长期股权投资及长期债券投资
第一节 投资概述
第二节 短期投资
第三节 长期股权投资
第四节 长期债券投资
第五节 长期投资减值：Page 185~187
第一节 投资概述
定义及特点：Page 150
分类：
短期投资
长期投资
长期股权投资
长期债权投资
其他长期投资
第二节 短期投资
概念及特点：Page 152
账户：
具体核算：
取得
利息及股利
期末计价
处置
短期投资 应收股利
应收利息 短期投资跌价准备
短期投资账户
按短期投资种类设置
明细账。
持有期间获得的股票
股利，不作处理，在
备查帐中登记。
期末比较成本与市价，
市价低于成本部分计
提准备并计入当期损
溢。
取得
处置
持有的短
期投资成
本
短期投资
取得现金股
利或利息
短期投资跌价准备
短期投资的备抵账户
定期或至少于会计期
末运用成本与市价孰
低法计提跌价准备。
比重大*的单项短期
投资应按单项投资为
基础计算跌价准备。
市价回升时，应冲回
原已提的跌价准备。
冲回 计提
补提
已提的跌
价准备
短期投资跌价准备
应收股利
核算由于股权投资而
应收取的现金股利。
购入股票时，如包含
已宣告未领取的现金
股利，应单独计入本
科目。
按被投资单位设置明
细账。
已宣告未
领取的现
金股利
收到股利
尚未收回
的现金股
利或利润
应收股利
应收利息
核算由于债券投资而
应收取的利息。
购入债券时，如包含
已到付息期但尚未领
取的利息，应单独计
入本科目。
按被投资单位设置明
细账。
已到付息
期应收未
收的利息
收到利息
尚未收回
的债券投
资利息
应收利息
取得短期投资
购入的短期投资
投资者投入的短期投资
以非现金资产抵偿债务方式获得
非货币性交易取得
购入的短期投资
借：短期投资——×股票…
应收股利 （包含的已宣告未发放现金股利）
应收利息 （包含的已到期未领取利息）
贷：银行存款等 （买价+费用）
例题：Page 154
买价+费用－
股利利息等*
举例说明
购入债券例题
企业2001年1月21日购入债券一张，票面金额
100000元，票面利率10%，每年末计付利息，到
期偿还本金。购买价格为115 000元，其中包含
2000年12月31日到期应领取未领取的利息10 000
元。企业不打算长期此有此债券，款项以转账支
票支付。
借：短期投资——债券投资 105 000
应收利息 10 000
贷：银行存款 11 500
投资者投入的短期投资
借：短期投资——×股票…
贷：实收资本等
投资各方
确认价值
以非现金资产抵偿债务方式获得
借：短期投资——…
坏账准备
贷：应收账款（账面余额）
银行存款（支付相关费用）
应交税金（应交相关税金）
应收债权账面价值
+相关税费
应收利息等 （包含已到期未领取利息等）
－应收利息等
银行存款 （收到补价）
－收到补价
非货币性交易取得
借：短期投资——…
贷：换出资产（账面价值）
银行存款（支付相关费用）
应交税金（应交相关税金）
换出资产账面价值
+相关税费
应收利息等 （包含已到期未领取利息等）
银行存款 （收到补价）
－收到补价
营业外收入——非货币性交易收益*
－应收利息等
+应计收益
短期投资的利息及股利
现金股利或利息：冲减短期投资账面价值
借：银行存款
贷：短期投资 （Page 155)
收到买价中包含的现金股利或利息：
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）（Page 156)
宣告分派的股票股利：备查账登记
短期投资的期末计价
成本与市价孰低法
公式：
具体核算
市价低于成本，市价计价
市价高于成本，成本计价
按投资总体比较
按投资类别比较
按单项投资比较
当期应提短期
投资跌价准备
= 短期投资跌价
准备贷方余额－
当期市价低
于成本金额
短期投资期末计价的具体核算
计提：
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
冲回：
借：短期投资跌价准备
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备
例：Page 157——158
短期投资的处置
处置原则：
成本结转原则
短期投资跌价准备结转原则
收益确认：收入- 成本
账务处理：
例题：Page 160——162
短期投资处置的成本结转原则
全部处置某项短期投资：
该项短期投资的账面余额
部分处置某项短期投资：
该项短期投资的总平均成本
例题：Page 159
短期投资跌价准备结转原则
跌价准备按单项投资计提：
同时结转或按比例结转（部分处置某项短期投资）
跌价准备按类别或总体计提：
不同时结转，待期末一并调整。
短期投资处置的账务处理
借： 银行存款 （实收金额）
短期投资跌价准备
投资收益 （投资净亏损）
