确确定相关收入和相关成本
选优标准:
差量损益>0 A方案优
差量损益<0 B方案优
差量损益=0 同样好
【例5-2】ABC公司现有剩余生产能力500台时，拟用于生产甲产品或乙产品。具体如下表：
500
500
剩余生产能力（台时）
100
50
生产量（件）
3
6
单位变动成本（元）
6
10
单价（元）
乙产品
甲产品
项目
三、差量分析法的应用之例题
要求：用差量分析法比较两个方案的优劣
解：
（1）差量收入=甲产品相关收入—乙产品相关收入
=10*50—6*100= — 100（元）
（2）差量成本=甲产品相关成本—乙产品相关成本
=6*50—3*100
=0（元）
（3）差量损益=差量收入—差量成本
= — 100 — 0
= —100（元）< 0
∴选择乙产品的生产为最佳
例题答案
增量成本
某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于生产A 、B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲材料的消耗定额为 6 千克/台。假定企业现有甲材料60 000千克。采用差量分析法对生产甲产品或乙作出决策。
四、差量分析法的应用之练习1
解：A产品的产量=60000/10=6 000（件）
B产品的产量=60000/6=10 000（件）
（1）差量收入=200*6 000—100*10 000
=200 000（元）
（2）差量成本=160*6 000—70*10 000
=260 000（元）
（3）差量损益=差量收入—差量成本
=200 000—260 000
= —60 000（元）< 0
∴选择B产品的生产为最佳
练习1 答案
增量成本
（接上题练习1）
假定生产过程中要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本为 8 000元、70 000元。采用差量分析法对生产甲产品或乙作出决策。
解：A产品的产量=60000/10=6 000（件）
B产品的产量=60000/6=10 000（件）
（1）差量收入=200*6 000—100*10 000
=200 000（元）
（2）差量成本=（160*6 000+8000）—
（70*10 000 +70 000）
=198 000（元）
（3）差量损益=差量收入—差量成本
=200 000—198 000
= 2 000（元）> 0
∴选择A产品的生产为最佳
（接上题练习1）答案
增量成本
专属成本
华刚工厂某机床，可生产甲部件或乙部件。若甲和乙的销路均没有问题，该机床每月最大生产台时为3000小时，有关预测数据资料如下表：
5
10
每件加工时间（小时）
4000
4000
直线法计提的折旧（元）
600
300
最大生产量（件）
24
120
单位变动成本（元）
60
180
单价（元）
乙部件
甲部件
项目
五、差量分析法的应用之练习2
要求用差量分析法选优
固定成本总额（元）
解：
（1）差量收入 =180*300—60*600
=54 000—36 000
=18 000（元）
（2）差量成本 =120*30—24*600
=36 000—14 400
=21600（元）
（3）差量损益 =18 000—21 600
= —3 600（元）< 0
∴选择乙部件的生产为最佳
练习2 答案
增量成本
注意无关成本
35000
41000
固定成本总额（元）
30
35
单位变动成本（元）
38
45
单位售价（元）
10000
9000
销售量（只）
乙产品
甲产品
项目
要求用差量分析法选优
六、差量分析法的应用之考试预测题
某电水壶生产企业现有生产设备可用于甲、乙两个类型的产品生产，相关资料如下：
考试预测题 答案
（1）差量收入 = 9000*45-10000*38
=25000（元）
（2）差量成本 =9000*35+41000-
（10000*30+35000）
=21000（元）
（3）差量损益 = 25000-21000
=4000（元）> 0
决策结论：以上计算说明生产甲类型的电水壶获得的利润大于生产乙类型的电水壶，所以应选择甲类型电水壶进行生产。
增量成本
专属成本
（1）固定成本一般属于无关成本中的共同成本，不予考虑
（2）追加的固定成本属于相关成本中的专属成本，予以考虑
小结
（1）差量收入
=A方案相关收入— B方案相关收入
（2）差量成本
= A方案相关成本 — B方案相关成本
（3）差量损益
=（1）差量收入 —（2）差量成本
单价*销量
增量成本
机会成本
专属成本
差量分析法的步骤
在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制 相关损益分析表
CN
…
CN3
CN2
CN1
N方案
…
…
…
…
…
…
CB
…
CB3
CB2
CB1
B方案
CA
…
CA3
CA2
CA1
A方案
…
专属成本
机会成本
增量成本
相关成本合计
项目
方案
相关成本是负指标，越低的方案越优 。此法可以用在多个方案的决策上。
3、相关成本分析法
以相关损益（各方案的相关收入 - 相关成本）P 指标的大小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。此法可以用在两个或多个方案的决策上。要编制：
相关损益分析表
PB=RB-CB
PA=RA - CA
PN
相关损益
CN
RN
N方案
CB
RB
B方案
CA
相关成本
RA
相关收入
A方案
项目
方案
是正指标，即相关损益大的那个方案为优选方案。
4、相关损益分析法（即利润总额对比法）
补
以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。
单位资源贡献边际 =
前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无关成本
缺点：到底可以多获多少利润不清楚。
5、单位资源贡献边际法
