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行会计讲义大全
目 录
第一章银行会计的核算方法 1
银行会计的基本概念 1
资产的概念 1
负债的概念 1
所有者权益的概念 1
收入的概念 1
费用的概念 2
利润的概念 2
会计科目 2
资产类科目 2
负债类科目 2
所有者权益类科目 2
损益类科目 2
表外科目 2
账户 3
银行记账方法 3
银行记账方法的种类 3
借贷记账法的基本要点 3
借贷记账法举例 3
会计凭证 3
原始凭证 3
记账凭证 4
银行的账务组织 4
明细核算 4
综合核算 5
账务核对 5
银行账务的处理程序 5
第二章银行存款业务的核算 7
存款业务概述 7
存款业务的意义和种类 7
存款账户的开立及设置 7
单位存款业务的核算 7
单位活期存款业务的核算 7
单位定期存款业务的核算 8
个人储蓄业务的核算 8
活期存款的核算 8
定期储蓄存款的核算 8
零存整取定期储蓄存款的核算 9
定活两便储蓄存款的核算 9
教育储蓄 9
大额可转让存单的核算 10
存款利息的计算及核算 10
定期结息 10
逐笔计息 11
储蓄通存通兑 11
通存通兑的概念 11
通存通兑的帐务设置以及清算说明 12
通存通兑的清算方式 13
第三章银行结算业务的核算 14
结算业务概述 14
同城结算业务的核算 14
支票 14
银行本票 15
异地结算业务的核算 16
汇兑 16
银行汇票 17
同城异地通用支付结算的核算 19
信用卡 19
商业汇票 22
第四章银行贷款业务的核算 24
贷款业务概述 24
发放贷款的核算 24
贷款到期的核算 25
贷款利息的核算 25
第五章联行往来业务的基本规定 27
联行往来的基本概念和运行方式 27
基本概念 27
联行往来的分类 27
会计科目和账务设置 27
汇差管理 28
汇差及形成 28
汇差清算 28
对账 29
年度划分及账务核对 29
联行往来账务的核算 29
第六章银行现金出纳业务的核算 31
业务概述 31
现金收付业务的核算 31
款项移送的核算 31
向中央银行提取和交存现金的核算 32
第七章银行往来的核算 33
同业往来概述 33
商业银行与中央银行的往来 33
商业银行之间的往来 33
商业银行与中央银行往来的核算 33
设置会计科目 33
向中央银行领交现金的核算 34
向中央银行借款的核算 34
同城票据交换的核算 35
同业往来的核算 36
第八章损益的核算 37
收入的核算 37
利息收入的核算 37
银行往来收入的核算 37
手续费收入的核算 37
其他营业收入的核算 38
营业外收入的核算 38
利息支出的核算 38
利息支出的核算 38
银行往来支出 39
手续费支出 39
营业费用 39
营业税金及附加 39
其它营业支出 39
利润及利润分配的核算 39
银行利润 39
本年利润的结转 40
第九章会计报表 41
会计报表概述 41
资产负债表 41
业务状况表 41
损益表 42
第十章年度会计决算和年终结转 43
年度决算工作的主要内容 43
年终结转（以公司的门柜系统为例）44
第十一章银行中间业务介绍 45
述语定义 45
中间业务处理范围 46
银行办理中间业务的过程 46
法人客户办理代理业务的处理过程 47
中间业务对系统功能上的要求 48
中间业务平台的网络拓扑结构 48
第十二章附录：各种凭证及报表式样 51
第一章 银行会计的核算方法
银行会计的基本概念
银行会计是以货币为基本的计量单位，采用银行会计的专门方法，对整个的银行活动过
程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行或有关方面提供财务状况和经营成果
等会计信息的一种管理活动。
目前我国商业银行都在推行新一代的综合业务处理系统，提出了大会计的概念，所谓大
会计，是指在实现了数据大集中以后，统一设置会计科目，统一总账，统一报表，统一现金，
统一凭证，通兑资金等综合类科目的核算和管理，实现多级科目的核算体系。业务子模块按
照操作员权限实行控制，按照机构统一核算管理，实现通兑资金的分级自动清算，统一操作
流程，统一应用界面，统一交易处理，体现面向客户服务的经营管理理念，适应账务大集中
和大会计核算管理体制，适应集中或分散的业务管理和组织机构。
会计核算的内容（亦即会计的核算要素）目前按照国际上比较流行的标准，主要有以下
几点：
资产的概念
资产是指由于过去的交易或事项所引起的、银行拥有或者控制的、能带来经济利益的经
济资源，银行的资产按照流动性可以分为流动资产和长期资产。流动资产是一种短期周转的
资产，主要包括：银行的现金、银行在人民银行的存款、各种短期贷款、短期投资等等。
长期资产是指银行拥有的不可能在一年内变现的各种资产，主要包括各种长期贷款、长
期投资、固定资产（比如：房产、汽车等等）、无形资产等等。
负债的概念
负债是银行所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。银行的负债按照期
限可以分为流动负债和长期负债。
1.流动负债是指偿还期限在一年以下的各种债务，主要包括各种活期存款、各项借入资
金、各种应付款项等等。
2.长期负债是指偿还期限在一年以上的各种债务，主要包括各种定期存款、长期借款等
等。
所有者权益的概念
所有者权益是指银行投资者对银行净资产的所有权，是指银行全部资产减去全部负债后
的余额，银行所有者权益包括银行投资者对银行的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积
和未分配利润。
收入的概念
银行的收入是指银行在一定的经营期间内实现的各种收入，主要包括银行发放贷款所得
到的利息收入，代理中间业务收取的手续费（比如代理移动公司收取手机费），对外投资实
现的投资收益等等。
费用的概念
是指银行在其经营期间内发生的各种支出。如：按规定应该缴纳的营业税及附加、招待
费、职工工资等等。
利润的概念
利润是指银行在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资收益、以及营业外收支净额。
会计科目
会计科目是对上述会计要素按其经济内容和用途所作的进一步分类，它是设置账户、处
理账务所必需遵守的规则和依据。它是会计核算的一种专门方法。银行会计科目按照资金的
性质可以分为四大类，即资产类科目、负债类科目、损益类科目、所有者权益类科目。
资产类科目
反映银行资金的占用和分布，包括各种资产、债权和其他权利。银行的资产科目可以分
为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等科目。
负债类科目
反映银行资金取得和形成的渠道。负债是形成银行资产的主要来源，一般占其资金来源
的 80%左右。按负债的期限长短可分为流动负债和长期负债。
所有者权益类科目
反映银行投资者对银行净资产的所有权，主要包括所有者的投入的资本金和留存利润。
损益类科目
反映银行财务收支及经营损益。它可以进一步分为收入类科目、费用、成本支出类科目。
银行的所有者权益类科目共有 5个，即“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”
和“利润分配”。
表外科目
表外科目是用以记载不涉及银行资金实际增减变化的主要会计事项的科目。主要包括债
券类、待收贷款利息类、单证类、有价单证等等。
银行会计科目参照附录里的业务状况表
账户
账户是根据会计科目来开设的，是对会计事项的具体内容进行日常归类、反映和监督的
一种专门的方法。账户是在会计科目下更细一层的分类，其性质随其所属科目的性质而定，
会计科目对其所属的账户起着统驭的作用，会计科目提供综合资料，账户提供具体的详细资
料。目前我们在信合的门柜系统中所使用的账户的编码（24 位）规则是：机构编码+5 位的
科目号+币种+7位顺序号+1位校验位。比如：小张在十堰信合下面的东风分社开了一个活期
储蓄存折，账户是 00+02111+01++4，读者可以自己分析这个账户的性质。
银行记账方法
银行记账方法的种类
记账方法，就是在账簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运用一定
的记账原理和规则，把经济业务记到账簿上，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。目
前记账的方法可以分为单式记账方法和复式记账方法，其中单式记账方法主要是针对表外科
目而言的。
借贷记账法的基本要点
目前世界上广泛采用的复式记账方法是借贷记账法。借贷记账法是根据资产平衡的规律，
以“借”、“贷”作为记账符号，运用复式记账原理来反映银行资产、负债等增减变化的一种
复式记账方法。借贷记账法的规律是：有借必有贷，借贷必相等。既对发生的每一笔经济业
务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或者两个以上的相互联系的账户中进行登记。
也就是说，在一个账户中记借方，必须同时在另一个或者几个账户中记贷方。记入借方的金
额必须同记入贷方的金额相等。
借贷记账法举例
一般来说，凡是资产、费用增加记借方，减少记贷方，余额在借方，凡是负债、收益、
权益类账户的增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。例如：小张到十堰信合东风储蓄所办
理了一笔存款业务：存入现金 1000元。其记账方法是：
借：现金（1011）1000
贷：活期储蓄存款-----小张户 1000
读者可以依据记账方法来分析上述会计分录。
会计凭证
原始凭证
原始凭证是经济业务发生时取得或编制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况
的原始依据。
记账凭证
记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。
银行各种记账式凭证的样本见附录。
银行的账务组织
银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。明细核算由分户账、登记簿、余额
表组成。其核算程序是：根据会计凭证登记分户账和登记簿，根据分户账编制余额表，最后
同总账进行核对。综合核算由科目日结单、总账、日计表走成。其中明细核算按账户核算，
综合核算按科目核算，两者的数字必须相符
明细核算
1.分户账
分户账是银行会计账簿中详细、具体反映经济业务的明细类账簿。分户账的格式除了规
定的专用格式外，主要有甲、乙、丙、丁四种。目前在我们的门柜系统里面设了两个分户帐
表：储蓄分户帐和对公分户帐，其中储蓄分户帐记录了每个对私帐户在当前会计日期的最新
的纪录值（包括当天的借贷方发生额以及余额），对公分户帐记录了每个对公帐户在当前会
计日期的最新纪录值（包括当天的借贷方发生额以及余额）。
2.余额表
余额表是核对分户账余额和正确计算利息的重要工具。余额表一般分为计息余额表和一
般余额表。这是一个传统的表，目前在我们的门柜系统里没有设置这个表，但是在前台可以
打印出这张表，它是根据分户帐里面的纪录得出来的。
3.现金收入（付）日记簿
现金收入（付）日记簿是反映和控制现金收入、付出情况的账簿，由出纳根据现金收入
传票和现金付出传票分别逐笔进行登记。
4.明细账
明细账是每个分户帐在一段时间内发生的每笔业务的明细信息。在门柜系统里面设置了
如下几种明细账：内部往来明细账、对公存款明细账、核销明细账、储蓄存款明细账。
5.流水帐
是对营业网点每天所发生业务流水的一个纪录，反映了该网点的业务种类和数量。在门
柜系统里面，有如下几种流水帐：交易流水帐、分录流水帐、现金箱流水帐，交易流水帐记
录了每笔储蓄交易的流水信息，分录流水帐记录了本所除现金以外所有的流水的信息，现金
箱流水帐纪录了本所现金科目的流水信息。其中，分录流水帐和现金箱流水帐是系统日终扎
帐的基础。
综合核算
1.科目日结单
科目日结单也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录。
具体的表样见附录样式 7。
2.总账
总账是对科目的汇总记录。总账的登记方法是：每日营业终了，根据各科目日结单的借、
贷方发生额分别填列，并结出余额。10天一小计。应加计本月的借、贷方发生额和本年累计
发生额。目前我们的门柜系统里面设置有当前总账、日总账、月总账、年总账。其中：当前
总账反映了每个科目当前的最新的信息，日总帐是对当前总账每个科目每天信息的备份，月