贷：短期投资
应收股利 （未领取的现金股利）
应收利息 （未领取的利息）
投资收益 （投资净收益）
第三节 长期股权投资
定义及特点：Page 163
帐户：长期股权投资
初始投资成本的确定与核算
持有期间的核算
处置的核算
综合例题
长期股权投资帐户
取得、追加
权益法下损
益调整
持有的长期
股权投资价
值
长期股权投资
收回、处置
转出
按被投资单位设置明
细账。
权益法下分设投资成
本、损益调整、股权
投资准备、股权投资
差额等明细科目。
权益法下损
益调整及变
动
初始投资成本的确定与核算
以支付现金取得长期股权投资
以非现金资产抵债方式取得
以非货币性交易换入
行政划拨方式取得：Page 165
以支付现金取得
借：长期股权投资——*公司（投资成本）
应收股利 （已宣布未领取的现金股利）
贷：银行存款
以非现金资产抵债方式取得
借：长期股权投资——…
坏账准备
贷：应收账款（账面余额）
银行存款（支付相关费用）
应交税金（应交相关税金）
应收债权账面价值
+相关税费
应收利息等 （包含已到期未领取利息等）
银行存款 （支付补价）
+支付补价
借：长期股权投资——…
贷：换出资产（账面价值）
银行存款（支付相关费用）
应交税金（应交相关税金）
以非货币性交易换入
换出资产账面价值
+相关税费
应收股利 （若包含已宣告未领取利息）
银行存款 （收到补价）
－收到补价
营业外收入——非货币性交易收益*
+应计收益
长期股权投资持有期间的核算
成本法和权益法的定义Page 165、170
成本法和权益法的适用范围
成本法核算要点
权益法核算要点
成本法和权益法适用范围
说明：
1）① 成本法 ② 权益法 ③权益法且合并报表
2）按实质重于形式的原则：
② ③在某些情况下不应采用权益法Page 170
①在某些情况*下应采用权益法
占被投资企
业有表决权
股份的比重
①〈 20% 非控制性、无重大影响
② 20%~50% 非控制性、有重大影响
③ 50%以上 控制性
成本法核算要点
核算原则：
1. 被投资企业净资产的增减不影响长期股权投资
的账面余额。
2. 被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被
投资企业接受投资后产生的累积净利润部分，
应作为初始投资成本的收回。（Page 167）
具体核算
具体核算
宣告发放现金股利：
借：应收股利
贷：投资收益
长期股权投资
收到发放的股利：
借：银行存款
贷：应收股利
权益法核算要点
投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额
四个明细账的开设。
初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投
资的账面价值。（同成本法）
投资后，随被投资单位所有者权益变动而相应调整长
期股权投资的账面价值。
例题：Page 173——176
权益法下长期股权投资明细科目讲解
投资成本：取得股权投资的实际成本
损益调整：被投资单位净利润或净亏损对长期股
权投资账面价值的影响。
股权投资准备：被投资单位因非净损益因素*影
响所有者权益时，对投资单位长期股权投资账面
价值的影响。
股权投资差额：投资成本与应享有被投资单位所
有者权益份额的差额。
股权投资差额例题
例：假设甲公司以100万元（80万元）价格购买
乙公司30%股权。购买日乙公司所有者权益为
280万元。
则：
（1）股权投资差额=100-280*30%=16万
（股权投资差额=80-280*30%=-4万）
（2）按年限（10年）摊销：
年摊销额=16/10=万
（年摊销额=-4/10=万）
会计分录
股权投资差额会计分录
取得：
借：长期股权投资—投资成本 100万（80万）
贷：银行存款 100万（80万）
借：长期股权投资—股权投资差额 16万（ ）
贷：长期股权投资—投资成本 16万（ ）
摊销：
借：投资收益 万 （ ）
贷：长期股权投资—股权投资差额 万（
）
4万
4万
万
万
要点总结
股权投资差额要点总结
取得日计算股权投资差额并调整投资成本。
持有年度摊销股权投资差额，摊销金额计入当期
投资收益。
股权投资差额的摊销期限：
合同是否
规定投资
期限
有 按投资期限摊销
正差：不超过10年的期限摊销。
负差：不少于10年的期限摊销。
无*
损益调整
被投资单位当年实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
现金股利分配：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
被投资单位当年发生净亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