补
某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。
解：A品种的单位贡献边际=200 – 160 = 40 元/件
B品种的单位贡献边际=100 – 70 = 30 元/件
开发A品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元/千克
开发B品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 5 = 5元/千克
（ > 4元/千克）
故：开发B 更有利。
练习
第二节 生产决策
一、产品品种选择决策
方法：贡献边际总额分析法、差量分析法、
相关损益法（即利润总额对比法）
例5-4
生产经营决策案例分析：
二、新产品开发的品种决策（重点）
是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案）
1、不追加专属成本的品种决策
方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法
练习 ：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策
总结
例5-5
解：开发A品种时可获得的
单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元/小时
开发B品种时可获得的
单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元/小时
因为20>10
所以开发A品种比开发B品种更有利。
决策结论：应当开发A品种
2、需要追加专属成本的品种决策
采用差别分析法或相关损益分析法。 见例题6
亏损产品是指利润 < 0的产品,即产品总售价 < 完全成本法下的成本 。
备选方案为 继续生产 / 停产的单一方案决策类型。
1、相对剩余生产能力无法转移
（若停产则设备闲置,无机会成本）
若TP < 0 ，此时只要(p – b) > 0 ，即单位贡献边际 > 0 就要继续生产,反之则需停产。因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿部分固定成本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损失；若停产，则根本无法弥补固定成本， TP = – a 。
三、亏损产品决策
（一）亏损产品是否继续生产的决策
解：当年销售收入 = 利润+成本= -10000+110000=100000 元
变动成本=80 *1000=80000 元， 则下年度的贡献边际Tcm=px-bx=100000-80000=20000元 > 0 则继续生产对企业有利,可以使企业少损失20000元。
某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，亏损10000元，完全成本为110000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。
下列条件符合即可继续生产亏损产品：
P > b , p x > b x ,
Cm > 0 Tcm > 0,
cmR > 0, b R < 1
练习
2、相对剩余生产能力可以转移
（若停产则设备可以出租,考虑机会成本）
此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担。
决策依据：只要该亏损产品的贡献边际 > 转移剩余生产能力的机会成本，就应该继续生产，否则应停产
备选方案：接受 / 拒绝 『互斥]
（1） 简单条件下 （必须同时符合以下三个条件）
又称特殊价格（低于正常售价）订货决策
追加的订货量 绝对剩余生产能力：不冲击正常销售
绝对剩余生产能力无法转移：不考虑机会成本
要求追加订货的企业没有特殊要求：不考虑专属成本
此时接受的相关成本只是增量成本
四、是否低价接受追加订货（重点）
补充
A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件，单位完全成本为1000元/件，单位变动成本为800元/件。假定企业的绝对剩余生产能力无法转移，B企业要求以900元/件的价格向该企业追加订货1000件。做是否接受追加订货的决策并说明理由。
例题1
+100，000
差别损益
+800，000
0
0
800，000
800*1000=
800，000
相关成本：
增量成本
+900，000
0
900，000
相关收入
差异额
拒绝
接受
方案
项目
由于差别损益 100 000>0 所以应该接受追加订货
1、追加订货冲击正常生产任务
例题2 ：（接例1，无B企业）如果现在C公司要求以920元/件的价格追加订货2500件，没有特殊要求，不需要投入专属成本。若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金10000元。（相关损益分析或差别分析法法）
分析：若接受，最大生产能力只允许追加2000件，剩余500件必然冲击正常生产任务，减少正常收入所带来的机会成本=正常售价 * 不足的生产能力。
（2）复杂条件下是否接受追加订货
解：接受的相关收入=920*2500=2 300 000（元）
相关成本=增量成本+机会成本+专属成本
=800*2000+1200*500+10000=2 210 000 （元）
接受追加订货相关损益=230-221=9（万元）
拒绝追加订货相关损益=0-0=0（万元）
故应接受低价追加订货
绝对剩余
生产能力
不足的
生产能力
（法一：相关损益分析法）
解：差量收入=920*2500-0=2 300 000（元）
差量成本=（增量成本+机会成本+专属成本）- 0
=（800*2000+1200*500+10000）- 0
=2 210 000 （元）
差量损益=230-221=9（万元）>0