总账是对每个科目在月末信息的登记，年总账是对每个科目在年末时信息的登记。
3.日计表
日计表是反映当日业务活动和扎平当日全部账务的主要工具。日计表应每日编制，其发
生额和余额，应根据总账当日各科目发生额和余额填记，具体的表样见附录样式 8。
账务核对
1.每日核对的内容：银行每日营业终了，应该对账务的有关的内容进行核对：总账各科
目的余额与所属各分户账的余额及余额表的余额相符，总账各科目的发生额与所属各分户账
发生额合计相符，现金收入、付出日记簿当日合计应与总账现金科目的余额及实存的现金数
核对相符，现金库存簿的库存总数应与总账现金科目的余额及实存现金数核对相符。
2.定期核对的内容：对未纳入每日核对的账务应按规定日期进行核对，即定期核对。主
要包括：总账和会计报表的核对，各种贷款的账据及各种利息的核对，有实物的各科目与实
物进行核对，表外科目核算凭证与登记簿的核对。
银行账务的处理程序
下面以流程图的形式画出银行账务处理程序：
核算程序核对关系
对上述程序说明如下：
1.据银行业务编制或受理凭证
2.根据传票登记明细账或现金、付出日记簿；
3.根据明细账填制余额表；
4.根据传票按科目编制科目日结单；
5.根据科目日结单登记总账；
6.根据总账编制日计表；
7.总账与明细账或余额表核对；
8.总账与现金收入、付出日计簿和现金库存核对；
9.现金库存簿与实存现金核对。
第二章 银行存款业务的核算
存款业务概述
存款业务的意义和种类
存款业务是银行以信用方式吸收社会闲置的资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组
成部分，也是银行信贷资金的重要来源。存款是银行生存和发展的基础。存款一般按照期限
可以分为活期存款和定期存款，活期存款是存入时不确定期限，可以随时存取的款项，主要
包括单位活期存款和个人活期存款。定期存款是存款时约定存期，到期支取的存款，主要包
括单位定期存款和个人定期存款。
存款账户的开立及设置
1.存款账户的开立：个人在银行开立存款账户只要向银行出示个人身份证（或者其它证
件）既可办理开设个人存款账户。单位开立存款账户时，应向银行提交开户申请书、上级主
管部门批准的证明和营业执照以及盖有单位公章及名章的印签卡。银行相关部门审查合格后
即可办理开户手续。
经
济
业
务
活
动
审
核
或
编
制
会
计
凭
证
转
账
借 贷
方 方
凭
证
收入
现金 日记簿
付出
明细账 余额表
科目日结单
总账 日记表
现金库存簿 库存现金
现
金
收 付
入 出
凭
证
2.存款账户的设置
存款账户按用途的不同可分为基本账户和辅助账户两大类。
(1)基本账户：基本账户是单位和个人在银行开立的主要账户。有条件开立基本账户的
单位，必须是独立经济核算的单位。
(2)辅助账户：辅助账户是非独立核算的单位，因距离主管单位较远或者其他原因，经
基本账户开户行同意，就近在附属单位所在地银行开立的账户。这种账户一般只借不贷，或
者只贷不借。
单位存款业务的核算
单位活期存款业务的核算
活期存款是指不确定存款期限，随时可存取的存款，活期存款按存取方式分为支票户和
存折户
1.支票户存取款项的核算：支票户存入现金时，应填制一式两联的进账单，连同现金一
并交给银行，银行按照会计手续办理该笔业务，其会计分录为：
借：现金
贷：活期存款---------某单位户
单位向其开户银行支取现金时，应签发现金支票，填写支取金额和款项用途，并加盖预
留的银行印签，送交银行的会计部门办理。银行的会计分录为：
借：活期存款----------某单位户
贷：现金
2.存折户存取款项的核算
(1)存入现金的核算：存折户存入现金时，应填制存款凭条，连同款项、存折一并交银
行出纳部门进行办理。银行的会计分录为：
借：现金
贷：活期存款-----------某单位户
(2)支取现金的处理：存折户向其开户银行支取现金时应填写取款凭条，加盖预留银行
印签，连同存折一并交银行会计部门。其会计分录为：
借：活期存款----------某单位户
贷：现金
单位定期存款业务的核算
1.存入款项的核算：单位向银行申请办理定期存款时，应按存款金额签发基本账户或辅
助账户转账支票，交银行会计部门。其会计分录为：
借：活期存款-------------某单位户
贷：定期存款------------某单位户
2.到期支取本息的核算：存款到期，单位持定期存单向银行支取本息，银行应该按照单
位是否续存作不同的账务处理。会计分录为：
借：定期存款-----------某存款户
应付利息-----------某单位存款户
贷：活期存款---------某存款户
个人储蓄业务的核算
活期存款的核算
1.活期存入的核算：个人第一次存入活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条”。填
好凭条后，连同现金一并交与银行。其会计分录为：
借：现金
贷：活期储蓄存款----------某个人户
2.活期支取的核算：活期储蓄存款支取时，储户应填写“活期储蓄取款凭条”，连同存
折一并交与银行办理。其会计分录为：
借：活期储蓄存款------------某某户
贷：现金
定期储蓄存款的核算
1.整存整取定期储蓄存款的核算：整存整取定期存款是一次存入一定数额，约定期限，
到期一次支取本息的储蓄存款。存期一般为 3个月、6个月、1年、2年、3年、5年、8年。
存期不同，存款的利率也不同。计息采取利随本清的办法。
（1）开户存入的核算：储户来银行开户时，应该填写“整存整取储户存款凭条”，连同
现金一起交给银行办理。会计分录为：
借：现金
贷：定期储蓄存款-------整存整取某某户
（2）到期支取的核算：存款到期，储户持存单来银行支取存款，银行计账人员根据储
户的预留密码，销计开销户登记簿，打印利息清单等等，办理相关的业务。其会计分录为：
借：定期储蓄存款----------整存整取某某户
利息支出
贷：现金
零存整取定期储蓄存款的核算
零存整取定期储蓄存款是每月存入固定数额的款项，约定存期，到期一次支取本息的储
蓄存款。存期为 1年、3年、5年三个档次。
1.开户存入的核算：开户时，由储户填写“零存整取储蓄存款凭条”，储户将存款凭条
连同现金一并交给银行办理。银行收妥后，登记分户账和开销户登记簿。会计分录为：
借：现金
贷：定期储蓄存款----------零存整取户
2.支取时的核算：到期支取本息时，储户应填写零存整取取款凭条，连同存折一并交给
银行，银行在核对无误后，注销存折，登记分户账和开销户登记簿，计息后连同本金一并交
给储户。其会计分录为：
借：定期储蓄存款----------零存整取户
利息支出
贷:现金
定活两便储蓄存款的核算
定活两便储蓄是一种存款期限不定，随时可取，按实际存期确定利率的储蓄存款方式。
定活两便储蓄采用定额存单的形式，储户来办理存款时开立存单，支取时凭存单办理。
教育储蓄
教育储蓄主要是针对学生办理的一种储蓄方式，它的最大的优点就是不征收利息税。但
是办理的条件是必须凭学校开出的学生证明方能办理。它的会计处理手续同零存整取一样办
理，存期分为 1年、3年、6年。
大额可转让存单的核算
大额可转让存单是一种固定期限的存款凭证。这种储蓄存单不能提前支取，不分段计息，
到期按存单利率一次还本付息，不计逾期利息。利率较同档次定期存款高。存款的办理手续
和计息办法与整存整取定期储蓄相同。
存款利息的计算及核算
定期结息
活期存款的计息，一般采用定期结息的办法。单位的活期存款通常按季（年）结息，规
定每季末月 20日为结息日。每年计息四次，计息期为上季末月的 21日至本季末月 20日止。
单位存款利息一般只转账，不得支取现金。个人储蓄存款则每年结息一次，结息为每年的 6
月 30日，计息期为上年的 7月 1日至本年的 6 月 30日止。但是，若在结息日前销户，应于
销户时计算利息。利息一般采用余额表和分户账页计息两种方式。
目前我们公司的门柜系统里面采用的是分户账页记息。
1.余额表计息：采用这种方法时，就是在每日营业终了根据各科目分户账当日余额抄列
到余额表（当日余额没有变动的，照上日余额抄列）。每户每日余额相加之和，既为计息积
数。每旬、每月和计息期，应该结出累计计息积数。每到结息日，可算出本季的应付利息。
其计算公式为：
利息=累计积息计数*（月利率÷30）
应该注意，计算利息时必须将月利率换成日利率，计息期和利率必须保持一致。
例如：某银行 8月份计息余额表中的 A单位活期存款到 8月 20日的累计计息积数为元，
那么它的应计利息为：
׉÷30=275(元)
利息计算出来后，填制一联特种转账贷方传票和一联特种转账借方传票进行转账。其会
计分录为：
借：利息支出----------存款利息支出户 275
贷：应付利息 275
实际支付利息时，填制特种转账借方传票及利息清单，办理转账。其会计分录为：
借：应付利息 275
贷：活期存款------A单位户 275
2.分户账页计息：在发生收付业务时按上次最后的余额乘以该余额的实存天数计算出积
数，计入分户账的“积数”栏内。实际天数按照“算头不算尾”的方法计算，计入分户账的
日数栏内。到结息日时，应先根据上一次记账日期和存款余额，计算出截止结息日止的日数
和积数，再累计所有的积数得出本季度的计息总数，然后以积数乘以日利率，应得出本季度
的应付利息。
从以上的两种计算利息的办法可以看出，余额表积息法适用于存款余额变动频繁的存款
户，而分户账页积息法则适用于存款余额变动不多的存款户。
逐笔计息
它主要适用于定期存款结息，采用利随本清的办法，其基本公式为：
存款利息=存款本金×存期×利率
储蓄通存通兑
通存通兑的概念
通存通兑是指在银行的计算机网络所辖范围内，不在开户行（异地）办理的存取款业务。
目前我国商业银行一般只是开通了对私业务的通存通兑（储蓄业务），对公的通存通兑业务
由于涉及到安全、印章等多方面的原因，暂时没有开通。为了便于了解信合门柜系统的通存
通兑资金清算方式，我们需要对信合的组织机构作一下了解，信合具有多级法人，每一个社
(信用社)都是一级法人，下面我们以图表的形式反映目前我国信合的组织机构形式：
对于上图，我们需要了解以下的知识：
1.法人：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法享有民事权利和承担民事义务
的组织。具备法人资格的条件是：有必要的财产和经费，有自己的名称、组织机构和场所，
能够独立承担民事责任，有企业法人，机关法人、事业单位法人、社会团体法人等。
2.分社（储蓄所）：是信合内部对各个营业网点依据其所能行使的权利和所能经手的业
务而对其营业网点的划分。分社是最低层的机构，只是一个营业机构，没有管理功能。所能
处理的业务为：基本的存款类业务、内部往来以及所能涉及到的损益类业务等。上图所示的
C,D,F分社是分社一级。
3.社（信用社）：是信合内部对各个营业网点依据其所能行使的权利和所能经手的业务
而对其内部营业网点的划分。社，也就是我们通常所说的信用社，既时营业机构，同时也是
对其下属的网点和本机构的管理机构，就其性质而言，此机构及其下属的分社构成了一个独
立法人单位。此机构的账务基本上包括了所有的业务类型。就上图而言：A,B,E 在机构级别
上属于社一级，B,C,D构成了一个独立法人单位 B信用社。
4.联社：联社是信合内部对各个营业网点依据其所能行使的权利和所能经手的业务而对
其内部营业网点的划分，联社，是一个地级市中最高级别的网点，所有机构的最上级管理机
构和清算机构，同时也是最高级的汇总机构。就上图而言：1，2，3都是联社。
通存通兑的帐务设置以及清算说明
一、一般说明
信合门柜系统按数据中心（设在联社机房）实现账户的通存通兑，可设立一个或多个清
算机构，多个清算机构分级管理，各分支清算机构组成一棵清算树，一笔通兑业务在清算树
中，从代理机构到委托机构间形成一条清算链，位于链中的每个节点对相邻节点记通兑往来
帐，日终时每个清算节点进行通兑资金的自动分级清算。
二、账户的开设
1.每个节点对相邻节点开设通兑往来户。
2.每个节点对上级清算节点开设一个存放上级款项账户（根节点没有存放上级）。
3.每个节点对每个相邻下级节点开设下级存放款项账户（叶子节点没有下级存放）。
4.所有这些账户均采用专用账户，通兑专用账号是系统内部定义的为了实现通兑功能而
设立，主要指往来类的账户，开设在以下三个科目之下：4641（社内往来），1124（存放上
级款项），2323（下级存放款项）。此账户只在通兑业务中用到，不许手工对此账户进行处理。
其设置方法为：机构码+科目号+币种+相邻节点机构码后七位+一位的专用账号的标志位。
三、日间联机交易通兑往来帐的记帐方法