故应接受低价追加订货
（法二：差量分析法）
2、可以转移绝对剩余生产能力
例题3 ：接例1，假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获150 000元，
-50，000
差别损益
+950，000
0
0
950，000
800*1000
150 000
相关成本：
增量成本
机会成本
+900，000
0
900，000
相关收入
差异额
拒绝
接受
由于差别损益 -50，000<0 ,所以应该拒绝追加订货
3、需要追加订货的企业有特殊要求
例题4：接例1，如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入180,000元，
-80，000
差别损益
+980，000
0
0
980，000
800*1000
180 000
相关成本：
增量成本
专属成本
+900，000
0
900，000
相关收入
差异额
拒绝
接受
由于差别损益 -80，000<0 ,所以应该拒绝追加订货
第三节 定价决策
一、企业的定价决策是针对企业
可控制价格而言
二、定价决策分析的策略：
以 需求为导向
竞争为导向
利益为导向
成本为导向
三、以成本为导向的定价决策分析
成本加成定价法（最普遍）
完全成本法： 价格 =
变动成本法： 价格 =
六、定价决策的策略
（1）定价策略属于定性分析，定价决策是定量分析
前者依经验，后者依定价模型
（2）弹性定价策略
价格弹性 =
则 ，对价格弹性大的商品削价后的竞争力强
（3）新产品定价策略
1、撇油策略 ：先高后低 价格弹性小，产品差异大
2、渗透策略： 先低后高 排挤竞争者后再自由定价
历届试题：
1、相对剩余生产经营能力无法转移的前提下，亏损产品应当停产的条件是
A．该亏损产品的单位贡献边际大于零
B．该亏损产品的变动成本率等于1
C．该亏损产品的贡献边际总额大于零
D．该亏损产品的单价大于其单位变动成本
2、下列各项中，属于决策相关成本的是
A．沉没成本 B．历史成本 C．共同成本 D．增量成本
3、在新产品开发决策中，不需考虑的因素是
A．相关收入B．追加专属成本
C．增量成本 D．原有设备折旧
5、在经济决策中应由中选的最优方案承担的，按所放弃的次优方案，潜在的收益计算的那部分资源损失，就是所谓( )。
A．专属成本 B．增量成本
C．机会成本 D．沉没成本
6、在半成品是否深加工的决策中，下列成本中属于相关成本的是( )。
A．半成品成本
B．半成品成本中固定成本
C．半成品成本中变动成本
D．因深加工而追加的固定成本
7、某企业每年生产A产品20000件，单位变动成本为8元，单位固定成本为4元，销售单价为20元，如果进一步将A产品加工为B产品，销售单价可提高到30元，但需追加单位变动成本6元，专属固定成本40000元。(+4)
要求：做出A产品是否进一步加工的决策。
8、某工厂有5000件积压的甲产品，总制造成本为50000元，如果花20000元再加工后出售，可能得到销售收入35000元，该批产品也可卖给某批发公司，可得销售收入8000元。在分析这两个备选方案过程中，沉没成本是( )。
A．8000元 B．15000元
C．20000元 D．50000元
9、某企业每年需要A零件2000件，原由金工车间组织生产年总成本为19000元。其中固定生产成本为7000元。如果改从市场采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元，要求：为企业做出外购或自制A零件的决策，并说明理由。(本题5分)
10、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是 （ ）
A．相关损益分析法
B．差别损益分析法
C．相关成本分析法
D．成本无差别点法
11、设某公司生产甲产品，年设计生产能力为10000件，单位售价45元，其正常的单位成本如下：直接材料15元，直接人工10元，变动制造费用6元，固定制造费用7元，单位成本38元。目前该公司还有35％的剩余生产能力未被充分利用，可以再接受一批订货。现有一客户要求订购甲产品3000件，每件只出价36元。
要求：（1）根据上述资料做出是否接受该项追加订货的决策分析。
（2）若该客户要求订购甲产品4000件出价仍为每件36元。请做出是否接受这项订货的决策分析。（10分）
12、在短期经营决策中，只要买方出价低于( )，企业不应接受特殊价格追加定货。
A．单位产品成本 B．单位变动成本
C．正常价格 D．单位固定成本
13、企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元，(其中单位固定性制造费用为2元)，直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80％的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产品的单位售价为30元。假定乙产品的废品率为1％。
要求：
(1)如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的 决策；
(2)深加工能力可用来承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元，做出是否深加工的决策。(本题15分)
14、下列各项中，属于短期经营决策无关成本的是
A．机会成本 B．联合成本
C．增量成本 D．可延缓成本
15、某公司生产需用A零件，可自制也可外购，全年需要两为100000件。企业目前已具备自制能力，自制A零件单位成本为40元，其中直接材料25元，直接人工6元，变动性制造费用4元，固定性制造费用5元。若外购每件单价36元，试就以下条件作出自制还是外购的决策。
（1）自制能力无法转移
（2）自制能力可以转移，每年预计可获贡献边际300000元，作出自制或外购的决策。
（3）计算成本无差别点，根据无差别点作自制或外购的决策