1.日间联机交易只记载代理机构和委托机构的分录流水。
2.中间清算节点的通兑往来分录流水留待日终轧帐时汇总写入。
四、日终轧帐清算节点通兑往来帐的记帐方法
我们已经知道，每笔通兑业务，从代理机构到委托机构间形成了一条清算链。位于链中
的代理机构和委托机构的通兑往来帐在日间联机交易时已经记入，链中其它各级清算机构的
通兑往来帐需要日终轧帐程序自动记入，以实现通兑资金的自动分级清算。一笔通兑业务的
各清算节点，对其两个相邻清算节点，分别记一笔通兑往来帐。
五、日终轧帐通兑资金清算方法
参加日间通兑的各级机构在日终处理时，如果发现某机构透支并超过事先设定的额度，
自动关闭该机构及下属各机构的通兑标志，直到交清为止。
六、凭证的自动生成
所有自动生成的帐务，由机器生成凭证。
通存通兑的清算方式
下面我们以一个例子来说明我们公司的信合门柜系统中的清算链及会计分录（下面图中，
丁所和丙所都是两个分社设）
对于上图作如下说明：丁所和丙所是不同法人的两个相互独立的网点，乙所是丁所的上
级机构，甲所是乙所和丙所的上级机构。如果在丁所开户的张某到丙所存入现金 100元，在
我们的门柜系统里面。称丁所为委托机构，称丙所为代理机构，会计分录如下（由机器自动
完成）：其中丁所和丙所的分录流水在日间完成，其余的分录在日终扎帐的时候完成。
丁所：借：4641------------通兑往来
贷：2111------------张某的存款户
丙所：借：1011------------现金
贷：1124------------存放上级款项
乙所：借：1124------------存放上级款项
贷：4641------------通兑往来
甲对于乙：借：2323---------下级存放款项
贷：1124---------存放上级款项
甲对于丙：借：1124---------存放上级款项
贷：2323---------下级存放款项
第三章 银行结算业务的核算
结算业务概述
结算业务是指：企业单位及集体和个体间，由于进行商品交易、劳务供应和资金调拨等
经济活动，而发生的货币收付行为。按照结算方式的不同，可以分为现金结算和转账结算两
种。现金结算是收款方和付款方直接以现金进行清算。转账结算，是指通过银行将款项从付
款人账户转到收款人账户的货币收付方式，实质上是以存款货币的转移代替现金的流通。目
前我国确定了以汇票、本票、支票为主体的结算制度，共有支票、银行汇票、银行本票、商
业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等八种结算方式可供选择。下面我们只以比较
典型的支票、银行本票、汇兑、银行汇票、信用卡、商业汇票为例进行讲解。
同城结算业务的核算
在同一城市范围内的转账结算称为同城结算，主要结算方式有支票和银行本票。
支票
1.支票的概念
支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票
据。支票分为现金支票和转账支票。现金支票可以到银行支取现金，也可以用于转账。具体
的表样见附录样式 11和样式 12
2.转账支票的会计核算手续(转账支票的票样见附录)
(1)出票人、持票人（或收款人）在同一个银行开户的核算。转账支票签发后，一般由
持票人在提示付款期内连同第二联进账单(表样见附录 13)一并提交银行。银行审核无误后，
以支票作为借方传票，第二联作为贷方传票。会计分录为：
借：×××存款----------出票人户
贷：×××存款----------持票人户
(2)出票人、持票人不在同一个银行开户的核算
①持票人开户行受理持票人送交的支票的核算。
持票人开户行收到持票人送交的支票和第二联进账单时，认真审查后，将第一联进账单
交给持票人。以第二联进账单作贷方传票。其会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：×××存款----------持票人户
出票人开户行收到票据交换提交的支票，以支票作为借方传票。会计分录为：
借：×××存款----------出票人户
贷：存放中央银行款项
②出票人开户行受理出票人送交的支票的核算。
出票人开户行收到出票人交来的支票和第三联进账单后，以支票作为借方出传票。会计
分录为：
借：×××存款---------出票人户
贷：存放中央银行款项
收款人开户行收到交换行提入的两联进账单后，以第二联进账单作贷方传票。会计分录
为：
借：存放中央银行款项
贷：×××存款-----------收款人户
（3）现金支票的核算：
现金支票需由收款人持票到出票人的开户行支取现金，不允许背书转让。出票人开户行
收到现金支票，经审查无误后，以现金支票作为借方传票。其会计分录为：
借：×××存款-----------出票人户
贷：现金
银行本票
1.银行本票的概念：银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金
额给收款人或持票人的票据。
2.银行本票结算的核算手续
(1)银行本票的签发。申请人办理银行本票，应向银行填写一式三联的“银行本票申请
书”，银行审核无误后，以第一联作借方传票，第三联作贷方传票。会计分录为：
借：×××存款----------申请人户
贷：开出本票
申请人交现金办理的，第二联注销，第三联作贷方传票。会计分录为：
借：现金
贷：开出本票
(2)银行本票的兑付
①兑付它行签发的本票。代理付款行在收到在本行开立账户的持票人直接交来的本票和
两联进账单时，审查无误后，以第二联作贷方传票。会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：×××存款---------持票人户
②兑付本行签发的本票：银行收到收款人送交的本行签发的本票和进账单，核对无误后，
以本票作借方传票。会计分录为：
借：开出本票
贷：某某存款----------收款人户
如果收到注明现金字样的本票，审查无误后，办理付款手续，会计分录为：
借：开出本票
贷：现金
（3）银行本票的结清：出票行收到同城票据交换提入的本票时，审查无误后，以本票
作为借方传票，会计分录为：
借：开出本票
贷：存放中央银行款项
（4）银行本票的退款：申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，
应填制两联进账单连同本票送交出票行，出票行审查无误后办理退款手续。会计分录为：
借：开出本票
贷：×××存款------申请人户
异地结算业务的核算
汇兑
1.汇兑的概念：
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。这种结算方式使用面广，手
续简单，划款灵活，因此在实际中被广泛的使用。
2.信汇、电汇的大概介绍
信汇是我国银行比较传统的汇划方式，报单的传输采用邮寄方式，而电汇是采用邮政的
电报方式来传输报单，目前这两种方式在我国的商业银行中基本没有采用，取而代之的是利
用计算机网络来进行传输报单，目前有两种方式来进行电子汇划系统，一种是批量的传输
（既电子汇兑），一种是实时的汇划系统（既实时汇兑）。下面我们以信汇为例讲解汇兑的会
计核算手续
3.信汇的会计核算手续
（1）汇出行的处理。汇款人办理信汇时，应该向银行填制一式四联的信汇凭证。银行
审查无误后，以第二联信汇凭证作借方传票，会计分录为：
借:存款--------------汇款人户
贷：联行存放款项（联行往账）
如果是交付现金汇款时，另填制一联特种转账贷方凭证。会计分录为：
借：现金
贷：应解汇款-------------汇款人户
借：应解汇款-------------汇款人户
贷：联行存放款项（联行往账）
（2）汇入行的处理。汇入行收到汇出行或转汇行寄来的有关凭证后，经审核无误，区
别情况进行处理。
①收款人在汇入行开立存款账户的，可将汇入款项直接转入收款人账户，以第三联
信汇凭证作贷方传票。会计分录为：
借：存放联行款项（联行来账）
贷:存款---------收款人户
②收款人未在汇入行开立存款账户的，以第三联信汇凭证作贷方传票。会计分录为：
借：存放联行款项（联行来账）
借：存放中央银行款项
贷：应解汇款----------收款人户
需要支取现金的，另填制一联现金付出传票，第四联信汇凭证作附件。会计分录为：
借：应解汇款------收款人户
贷：现金
需要一次或分次转账支付的，应注销应解汇款登记簿中的该笔汇款，并如数转入应解汇
款临时存款分户账内（不通过分录，以丁种账页代替），该账户只付不收，付完清户，不计
付利息。收款人一次或分次取款的，应填制支款凭证，银行审核无误后，办理付款手续。会
计分录为：
借：应解汇款-------收款人户
贷：××科目------××户
银行汇票
1.银行汇票的概念
银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持
票人的票据。银行汇票是一种传统的票据结算工具，这种汇票，适用范围广泛，票随人到，
使用灵活，兑现性较强，是目前使用最广泛的一种票据结算工具。
2.银行汇票的会计核算手续：附上银行汇票的票样
（1）银行汇票的签发。申请人办理银行汇票，应向银行填写“银行汇票申请书”一式
三联。第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行。银行审查无误后，以第二联作借方
传票，第三联作贷方传票。会计分录为：
借：××存款—-----申请人户
贷:汇出汇款
申请人交现金办理的,第二联申请书注销。会计分录为：
借：现金
贷：汇出汇款
（2）银行汇票的兑付
①持票人在代理付款行开户的处理。代理付款行收到在本行开户的持票人送交的汇票、
解讫通知和进账单，经审核无误后，以汇票作借方传票，第二联进账单作贷款传票。会计分
录为：
借：存款联行款项（联行往账）
贷：××存款—----持票人户
②持票人未在代理付款行开户的处理。代理付款行收到未在本行开户的持票人提交的汇
票、解讫通知和进账单，审核无误并验明持票人身份证件后，以持票人姓名开立应解汇款临
时存款账户，办理转账，会计分录为：
借：存放联行款项（联行往账）
贷：应解汇款-------持票人户
原持票人需要支取现金的，另填一联现金付出传票。会计分录为：
借：应解汇款--------原持票人户
贷：现金
原持票人需要一次或分次转账支付的，应由其填制支款凭证，并交验本人身份证件。会
计分录为：
借：应解汇款--------原持票人户
贷：××科目---------××户
（3）银行汇票的结清。出票行收到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知时，
抽出原专夹保管的汇票卡片，经核对无误后，可分别情况进行处理。
①汇票全额解付的，以汇票卡片作借方传票，解讫通知和多余款收账通知作借方传票附
件。会计分录为：
借：汇出汇款
贷：联行存放款项（联行来账）
②汇票有多余款的，以汇票卡片作借方传票，解讫通知作多余款贷方传票。会计分录为：
借：汇出汇款
贷：联行存放款项（联行来账）
××存款—----申请人户
同时销记汇出汇款账，在多余款收账通知联多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章交给
申请人。
③如果申请人未在出票行开立账户的，多余金额先转入“其他应付款”账户。同时销记
汇出汇款账，并通知原申请人持申请书存根联及本人身份证件来行办理取款手续。领取时，
以多余款收账通知作“其他应付款”借方传票。会计分录为：
借：汇出汇款
贷：联行存放款项（联行来账）
其他应付款
借：其他应付款
贷：现金
（4）银行汇票的退款。申请人因汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇
票和解讫通知并提交证明或身份证件。出票行抽出原专夹保管的汇票卡片核对无误后，以汇
票卡片作借方传票，汇票作附件，解讫通知作贷方传票（如未退付现金，即作为借方传票附
件），办理转账。会计分录：
借：汇出汇款
贷：××------申请人户
或贷：现金
同城异地通用支付结算的核算
信用卡、委托收款、商业汇款这三种结算方式既适用于同城结算，又适用于异地结算
信用卡
1.信用卡的概念
信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现
金，具有消费信用的特制载体的卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。
2.信用卡结算的有关规定
（1）商业银行（包括外资、合资银行）非银行金融机构只有经中国人民银行批准的，
才可以发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单
结算业务。
（2）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。其资金一律从基
本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其信用卡账户。
（3）单位卡一律不得支取现金，不得用于 10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结
算。
（4）凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。其资金可以现金存入或以其工资
性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。个人卡可以提取现金，严禁将单位的款项存入
个人卡账户。
（5）信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。
（6）信用卡透支额，金卡最高不得超过 1 万元，普通卡最高不得超过 5 千元。信用卡
透支期限最长为 60天。
（7）持卡人使用信用卡不得发生恶意透支，恶意透支是指持卡人超过规定限额或规定
期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为。
3.信用卡的会计核算手续
(1)信用卡发卡的处理
信用卡发卡的处理。申请人办理信用卡，应按规定填写申请表。发卡银行审查同意后，
应及时通知申请人前来办理领卡手续，并按规定向其收取备用金和手续费。单位卡的资金只
能从单位基本存款账户转入，个人卡既可转账，也可交存现金。转账办理的，应由申请人送
交转账支票和进账单，可比照支票核算的有关手续处理，另填制一联特种转账贷方凭证作手
续费收入的贷方传票。会计分录为：
借：××存款—----申请人户
或借：现金
贷：信用卡存款-------××单位信用卡户
或贷：活期储蓄存款------××个人信用卡户
手续费收入------××手续费收入户
(2)信用卡付款的处理
①特约单位开户行的处理
持卡人持信用卡在特约单位购物、消费时，应将信用卡和身份证件一并交特约单位。特
约单位审查无误后填制四联签购单并由持卡人签名确认然后将签购单回单联连同信用卡和
身份证件交还持卡人。每日营业终了，特约单位根据签购单汇总填制汇计单,计算手续费和
净计金额，连同签购单和进账单一并交开户行办理转账。
特约单位开户行收到特约单位送交的各种单证，经审查无误后，区别情况进行处理。特
约单位与持卡人在同一行开户的，会计分录为：
借：信用卡存款--------××单位信用卡户
或活期储蓄存款-------××个人信用卡户
贷：××存款—----特约单位户
手续费收入------××手续费户
特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的，特约单位开户行应向持卡人开户行
提出票据交换，待款项收妥无退票时办理转账。会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：××存款—------特约单位户
手续费收入---------××手续费户
特约单位与持卡人不在同一城市的，要办理联行划款手续寄持卡人开户行。会计分录为：
借：存放联行存款（联行往账）
贷：××存款—-----特约单位户
手续费收入------××手续费户
如果信用卡是异地跨系统银行发行的，应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出
票据交换，由通汇行转汇入持卡人开户行。
②持卡人开户行的处理。持卡人开户行收到特约单位开户行同城票据交换来的或寄来的
有关单证时，应认真审查，无误后据以办理转账。会计分录为：
借：信用卡存款-------××单位信用卡户
或借：活期储蓄存款-------××个人信用卡户
贷：联行存放款项（联行来账）
贷：存放中央银行款项
如果持卡人信用卡账户不足支付的，其不足部分纳入“其他短期贷款”科目核算，并按
规定计算透支利息向持卡人收取。
(3)信用卡支取现金的处理。
分为三种情况加以说明：
本行发行的信用卡支取现金的，会计分录为：
借：活期储蓄存款-------××信用卡户
贷：现金
同一城市其他银行机构发行的信用卡支取现金的，应向持卡人开户行提出票据交换，待
退票时间过后无退票的即支付现金，会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：应解汇款—------持卡人户
借：应解汇款—------持卡人户
贷：现金
对异地银行发行的信用卡支取现金的，应向持卡人开户行办理联行划款手续，并收取手
续费。会计分录为：
借：存放联行款项（联行往账）
贷：应解汇款—-----持卡人户
借：应解汇款—------持卡人户
贷：现金
手续费收入-------××手续费户
如果信用卡是异地跨系统银行发行的，应向本地跨系统发卡行通汇行提出票据交换，由
通汇行转汇入持卡人开户行。
(4)用卡注销的处理：持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡银行办
理销户。其中，个人卡销户，可以转账结清，也可以提取现金；单位卡销户，信用卡账户余
额必须转入其基本存款账户，不得提取现金。发卡银行在确认持卡人具备销户条件时，应为
持卡人办理销户手续，按规定计付利息，并收回信用卡。发卡银行核对账务无误后，分别情
况进行处理。
转账结清的，会计分录为：
借：活期储蓄存款-----××个人信用卡户
或借：信用卡存款-------××单位信用卡户
利息支出---------××利息支出户
贷：××科目---------×户
退付现金的，会计分录为：
借：活期储蓄存款------××个人信用卡户
利息支出----------××利息支出户
贷：现金
商业汇票
1.商业汇票的概念
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持
票人的票据。
2.商业承兑汇票的会计核算手续
(1)持票人开户行受理汇票的处理。
商业承兑汇票按交易双方约定签发，并由付款人承兑后交收款人。收款人（持票人）对
到期的汇票，应在提示付款期内通过开户行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托
收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户行办理委托收款。委托时，应填制邮划或电划委
托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。银行审查无误后，在委托收款凭证各联加盖“商业
承兑汇票”戳记，其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。
(2)付款人开户行收到汇票的处理。
付款人开户行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，审查无误后，将第五联
委托收款凭证交给付款人通知其付款。付款人账户有足够资金支付的，以第三联委托收款凭
证作借方传票，汇票加盖转讫章作附件。会计分录为：
借：××存款------付款人户
贷：联行存放款项（联行来账）
(3)收款人开户行收到划回票款的处理。
收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和委托收款凭证，按照委托收款的款项
划回手续处理。会计分录为：
借：存放联行款项（联行来账）
贷：××存款------收款人户
3.银行承兑汇票的会计核算手续
（1）承兑银行办理汇票承兑的处理。
银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，交由银行承兑。承兑银行的
信贷部门收到出票人或持票人向其申请或提示承兑的商业汇票时，应认真审查，无误后，与
出票人签署银行承兑协议。一联留存，另一联及其副本连同第一、第二联汇票一并交本行会
计部门。会计部门收到汇票和承兑协议后，经审查无误，在第一二联汇票上注明承兑协议编
号，并在第二联汇票上加盖汇票专用章和授权经办人名章。
承兑汇票对银行承兑汇票登记簿的余额要经常与保存的第一联汇票卡片核对，以保证余
额相符。
(2)持票人开户行受理汇票的处理。
持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制委托收款凭证，连同汇票一并
送交开户行。银行审查无误后，在各联凭证上加盖“银行承兑汇票”戳记，其余手续比照发
出委托收款凭证的手续处理。
(3)承兑银行对汇票到期收取票款的处理。
承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日向出票人收取票款。
填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：
借：××存款-----出票人户
贷：应解汇款-----出票人户
一联特种转账贷方凭证加盖转讫章作支款通知交出票人。
如果出票人账户无款支付或不足支付时，应将不足部分转入该出票人的逾期贷款户，每
天按万分之五计收利息。
出票人账户无款支付的，会计分录为：
借：××贷款-----出票逾期贷款户
贷：应解汇款-----出票人户
出票人账户不足支付的，会计分录为：
借：××存款-----出票人户
××存款-----出票人逾期贷款户
贷：应解汇款-----出票人户
(4)承兑银行支付票款的处理。承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，
抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，核对无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见
票当日，按照委托收款付款的手续处理。会计分录为：
借：应解汇款-----出票人户
贷：联行存放款项（联行往账）
另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。
付出：银行承兑汇票
(5)持票人开户行收到的汇票款项的处理。持票人开户行收到承兑银行寄来的联行报单
和委托收款凭证，按照委托收款的款项划回手续处理。会计分录为：
借：存放联行款项（联行来账）
贷：××存款-----持票人户
第四章 银行贷款业务的核算
贷款业务概述
贷款业务是银行的主要资产业务之一，是商业银行资金运用的主要途径，也是商业银行
取得利息收入形成盈利的重要渠道。银行的贷款业务由银行的信贷部门负责，具体核算则由
会计部门办理。
按照贷款的期限，贷款可以分为短期贷款和中长期贷款；按照贷款发放的条件可以分为
信用贷款、担保贷款和抵押贷款。目前贷款业务的种类主要有信用贷款、抵押贷款、下贷上
转和贴现等几种。
1.信用贷款
信用贷款是凭借款人的信用发放的贷款。其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，
而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。信用贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核
贷是指借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定
期限，一次或者分次归还的贷款方式。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才
能使用，不能在贷款户中直接支付，收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中归还或由
银行主动扣收。贷款利息一般由银行按季收取。
2.抵押贷款
抵押贷款是银行要求借款人提供一定的抵押品作为物质担保而发放的一种贷款。借款人
若到期不能偿还贷款本息时，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本
息。
3.下贷上转贷款
下贷上转贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季时在其主管单位
的开户行提出申请，然后由开户行将收购点名称、贷款限额和上划期限等事宜以书面的形式
通知采购地银行就地发放贷款，定期由基层行将贷款额上划转入其主管单位开户行的一种辅
助性的贷款方式。
发放贷款的核算
1.开立贷款账户
向银行办理贷款的各部门、单位和企业，必须在银行开立贷款账户，将所借资金存入备
付。开立各种贷款账户必须具备两个基本条件：一是必须具备合法的贷款合同或者协议，二
是管理行核定的贷款指标。
2.发放贷款的核算：
会计部门在收到信贷部门转来的借据，经审查无误后，为借款单位开立贷款分户账，并
以借据的第三联作为转账借方凭证，以第四联作转账贷放传票，办理转账。会计分录为：
借：×××贷款----------借款人贷款户
贷：×××存款----------借款人存款户
贷款到期的核算
银行的贷款到期后，应根据贷款的合同及时收回贷款本息，但是在现实生活中由于各种
原因，所以存在两种核算办法：
1.按期归还贷款的核算
借款单位在归还贷款时，应填制“贷款还款凭证”一试四联，会计部门在收到款项并经
审查无误后，应于当天进行账务处理。
(1)还款账户和贷款账户在同一个银行开户的会计分录
以“贷款还款凭证”第一联、第二联分别代借、贷方记账凭证进行转账。会计分录为：
借：×××存款-------×××单位存款户
贷：×××贷款-------×××贷款户
(2)还款账户和贷款账户不在同一个银行开户的会计分录
还款单位除了填制“贷款还款凭证”外，还应填制付款凭证并到贷款开户行办理还款手
续。会计部门将付款凭证及“贷款还款凭证”第一联一并通过同城票据交换，提出到付款银
行。会计分录为：
借：存放中央银行款项---------存款户
贷：×××贷款-------------×××贷款户
2.逾期贷款的核算
逾期贷款是指按照贷款合同的规定，到期应该归还而尚未归还的贷款。根据贷款合同或
协议规定的还款日期，借款单位不能按期还清贷款，应从贷款到期日起将未还清的部分转为
逾期贷款，并按逾期贷款的利率计收利息。
贷款到期日营业终了，借款单位未办理延期手续的，将到期贷款转入逾期户。会计分录
为：
借：逾期贷款---------借款人逾期贷款户
贷：×××贷款--------借款人贷款户
贷款利息的核算
银行对客户发放的各种贷款，均应计收利息，贷款利息的计算，分为定期节息和利随本
清：
1.定期结息
定期结息一般是按季结息，银行规定每季末的 20 日为结息日，基本的方法同存款结息
相同。即：每日营业结束后，通过机器打印出余额表，每月各科目的累计积息积数应该与该
科目的总账累计积数核对相符。利息的计算公式为：应收利息=计息积数×（月利率÷30），其
会计分录为：
借：应收利息---------×××贷款户
贷：利息收入---------×××贷款利息收入户
借：活期存款---------×××存款户
贷：应收利息---------×××贷款户
2.利随本清
利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款之日起至还款
之日前一天止的贷款天数，然后利用下面的公式计算利息：
应收利息=还款金额×日数×利率
例如：中国农业银行武汉营业部于 2000年 4月 20日发放给某购物中心临时的贷款 100
万元，期限是 6个月，月利率是 9‰。10月 20日某购物中心归还贷款。
应收利息=×9‰×6=54000（元）
银行计算出利息后，打印出利息清单，再根据客户的转账支票，编制会计分录如下：
借：活期存款------------某购物中心存款户
贷：短期贷款----------某购物中心临时贷款户
利息收入 54000
3.逾期贷款利息的计算
对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷款到期之日止为一段记息期，这
段利息既算头也算尾，按照借款时所定的利率计算；从贷款到期之日的次日开始，到收回贷
款日止，这段日期是算头不算尾，但要按一定的百分比加计罚息，加收的利息也计入利息收
入科目，但应与正常的利息分开。
目前在我们公司所开发的信合门柜系统里面针对贷款结息采取的是两种方式（无论那种
方式都由机器自动完成的），一种是在门柜系统的前台由网点操作人员对单个的贷款户进行
结息处理，另外一种是在门柜的后台由系统管理员对贷款户进行批量结息。
第五章 联行往来业务的基本规定
联行往来的基本概念和运行方式
目前我国的商业银行在办理联行业务的时候，基本上都采用了利用计算机网络来传输各
种业务报单（以前在我国都是采用邮寄或者电报的方式来传输业务报单），传输的方式目前
分为两种：批量传输和实时传输。批量传输是指银行把本网点一天所要办理的各种结算业务
集中起来进行一次向上传输，而实时传输是指银行在办理各种结算业务时，把客户的结算业
务能够及是的传送到目的地，实现客户资金零在途。
基本概念
1.联行往来
联行往来是指同一银行系统内部行处之间由于办理结算、资金调拨等业务，相互代收代
付款项而发生的资金账务往来。一笔联行业务的发生，必然要涉及到同一系统内的两个银行。
构成往来的双方彼此都要做相互对应的纪录，如果一方是收方，那么另外一方必然是付方，
有收必有付，缺一不可。
2.往来账
银行往账是指本网点通过计算机网络向外传送到其他银行网点的各种结算账务。银行来
账是指经办网点通过计算机收到其他行处发送给本网点，需要在本网点办理结算或者转汇的
业务。
联行往来的分类
目前我国银行之间资金的划拨，有的涉及全国的范围，有的只是在本省或一个县的范围。
为了加速资金的周转，我国联行往来业务分为：全国往来、省辖往来、县辖往来。
1.全国联行往来：全国联行往来是指全国各省、市、自治区之间各行处的资金账务往来。
参加全国联行往来的行处，由它的总行颁发全国的联行行号和联行专用章，由总行办理资金
清算。
2.省辖联行往来：省辖联行往来是指本省、市、县内各行处的资金账务往来。参加省辖
联行往来的行处，由它的管辖分行颁发省辖的联行行号和联行专用章，由省分行办理资金清
算。
3.县辖联行往来：县辖联行是指一个县（或者县级市）内的行处之间的资金账务往来。
参加县辖联行往来的行处，由它的县支行颁发县辖的联行行号和联行专用章，由县支行办理
资金清算。
会计科目和账务设置
联行会计科目是核算参加联行往来的联行机构之间的往来款项，反映联行往来账务的工
具，主要采用以下的科目进行核算。
1．“电子汇兑往来”科目
下设“往账户”和“来账户”，属于资产负债共同类科目，核算参加联行的机构之间的
资金往来。
2．“上年电子汇兑往来”科目
下设“来账户”和“往账户”，属于资产负债共同类科目，核算新年度开始后，上年度
往账以及新年度收到的上年发生的来账。新年度开始，不通过会计分录将“电子汇对往来”
科目直接转为本科目。
3．“电子汇兑汇差”科目
该科目属于资产负债共同类科目。每日营业终了，参加联行的各个网点根据有关联行科
目的借、贷发生额扎计汇差。如果扎出的差额在借方，为应收汇差，贷记本科目；如果扎出
的汇差在贷方，为应付汇差，借记本科目。
4．存放电子汇兑汇差款项
属于资产类科目，核算本行存放在上级行专门用于清算电子汇兑汇差的资金。
5．电子汇兑汇差存放款项
属于负债类科目，核算下级行存放在本行专门用于清算汇差的资金。
汇差管理
汇差及形成
1.汇差的概念
汇差是指参加联行往来的各机构之间因汇出资金和汇入资金的差额，反映了联行之间相
互占用资金的关系。
2.汇差的形成
汇差是根据“联行往账”科目和“联行来账”科目进行扎计，其差额在贷方为应付汇差，
反之为应收汇差。
汇差清算
1.科目设置
汇差清算使用“存放电子汇兑汇差款项”、“电子汇兑汇差存放款项”、“电子汇兑汇差”
三个科目进行核算。
2.账户设置
各级行必须在其管辖行开立“存放电子汇兑汇差款项”的汇差清算账户，该账户一般不
得透支。各管辖行必须每月向所辖行发送对账单。
3.汇差资金的计息
各级行在管辖行“存放电子汇兑汇差款项”账户的利息，由上级行根据其存款余额主动
计算利息并划转所属各行。对汇差清算账户的存款和透支款实行区别利率并按季积息，结息
日为 2月、5月、8月、11月的月末。
对账
在我国传统的联行业务处理系统中，一般都采用了对账这个环节（包括目前我们公司开
发的信合电子汇兑系统），但是随着科技的日新月异，现在大多数商业银行都采用了实时的
电子汇划系统，它利用了科技手段对每一笔账务进行跟踪，保证了账务的安全性，所以一般
不需对账。下面我们以传统的联行为例子讲述联行对账机制。
1.对账的要素
对账是对联行业务中往来账务进行核对的一个很重要的手段。对账的目的是为了保证联
行资金的划拨及时、准确、安全。目前对账的要素一般由业务种类、客户码、往账日期、往
账行行号、来账行行号、金额等等要素构成。
2.对账的原理：
在实时电子汇兑系统开通以前，我国的联行业务都采用了对账的机制。下面我们就以全
国联行电子汇兑为例子来讲述对账的原理，比如,甲行某客户向乙行某客户汇划了一笔资金，
那么我们是靠什么东西来监督这笔账是否到账了？乙行在收到了这笔资金后，它应该向上级
中心发送一笔对账的信息（该信息包括上述的对账要素），这笔对账信息通过计算机网络传
到了总中心，总中心收到了乙行的对账信息后，将这笔对账信息和甲行对应该笔业务的往账
信息进行核对，发现准确无误后，将该笔业务设置为“已核对”状态，否则总行的计算机会
向乙行发送一份对账查询书，责令乙行对账。
年度划分及账务核对
1.新的年度开始前，各经办行应将“全国电子汇兑往来”的“往账户”和“来账户”的
余额不通过分录分别转入“上年全国电子汇往来”的“往账户”和“来账户”。
2.新年度开始收到的联行来账，要严格区分其业务的日期，上年度的来账业务，以“上
年全国电子汇兑往来-----来账户”核算，本年度的联行来账业务，以“全国电子汇兑往来
-----来账户”核算。
联行往来账务的核算
1.往账的核算
往账业务分借记业务和贷记业务两种。借记适用于银行汇票、信用卡、内部资金划拨、
其他资金结算业务等；贷记适用于汇兑、委托收款、商业汇票、信用卡等等。
办理往账的核算：办理往账业务，会计分录为：
借记业务：
借：全国电子汇兑往来账户
贷：×××科目
办理贷记业务时，会计分录相反。
2.来账的核算：
办理来账的核算：办理来账业务，会计分录为：
借记业务：
借：×××科目
贷：全国电子汇兑往来账户
办理贷记业务时，会计分录相反。
第六章 银行现金出纳业务的核算
业务概述
现金出纳是指直接用现款进行的货币收付行为。银行的现金出纳工作，是体现银行基本
职能的重要环节，是银行的一项基础性工作，与国民经济各部门的经济活动有着密切的联系。
现金收付业务的核算
银行必须坚持现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款的原则
1.现金收入的核算
客户向银行交存现金时，应填写一式三联的“现金交款单”，连同交存现金一并交出纳
柜。收款员应审查交款凭证的日期、账号、户名、款项来源、大小写金额是否一致、交款单
位财务公章等内容是否无误，准确无误后凭以收款。收款时，当面点清，先点大数、卡把，
再点全部细数。现金收妥后，加盖个人名章，将现金及交款单交收款复核员复核。无误后，
在第三联现金交款单上加盖现金收讫章及复核员名章。将第一联回单退还缴款单位，第二联
送有关会计专柜代现金收入传票，第三联由出纳留存，凭以登记现金收入日记簿。第二联由
会计部门凭以登记缴款单位分户账。会计分录为：
借：现金
贷：活期存款-----××存款单位存款户
2.现金支出的核算
客户支取现金时，应填制本行“现金支票”（或规定的其他现金支付凭证）先到会计部
门的有关专柜办理手续。会计员收到支款凭证，应审查现金支票日期、账号、大小写金额、
用途、支用现金范围、取款人背书等。审核无误后，将现金支票右下角的“出纳对号单”撕
下，凭以向出纳部门领取款项。会计部门以现金支票（或其他支款凭证）作借方记账凭证，
办理转账，其会计分录为：
借：活期存款-----××单位存款户
贷：现金
复核员复核无误后，将现金支票交出纳部门。出纳员接到会计部门递交的现金支票，审
查凭证要素内容及会计记账、复核签章无误，登记“现金付出日记簿”，并按支款凭证配款。
加盖现金付讫及出纳员名章，连同凭证交复核员复点。无误后，叫对号单，问清款项数额，
收回对号单，再将款项当面给取款人点清，支款凭证退回会计部门。
3.日终现金的核对以及入库
营业终了，核对现金各种登记账簿，应该做到账款、账账相符。
款项移送的核算
款项移送就是指商业银行的上下级行处之间以及商业银行同人民银行之间进行的现金
调拨业务。比如商业银行由于现金（头寸）不足，可以向人民银行借款，同一商业银行的上
下级行处之间进行的现金调拨。
1.移出行的核算
运出行收到调拨函时，确定运送现金的数额，由出纳部门根据批件填空制一式三联“发
款单”，会计部门据此办理转账。分录为：
借：分行辖内往来
贷：现金
2.运入行的核算
运入行接联行报单、发款单和现金，经查点无误后，登记现金收入日记簿，在发款单回
单联上加盖现金行业务分章及负责人章，交送款员带回。然后，填制现金收入传票。分录为：
借：现金
贷：分行辖内往来
向中央银行提取和交存现金的核算
1.向央行提取现金
向人民银行发行库提取现金时，由出纳员签开人行“现金支票”，经出纳负责人和主管
行长审批后，在现金支票存根上签字，由会计主管审核，加盖预留人行印鉴。现金提回后，
应交管库员办理入库手续。管库员清点核对现金无误后，填制“现金入库票”一式两联，一
联留存，一联交出纳人员。会计分录：
借：现金
贷：存入中央银行款项--××银行存款户
2.向央行交存现金
向人民银行发行库交现金时，由管库员填制人行“现金交款单”一式两份，经出纳负责
人和主管行审查后，在出库票上签章，办理现金出库手续。现金交存后，交款人应将人行签
章退回的“现金交款单”回单联交管库员，一联登记“库存现金登记簿”，一联连同现金交
款单回单联交出纳员。出纳登记“现金付出登记簿”。会计分录
借：存放央行款--××银行存款户
贷：现金
第七章 银行往来的核算
同业往来概述
我国的金融机构是以人民银行为核心，商业银行为主体，其他金融机构并存的金融机构
体系。各银行之间在业务上、资金上必然存在一定联系，并发生往来关系。银行之间往来就
是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各银行之间相互代收、代
付款项所发生的资金账务往来。
商业银行与中央银行的往来
商业银行同人民银行的往来业务主要有以下几种：
1.商业银行经收的国家金库款以及财政性存款全部缴存人行。
2.各商业银行吸收的一般性存款须按规定比例缴存人行。
3.各商业银行通过人行办理银行间的资金往来清算。
4.商业银行通过人行清算本系统联行汇差。
5.商业银行通过人行调拨业务资金。
6.商业银行在核定的额度内向人民银行借入信贷资金。
7.商业银行向人行发行库领存现金等。
商业银行之间的往来
商业银行往来又称同业往来，指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所
引起的资金账务往来。单位、个人办理结算，有的在同一系统银行开户，有的不在同一系统
银行开户，这样会引起银行间的往来，有的是系统内的，有的是系统外的。另外，各商业银
行间，为解决临时性资金短缺，进行相互调剂，构成了同业往来的重要内容。
商业银行与中央银行往来的核算
设置会计科目
1.“存放中央银行款项”科目
本科目属于资产类科目，核算银行存入央行的各种存款。存入央行款项时，借记本科目；
支出款项时，贷记本科目。余额应在借方。本科目应按“存放中央银行存款”“存放中央银
行财政性存款”“存放中央银行一般性存款”等设置明细科目。
2.“向中央银行借款”科目
本科目属负债类科目，核算各行向中央银行借入的各种款项。借入款项时，贷记本科目；
归还时，借记本科目。余额应在贷方。
向中央银行领交现金的核算
1.存入现金的核算
商业银行向央行交存现金时，填制现金交款单一式两联，连同现金一并交与中央银行。
央行点收无误后办妥缴库手续后，退回一联现金交款单，商业银行据以进行账务处理，会计
分录为：
借：存放中央银行款项
贷：现金
2.支取现金的核算：商业银行向中央银行支取现金时，填写现金支票，经审查同意将现
金取回，进行账务处理，会计分录：
借：现金
贷：存放中央银行款项
向中央银行借款的核算
1.年度性贷款
指央行用于解决商业银行因经济合理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在
年度周转使用的贷款。
2.贷款的发放
商业银行向央行申请贷款时，应填制一式五联借款凭证。经央银行审核无误后，根据退
回的第三联借款凭证办理转账。会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：向中央银行借款
3.贷款的归还
贷款到期，商业银行归还时，应填制一式四联还款凭证交中央银行办理还款手续。经央
行审核无误后，根据退回的第四联还款凭证及借据办理转账。会计分录为：
借：向中央银行借款
金融机构往来支出-----人行往来利息支出户
贷：存放中央银行款项
4.季节性、日拆性贷款
季节性、日拆性贷款是央行解决商业银行因信贷资金先支后收和存贷款季节性上升、下
降等情况以及汇划款未达和清算资金不足等因素，造成临时性资金短缺，而发放给商业银行
的贷款。季节性贷款一般为 2 个月，最长不超过 4 个月。日拆性贷款一般为 10 天，最长不
过 20天。
5.再贴现
再贴现指商业银行以未到期的已贴现票据，向央行办理的贴现，是商业银行对票据债权
的再转让，是央行对商业银行贷款的形式之一。商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，
可以向央行申请再贴现，贴现期一般不超过 6个月。
(1)办理贴现时的处理。商业银行持未到期的商业汇票向央行申请再贴现时，应填制一
式五联再贴现凭证，连同汇票一并交央行。审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理
转账。分录为：
借：存放中央银行款项
金融企业利息支出—与人行往来利息支出
贷：向中央银行借款
(2)办理再贴现到期的处理。再贴现汇票到期日，央行直接从申请再贴现的商业银行存
款账户中扣收再贴现款项，并通知商业银行。商业银行收到中央银行的再贴现还款通知时，
据以办理转账。分录为：
借：向中央银行借款
贷：存放中央银行款项
同城票据交换的核算
同城票据交换是指同一城市各行处将相互代收、代付的票据，在规定时间内集中在票据
交换场所进行交换，当场轧算交换差额，清算资金的一种方式。在票据交换中，一般由本市
人民银行主持进行。在票据交换中，凡是提出票据给他行的行处叫提出行；凡是通过票据交
换从他行提入票据的行处叫提入行。
参加票据交换的行处将要提出交换的票据，按借方票据和贷方票据分开，并根据提入行
交换号码整理，然后交由本行交换员在规定的时间到央行票据交换所统一提出交换，同时，
点收从他行提入的票据。核对无误后，计算本场次交换本行应收金额和应付金额。其中，应
收金额等于提出借方票据与提入贷方票据金额之和；应付金额等于提出贷方票据金额与提入
借方票据金额之和。如应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。本行交换
员将已汇总的应收金额、应付金额及应收或应付差额与央行清算员的相应数据核对一致后，
填写“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证”一式四联。其中两联交票据交换所划拨转
账清算差额，另两联带回本行进行账务处理。
如为应收差额，会计分录为：
借：××存款-----各付款人户
存放中央银行款项
贷：××存款-----各收款人户
如为应付差额，会计分录为：
借：××存款-----各付款人户
贷：存放中央银行款项
××存款-----各收款人户
同业往来的核算
1.同业拆借的概念
是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。它主要用于同业之间由于汇划
款项或票据交换而产生央行存款账户余额不足所引进的资金融通。资金拆借以日拆为主，最
长期限不得超过 1个月，一般不得展期，遇特殊情况可一次性展期 7天。所有金融机构拆借
资金的利率，不得超过央行的最高限额。
2.同业拆借的会计科目设置
(1)“拆放同业”科目：本科目属资产类科目，核算银行拆借给其他银行的短期资金。
拆借资金给他行时，借记本科目；他行归还拆借资金时，贷记本科目。余额应在借方。
(2)“同业拆入”科目：本科目属负债类科目，核算银行向其他银行借入的短期或临时
性资金。借入资金时，贷记本科目；归还资金时，借记本科目。
3.同业拆借的账务处理
(1)拆出行的处理。拆借双主签订协议后，拆出行签发转账支票提交开户央行，将拆借
资金划转汇入行存款户。分录：
借：拆放同业
贷：存放中央银行款项
(2)拆入行的处理。拆入行收到央行的收账通知，另填制特种转账借、贷方传票办理转
账。分录为：
借：存放中央银行款项
贷：同业拆入
(3)归还借款的核算。拆借资金到期，拆入行需主动填制转账支票，送交央行办理还本
付息手续，办理转账。分录：
借：金融企业往来支出-----与同业往来利息支出户
贷：存放中央银行款项
拆出行收到中央银行的收账通知后，办理转账。分录为：
借：存放中央银行款项
贷：金融企业往来收入-----与同业往来利息收入户
第八章 损益的核算
收入的核算
利息收入的核算
利息收入是指银行在经营存款、贷款、贴现等业务时所发生的收入。
例：某银行向某厂贷款，2001 年第一季度贷款利息 200，000 元，季末收到利息，分录
为：
借：活期存款-----某厂 200，000元
贷：利息收入-----短期贷款利息收入 200，000元
例：如上例，如果第一季度末没有收到利息，此时应计提应收未收的利息。
借：应收利息-----某厂 200，000元
贷：利息收入—短期贷款利息收入 200，000元
收回该笔利息时予以冲销：
借：活期存款-----某厂 200，000元
贷：应收利息-----某厂 200，000元
银行往来收入的核算
是银行之间发生业务往来而形成的利息收入，即指在同一银行内部的联行之间以及与央
行或其他金融机构之间的资金往来所发生的利息收入、存贷款利差补贴收入、邮政汇兑业务
往来利息收入等。
例：某行 2001年第一季度收到存放人行款项利息 20万元，分录为：
借：存放中央银行款项-----市人行 200，000元
贷：金融企业往来收入-----存放央行款项利息收入 200，000元
例：某行 2001年第一季度应收全国联行利息 20万元，分录为：
借：应收利息-----全国联行 200，000元
贷：金融企业往来收入-----存入联行款项利息收入 200，000元
收回转销时，分录为：
借：联行往来账 200，000元
贷：应收利息-----全国联行 200，000元
手续费收入的核算
是指银行在办理各项业务时所取得的手续费而形成的收入。即银行提供金融服务后，应
取得一定的收入，以补偿劳务的付出。
例：某行 2001年 7月以现金收取为客户办理结算业务手续费 100元，分录为：
借：现金 100元
贷：手续费收入-----某客户 100元
其他营业收入的核算
是指银行除存款、贷款、投资、证券买卖和代理业务及金融企业往来以外的其他业务的
营业收入。主要包括：咨询服务收入、无形资产转让收入等。
例：某行 2001年 7月以现金收取客户的咨询服务费 2000元，分录为：
借：现金 2000元
贷：其他营业收入—咨询收入 2000元
例：某行同月应收某厂有价单证代保管收入 2000元，分录为：
借：应收账款—某厂 2000元
贷：其他营业收入—代保管收入 2000元
实际收回转销时，分录为：
借：活期存款—某厂 2000元
贷：应收账款—某厂 2000元
营业外收入的核算
指银行经营业务以外的各项收入，如有关罚款收入、固定资产盘盈、固定资产清理收益、
教育费附加返还款等。
例：某行 2001年末清理运钞车一辆，发生固定资产清理净收益 20000元，分录为：
借：固定资产清理 20000元
贷：营业外收入 20000元
利息支出的核算
利息支出的核算
指银行在进行存、贷款业务中发生的利息支出。利息支出在银行全部支出中占较大比重，
基本上是随相关业务量的增减变化而变化。
例：某行在 2001年第三季度计算出应付某厂定期存款利息 2000元，分录为：
借：利息支出-----定期存款利息支出 2000元
贷：应付利息-----应付某厂利息 2000元
例：在定期存款到期日，将应付某厂定期存款利息总额 2000 元转入 A 企业存款户，分
录为：
借：应付利息-----应付某厂利息 2000元
贷：定期存款-----某厂定期存款 2000元
银行往来支出
指银行之间往来而发生的利息支出，即指同一银行内部以及与央行之间的资金往来的利
息支出。
银行发生往来支出一般有两种情况：一是占用系统内联行汇差资金发生的利息支出。银
行占用系统内联行汇差资金，按规定应计付利息。二是向同业支付拆入资金利息。向同业拆
入资金是通过中央银行进行的，向同业支付拆入资金利息，同样也必须经央行办理支付手续。
例：某行将占用联行 A行汇差资金应付利息 2000元转入联行 A行存款户，分录为：
借：金融企业往来支出-----联行往来利息支出 2000元
贷：联行存放款项-----A行存款 2000元
例：某行通过央行向 A行拆入资金应支付利息 2000元，分录为：
借：金融企业往来支出-----同业拆入利息支出 2000元
贷：存放央行款项 2000元
手续费支出
指银行委托其他单位代办金融业务而支付的手续费。如按规定支付的储蓄代办费、委托
办理各种业务应支付的手续费等。
营业费用
指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。
营业税金及附加
根据国家税法的规定，银行应向国家税务机关缴纳应由经营收入负担的各种税金，包括
营业税、城市维护建设税、教育费附加等。
其它营业支出
指除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、营业税金及附加和汇兑损
失以外的其他营业支出。
利润及利润分配的核算
银行利润
是银行业务经营成果的综合反映，是银行会计核算的重要组成部分。银行盈利的大小在
很大程度上反映了银行经营的经济利益，表明银行的特定会计期间的最终经营成果。
计算公式为：利润总额=营业利润+投资外收益+营业外收支净额
营业利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加
在银行利润已知的情况下，我们可求得银行的净利润，银行的净利润（或净亏损）为利
润总额减去所得税后的余额，计算公式为：
净利润（或净亏损）=利润总额（或亏损总额）-所得税
本年利润的结转
银行为了核算本年度内实现的利润总额（或亏损总额），银行应设置“本年利润科目”。
期末
（1）将各收益账户如“利息收入”“金融企业往来收入”“手续费收入”“其他营业收入”
“汇兑收益”“营业外收入”的发生额转入“本年利润”账户，即借记各项收益类账户，贷
记“本年利润”账户
（2）同时将“利息支出”“金融企业往来支出”“手续费支出”“营业费用”“营业税金
及附加”“其他营业支出”“汇兑损失”“营业外支出”“所得税”各支出账户的发生额转入
“本年利润”账户。即借记“本年利润”账户，贷记上述各支出类账户。转账后，“本年利
润”账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本
年自年初开始累计发生的净亏额。年度终了，应将“本年利润”账户的全部累计余地额转入
“利润分配”账户，如为净利润，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；为净亏
损，作相反会计分录，年度结账后，“本年利润”账户无余额。
利润分配的核算
1.利润分配的顺序
（1）弥补以前年度亏损（税后弥补部分）
（2）提取法定盈余公积
（3）提取法定公益金
（4）提取任意盈余公积
（5）分配给投资者
2.利润分配的核算
(1)盈余公积补亏的核算。按规定，银行发生的以前年度亏损，可在 5 年内用税前利润
延续弥补，5 年内仍弥补不了的，用税后利润弥补。此外，银行还可用盈余公积金弥补年度
亏损。
(2)提取盈余公积。银行提取盈余公积需设置“提取盈余公积”明细账户反映。
(3)向投资者分配利润。向投资者分配利润在“应付利润”明细账户中核算。
3.利润的年终结转
为正确划分各年度利润分配的界限，按年度考核利润实现和利润分配情况，每个会计年
度结束时，应对“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。结转的方法为：
（1）年终。将全年实现的利润由“本年利润”账户借方转入“利润分配—未分配利润”
账户的贷方，即借记“本年利润”账户，贷款“利润分配—未分配利润”账户。
（2）将“利润分配”账户所属各明细账户的累计发生额从相反的方向转入“利润分配—
未分配利润”账户。
第九章 会计报表
会计报表概述
会计报表是提供会计信息的一种重要的手段。银行的会计报表是根据银行日常办理的各
种会计业务，按照一定的格式和科学的指标体系，定期编制的反映银行的财务状况、经营成
果的一种表格式报告的文件。
1.按照会计报表所反映的内容可以分为静态的报表、动态的报表。静态的报表是指综合
的反映资产、负债、所有者权益的会计报表，如资产负债表。动态的报表是指一定时期内资
金消耗和收回情况的报表，如损益表。
2.按照编制报表的时间来分，一般可以分为月报表、季报表、和年度会计报表。月报表
是反映银行某月的经营成果和月末财务状况变动的报表，每月终编制一次，如资产负债表和
损益表。季报表反映银行某季的经营成果和该季末财务状况变动的报表，每季的季末编制一
次。年度报表是反映商业银行全年经营成果、年末的财务状况及年内的现金流动情况的报表，
每年编制一次。
资产负债表
资产负债表是反映银行在会计期末全部资产、负债和所有者权益的会计报表。资产负债
表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据而编制的。银行的资产负债表提供
的主要的财务信息有：
1.银行作掌握的经济资源及其构成
2.银行的负债渠道及其构成
3.银行所有者权益的构成
4.银行资产的运用
5.银行未来财务状况的变化趋势
具体的表样见附录样式 9。
业务状况表
是反映银行在一定时期内的业务经营状况，其实就是资产负债表的另外一种表现形式：
既将资产、负债、资产负债共同类、损益类、所有者权益类、表外科目采取垂直分列的方式
反映。
通过业务状况表，可以检查银行资产、负债和所有者权益的构成是否合理，考核各项资
金计划的执行结果，提供分析银行的偿还能力和财务前景的资料。业务状况表不仅能据以分
析银行的财务状况，而且能清楚的体现银行的产权关系，从而突出银行作为经营者的独立法
人的地位。
在门柜系统里面，业务状况表可以按月、季、半年、年、区间报等类型进行打印。业务
状况表的数据来源是根据月总账、年总账里面的数据进行统计得出，区间报是根据区间所辖
的月报表累计得出。而且充分利用了网络的优势，上级机构能够打印所辖下级机构的数据
（包括本级机构）。
具体的表样见附录样式 10。
损益表
损益表是反映银行在一定时期内利润（或亏损）实现情况的报表。通过损益表，可以反
映银行在一定会计期间内实现的营业收入以及与收入相配比的成本费用等情况，并计算出银
行的利润总额或亏损总额，用以考核银行利润计划的完成情况，分析银行利润增减变动的原
因。在门柜系统里面，可以实现损益的自动上划功能，上级机构也能打印出所辖下级机构的
损益数据（包括本机构）。
损益表提供银行在一定期间内利润的实现情况，主要包括以下内容：
1.营业收入的来源
2.营业支出的情况
3.营业税金的计算
4.营业利润的形成
5.利润（或亏损）总额的形成
表样见附录
第十章 年度会计决算和年终结转
在我国，一般把每年的 1月 1日起至 12月 31日止作为一个会计年度。凡是独立核算的
银行，以每年的的 12月 31日作为银行的年度决算日，办理年度决算。年度决算是银行在每
个会计年度终了，对全年的会计资料加以归纳、整理与核实，以检查本年度的各项财务制度
及方针政策的情况，并通过编制年度决算报表，考核本行各项业务活动及经营成果。
年度决算工作的主要内容
1.扎平当日账务，全面核对账务
12 月 31 日银行照常营业，但这一天发生的全部账务应于当日全部入账；收到的联行报
单或者同城票据交换的票据一定要当日处理完毕；核实本年及第四季度应交税金额，于当日
办理转账手续；与中央银行、同业银行及系统内各行的各种往来划款均应当日结清。在全面
处理账务后，应将各科目总账与明细账、登记簿进行全面的核对，做到账账相符，以确保年
度决算的准确性。
2.检查各项库存
行处领导和有关人员应该到银行的库房，对库存现金、外币、金银等进行认真核对，保
证账款、账实相符。
3.计算外汇买卖损益
将外币买卖账户的余额折合成人民币并与原币的外汇买卖账的人民币比较，即得出该外
币外汇买卖的损益，应列入有关的损益账户。
4.结转本年损益
决算日营业终了，应将各损益类科目最后余额，分别不同的币种，通过分录结出本年的
利润（或亏损）。若本年的利润科目的余额在贷方，则全年为盈利，若本年利润科目的余额
在借方，则为全年亏损。
5.办理新旧账簿的接转
(1)总账的结转
总账每年更换一次，年终结转时，将旧账的余额过入新账的“上年余额”栏内，目前大
多数商业银行已经使用了微机处理业务，所以总账的结转都是机器自动完成的，我们只要打
印出来及可。
(2)分户账的结转
凡是按照余额结转的分户账，应在结账页的最后一行余额下加盖“结转下年”标记，将
最后的余额过入新账页。目前分户账的借转载大多数商业银行也已经用电脑代替了手工，由
机器自动的进行结转。
(3)各种登记簿的借转
银行的表外科目和其他业务登记簿，年终的处理分为两种：一种是不需要划分流水的性
质的登记簿则不需要结转，另一种是按年设立的登记簿，均需要结转。
年终结转（以公司的门柜系统为例）
1.年终结转的时间
年终全部账务日终处理完毕，可以进行年终结转。在门柜系统里面，对时间的要求是必
须在 1月 1日，生成当年的会计报表及各种明细账页，并对账务数据和年终结转表作详细的
检查，在确认一切正确无误后，才可以进入菜单作年终结转。
2.年终结转的业务流程
目前我们公司的门柜系统在作年终结转时，所要做的业务流程如下：
(1)判断系统日期是否为 1月 1日，机构是否合法。
(2)清理按年保存的相关登记簿，如：日总账、月总账、明细账，已经销户的账户，联
行往来账户等。
(3)结转总账余额和户数。
(4)初始化年终结转表。
(5)若有结转销户科目，则注销该科目下所有的分户账
(6)进行结转不同科目的处理，清理分户帐页次、笔数，清理科目动态等
(7)对结转科目之间不同为一级科目的则生成上级科目的户数和余额的调整表，根据调
整值表调整总账
(8)对结转表中要结转销户或联行往来类科目则产生新的分户账
(9)用总账数据初始化日总账，用分户账初始化各类会计明细账
第十一章银行中间业务介绍
负债（存款）业务、资产（贷款）业务、中间业务是金融机构三大传统业务。中间业务
产生的服务性收费占金融机构收入比重愈来愈大。中间业务是综合性零售业务的重要组成内
容。中间业务涉及法人客户、个人客户两类银行主体，代理个人客户与法人客户之间的资金
往来。
中间业务种类繁多，数据要素有共同点，差异也很大。传统金融行业把中间业务放入储
蓄、信用卡业务中，作为其中一部分。然而，随着业务发展，新的业务品种的不断增加，必
须在原有业务系统上不断发展改造。储蓄、信用卡业务是核心业务，系统频繁升级给核心系
统稳定运行带来冲击。我们公司开发的中间业务平台给银行的代理提供了平台化的工具，银
行网点每开通一种新的代理业务只需作少量配置既可开通。目前支持银行网点端发起的交易。
中间业务平台通过与核心系统几个有限的通用接口实现代收代付，平台建立后，相同模
式的业务功能实现与核心帐务系统无关。通过中间业务平台的实施，建立统一完善的代收代
付开发规范和业务流程实现标准，可以方便及时推出新的业务品种，方便银行业务部门与科
技部门统一的完善性维护。
述语定义
1.中间业务
这里指的中间业务是指金融机构代理法人客户的收费、代发工资等业务，银行在法人客
户与个人客户之间、法人客户与法人客户之间起到中间机构的作用，为双方办理一些收费项
目。因此中间业务是指目前银行的代理业务。这里所说的中间业务不指银行所有的中间业务。
2.中间业务平台
中间业务是具体的代收或代付业务的总称，中间业务平台是支撑具体的中间业务定制的
系统。
3.代理业务
是企业委托银行办理的业务的统称。
4.代收业务
是指法人客户从其他多个个人客户收取费用，其间的收费过程委托银行办理。
5.代付业务
是指某一法人客户向其他多个个人客户支付费用，其间的支付过程委托银行办理。
6.法人客户
是在银行开立对公账户的企业，企业持有现金支票、转账支票
7.个人客户
是指在银行开立个人储蓄账户的个人，客户持有存折、储蓄卡
8.实时交易
是指银行与代理业务委托单位采用实时联网方式，在办理代理业务时，实时从委托单位
获取个人户代收项目或代付项目的资料，并将代收或付业务办理情况实时反映到委托方的个
人户。
中间业务处理范围
本书所描述的业务处理指法人客户与个人客户之间发生的业务。目前银行所办理的代收
代付业务，以及以后所有的代收代付业务。从目前来看有四大类:
代付业务
属于非实时交易，主要指代理法人客户批量代发个人客户的工资，法人客户持有支票凭
证，个人客户的原始凭证为储蓄存折、储蓄卡，需要传递清单、凭证给法人、个人客户。
代收业务
银行代理法人客户收取个人客户各种费用，可以是实时交易如通讯费、税费等，也可以
是非实时交易水电费、有线电视收视费。
实时交易：固定电话费、移动通讯费、税费，可以实现批量代扣业务。
非实时交易：水费、电费、有线电视收视费，可以实现批量代扣业务。
法人客户提供重要空白凭证（发票），个人用现金、存折、卡，给个人传递发票，给法
人客户传递凭证。
银行证券资金转账
是指银行与证券实时交易，股民在其股市资金账户与银行储蓄账户之间转账。原始凭证
为个
人客户持有的储蓄存折、储蓄卡。
代售业务
是指代理个人买保险、代售火车票和飞机票等，是一种实时交易，个人客户可以用现金、
储蓄存折、储蓄卡，法人客户提供重要空白凭证（保险单，票）。
综上所述，中间业务平台所处理的业务范围是银行代理法人客户与个人客户之间的转账
业务。不包括法人与法人之间的转账业务。
银行办理中间业务的过程
法人客户与个人客户之间的代理业务，实际是指这个法人客户向个人客户收取或支付费
用时，由银行代法人客户进行收取或支付。
代收业务
法人客户向个人客户收取相关的费用，代收业务有两种情况：
1.法人客户有组织的将要收取个人客户资料组织好，给银行提供个人客户在银行的资金
账号，同时确保个人客户存有一定的支付费款项，进行批量集体收取。如集体上交医疗保险，
批量代扣通讯费等。
银行办理的过程如下：
签订代收协议，将法人客户、银行、个人客户之间的业务往来时，三方的责任和义务进
行约束。在办理时，根据法人客户提供的收费项目及个人资料，银行将资料录入相关的系统，
同时对个人的资料进行核对。核对正确后，进行批量的代收取过程。也就是从个人账户上扣
款，直接上到法人客户在银行开设的资金账户。代收完毕后将相关有资料返回法人客户和个
人客户。
2.法人客户无法提供个人客户在银行的账号，或者说无法明确个人情况，这样的收费是
不定期的。如电话费代收。
银行办理过程如下：
签订代收协议，由法人客户和银行负责向社会进行公布。在办理时，根据法人客户提供
的资料，建立法人客户的相关信息。个人客户可随时向提供服务的银行办理代收业务，银行
可随时代法人客户收取费用，并定期向法人客户提供收取费用的资料。
代付业务
法人客户定期向个人客户支付一定的费用，如代发工资、发放社会劳动保险金等。
银行办理过程如下：
在办理时，银行根据法人客户提供的转账支票和支付给个人客户的费用明细表，进行录
入，并核对其正确性。录入时应能分清个人费用的组成。然后进行支付，也就是从法人客户
资金户向个人客户资金户转账。并将支付的情况返回给法人客户和个人客户。
银行证券资金转账
个人客户在银行的储蓄账户与在法人客户方的资金账户之间转账。法人客户不定期地向
个人客户支付费用，证券转银行；个人客户不定期地向法人客户交纳费用，银行转证券。
银行办理过程如下：
银行和法人客户签订相关的协议。办理时，个人客户提出这种业务的要求时，转账系统
必须根据个人客户提出的要求，向法人客户提出授权请求，得到认可后才能进行交易，同时
必须实时将信息返回给法人客户。
办理转账业务的相关资料：个人客户在法人客户的代号、个人客户在银行开设的账号、
法人客户资金账号，支付费用明细表、转账支票、存折、卡等。
代售业务
个人客户不定期地向法人客户支付费用，如代理个人买保险、代售机票等。
银行办理过程如下：
银行与法人客户签定相关的协议。办理时，个人客户提出这种业务的要求时，代售系统
必须根据个人客户提出的要求，向法人客户提出授权请求，得到认可后才能进行交易，同时
必须实时将信息返回给法人客户。
办理代售业务的相关资料：个人客户在法人客户的代号、个人客户在银行开设的账号、
法人客户资金账号，重要空白凭证，支付费用明细表、转账支票、存折、卡等。
法人客户办理代理业务的处理过程
法人客户办理代理业务实际上是一个委托过程，其过程如下：
1.同银行签订委托协议，这个协议规定了双方的义务和责任，同时规定了代理业务的办
理过程。
2.当需要银行办理代理业务时，提供相关的资料（协议书、通知书等）
3.根据银行返回的信息对委托业务进行相关的处理。如电话费，交了费的继续开通、欠
费的是否考虑停机等。
中间业务对系统功能上的要求
1.系统功能的灵活性
支持转账、现金交易；支持批量处理和实时处理；支持数据库的实时传输和盘片传输；
支持事后的查询和企业单位发票的打印；支持银行端、企业单位端均可发起交易；支持企业
和个人代理项目的明细项。
2.系统功能的开放性
系统基于开放的 UNIX环境，数据库采用 INFORMIX，方便使用与维护。
3.采用中间件（TSD）
实现不同平台的网络连接和数据传输；保证交易的完整性。
4.系统功能的稳定性
系统功能稳定，拥有足够的交易吞吐量。
5.模块化设计
对于每项新业务可在系统中添加定义，编辑输入界面（终端）、输出界面（打印、终
端）、传输文件名称等。方便新业务的拓展。每种业务可以定义自己的各种特性如终端界面，
打印格式，联网标志（是则要定义传输方式（结构、文件）、传输要素等）。由系统管理机完
成。
6.用户界面友好
储蓄前台选择交易业务类型，方便快捷。
7.规范接口
银行主机系统只处理与中间业务平台的统一接口数据，不直接面对各个业务单位的接口，
这样便于银行系统的升级，维护都带来方便。
8.帐务的一致性
对于交易过程中的通信错误等异常情况，系统具有自动冲正的功能，以保证银行主机系
统和企业单位主机系统数据的一致性。提供银行主机系统与企业单位主机系统数据的核对功
能。
中间业务平台的网络拓扑结构
实时交易方式的拓扑结构：
中间业务银行服务器法人前置机法人服务器
平台主机
HUB系统管理机 HUB
路由器路由器
银行网点
非实时交易方式下的拓扑结构：
中间业务银行服务器
平台主机
HUB系统管理机
路由器
银行网点
代理业务一览表
代理业务一览表
第十二章附录：各种凭证及报表式样
项目名称 性质 相关资料
代发工资 代付 CBS门柜系统代收代付
代发养老金 代付 CBS门柜系统代收代付
代发退休金 代付 CBS门柜系统代收代付
代缴水电费 代收 CBS门柜系统代收代付
代缴税费 代收 CBS门柜系统代收代付
代收固定话费 代收
代收移动话费 代收
代缴上网费 代收
代收保险费 代收 CBS门柜系统代收代付
代理售票 代收 CBS门柜系统代收代付
银行证券转账 代收、代付
代缴有线电视费 代收 CBS门柜系统代收代付
代扣业务
远程网络
法人营业网点
样式 1：
现金收入传票
(贷)_______ _
(借)_现金__ _年月日
金额
户名或帐号 摘要
千百十万千百十元角分
合计
会计 出纳 复核 记帐
样式 2：
现金付出传票
(贷)__现金______
(借)________ 年月日
金额
户名或帐号 摘要
千百十万千百十元角分
合计
会计 出纳 复核 记帐
样式 3：
转账借方传票
年月日
科目（借） 对方科目（贷）
金额
户名或帐号 摘要
千百十万千百十元角分
附
件
张
总字第 号
字第 号
附
件
张
合计
会计 复核 记帐 制票
样式 4：
转账贷方传票
年月日
科目（贷） 对方科目（借）
金额
户名或帐号 摘要
千百十万千百十元角分
合计
会计 复核 记帐 制票
样式 5：
特种转账借方传票
年月日
全称 全称
帐号或地址 帐号或地址
行
付
款
单
位
开户行社 行号
收
款
单
位
开户行社
社
号
千百 十万千 百十元 角分金
额
人民币
（大写）
原凭证金额 赔偿金 科目（借）
原凭证名称 号码 对方科目（贷）
会计帐
原
因
信用社盖章
复核 记帐 制票
附
件
张
附
件
张
总字第 号
字第 号
样式 6：
特种转账贷方传票
年月日
全称 全称
帐号或地址 帐号或地址
行
付
款
单
位
开户行社
社
号
收
款
单
位
开户行社 行号
千百 十万千 百十元 角分金
额
人民币
（大写）
原凭证金额 赔偿金 科目（贷）
原凭证名称 号码 对方科目（借）
会计转
帐
原
因
信用社盖章
复核 记帐 制票
样式 7：
科 目 日 结 单
科目：年月日
借方 贷方
金额 金额
传票张数
亿千百十万千百十元角分
传票张数
亿千百十万千百十元角分
现金张 现金张
转帐张 转帐张
合计张 合计张
会计 复核 制单
样式 8
日 计 表
年月日单位:元
科目 本日发生额 本日余额
总字第 号
字第 号
代号 科目名称 借方 贷方 借方 贷方
会计复核制表
样式 9：
湖北省农村信用合作社业务状况表
单位名称：报表日期：年月日单位（元）
上期（年）末余额 本期（年）发生额 本期（年）末余额科目
代号
科目名称
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
科目
代号
一.资产类
1011 现金 1011
1012 业务周转金 1012
1124 存放联社款项 1124
二.负债类
2011 活期存款 2011
2051 定期存款 2051
2111 活期储蓄存款 2111
三.资产负债
共同类
4601 联行往帐 4601
4602 联行来帐 4602
4611 上年联行往帐 4611
四．所有者权益
3011 实收资本 3011
3012 股本金 3012
3021 资本公积 3021
五．损益类
5011 利息收入 5011
5021
金融机构往来收
入
5021
5111 手续费收入 5111
合计
表外科目
101 重要空白凭证 101
行长（主任）科长（股长）复核制表
样式 10：
湖北省农村信用社损益表
单位名称：填报日期：年月日单位：元
行
号
项目名称
上
期
数
本
期
数
行
号
项目名称
上
期
数
本
期
数
行
号
项目名称
上
期
数
本
期
数
一.营业收入 4 同业存放利息支
出
5311手续费支出
5011利息收入 5其它利息支出 1代办储蓄手续费
1农户贷款利息收入 2代办收贷手续费
2其它贷款利息收入 5321营业费用 3代办其它业务手续费
3其它利息收入 1业务宣传费 三.营业税及附加
2印刷费 1营业税.
.
3业务招待费 2其它税金及附加
5021金融机构往来收入 4保险费 四．营业利润
1准备金利息收入 5邮电费 加 5141投资收益
2拆出资金利息收入 6审计费 1债权利息收入
3其它利息收入 7职工工资 2股票利息收入
8职工福利费 3投资利润.
.
9劳动保险费 加 5151营业外收入
5121其它营业收入 10租赁费 1 固定资产盘赢及清理
收益
1租赁收入 11修理费 2其它营业外收入
2外汇买卖收入 12绿化费 3县联社管理费收入
3其它营业收入 13水电费 减：5361营业外支出
1非常损失.
.
2 固定资产盘亏及清理
损失
二．营业支出 3出纳赔款
1活期存款利息支出
.
.
.
.
.
4结算赔款
2 活期储蓄存款利息支
出
其它营业支
出
5其它营业外支出
3定期存款利息支出 1固定资产折旧费 加：5601 以前年度损益
调整
2贷帐准备金 五．利润总额.
. 3 流动资产盘亏及
损坏
减：5501所得税
5221金融机构往来支出 4投资损失 六．净利润
1借银行款利息支出 5外汇买卖损失
2调剂资金利息支出 6其它营业支出
3拆入资金利息支出
样式 11：
农村信用合作 湖
现金支票存根
（鄂） 农村信用合作社现金支票 （鄂）
北
I V I I I 7
出票日期（大写）贰零年月日 付款行名称：
IVIII7
收款人： 出票人帐号：
科目 人民币 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
对方科目 （大写）
出票日期年月日 用途 科目（借）
收款人： 上列款项请从 对方科目（贷）
金额： 我帐户内支付 付讫日期 年 月 日
用途： 出票人签章 出纳 复核 记帐
单位主管 会计
本
支
票
付
款
期
限
十
天
贴对号单处 IVIII5
样式 12：
农村信用合作 湖
转帐支票存根
（鄂） 农村信用合作社转帐支票 （鄂）
北
I V I I I 7
出票日期（大写）贰零年月日 付款行名称：
IVIII7
收款人： 出票人帐号：
科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
对方科目
人民币
（大写）
出票日期年月日
本
支
票
付
款
期
限 用途 科目（借）
收款人： 上列款项请从 对方科目（贷）
金额： 我帐户内支付 转帐日期 年 月 日
用途： 出票人签章 复核 记帐
单位主管 会计
十
天
样式 13：
全国农村信用合作社进帐单
年月日
全称 全称
帐号 帐号
付
款
人 开 户 社
收
款
人 开 户 社
千百 十万 千 百十元 角分人民币
（大写）
票据种类 科目（贷）
票据张数
用
途 对方科目（借）
转帐日期年月日备注：
复核 记帐
总字第 号
字第 号