注意事项：Page 172
净利润扣除
不能由投资企
业享有的部分
长期股权投资处置的核算
全部处置：
同时结转已计提减值准备
长期股权投资账面价值与所收到价款的差额确认为
投资收益。
部分处置：
按该项投资的总平均成本确定处置部分成本。
按比例结转已计提减值准备及股权投资差额。
长期股权投资综合例题
甲公司1997年1月1日用银行存款购买乙公司股票200 000
股，每股价格8元。占乙公司全部股本的20%。乙公司
1997年1月1日所有者权益为7 500 000元。股权投资差额
按10年摊销。
乙公司1997年4月26日宣告发放1996年度现金股利，每10
股派发2元。
乙公司1997年度实现净利润500 000元。
乙公司1998年4月23日宣告发放1997年度现金股利，每10
股元。
甲公司于1998年9月卖出乙公司股票2000股，每股价格
元，扣除交易费用400元，余款收到并存入银行。
根据以上经济业务用权益法核算甲公司长期股权投资。
（1） （2） （3） （4）
长期股权投资综合例题解答
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）1500000
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）100000
贷：银行存款 1600000
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 40000
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 100000
贷：投资收益 90000
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）10000
借：应收股利 30000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）30000
借：银行存款 18600
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 14600
长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 900
长期股权投资——乙公司（损益调整） 700
投资收益 2400
其中：银行存款=×2000－400= 18600
投资成本=（1500000－40000）×2000/200000=14600
股权投资差额=(100000－10000)×2000/200000=900
损益调整=(100000－30000) ×2000/200000 =700
投资收益 = 18600－ 14600－ 900 － 700 =2400
第四节 长期债权投资
定义：企业购入的，在1年内（不含1年）不能变
现或不准备变现的债券和其他债权投资。
特点：Page 178
帐户：长期债权投资
长期债权投资取得的核算
长期债权投资持有的核算
长期债权投资处置的核算
其他长期债权投资的核算：Page 184
长期债权投资帐户
取得
持有的长期
债权投资的
本息和未摊
销的溢折价
长期债权投资
收回、处置
转出
明细账的设置：
数额较大手续费等应
在各明细科目下单独
设置“债券费用”明
细账，并在计提利息、
溢折价摊销时同时进
行摊销，计入当期损
益。
需要计提减值准备
长期债权投资明细账的设置
债权投资：
面值：
溢折价
应计利息
其他债权投资：
本金
应计利息
长期债权投资取得的核算
取得成本的确定
全部价款，包括税金手续费等相关费用*
若包含已到付息期尚未领取的利息，列作应收利
息。
溢折价计入“溢折价”明细科目，按规定摊销。
溢折价的确定及处理
具体核算
溢折价的确定及处理
溢折价的计算公式：Page 180
溢折价含义
溢价：票面利率高于市场利率
折价：票面利率低于市场利率
溢折价处理：
–取得债券时计入“溢折价”
–持有期间按直线法或实际利率法进行摊销。
则：溢折价为20 000，付息期数为20次，溢
折价每次摊销额为1 000元。
溢折价摊销的直线法
指将溢折价按债券还款期限（或付息期数）平均
分摊。
每期溢折价
摊销额
=
溢折价总额
还款期限（付息期数）
如：债券面值为100 000，买价为120 000，假
设付款期限为10年，每半年付款一次，
溢折价摊销的实际利率法
按“未来现金流入的贴现值=债券面值±溢折
价”公式，计算出实际利率。
每期应收利息=面值×票面利率
每期固定。
每期利息收入=债券期初账面价值×实际利率
债券期初账面价值逐期减少（溢价）。
故：溢价摊销数逐期增加，折价摊销数逐期减少。
每期溢折
价摊销额
= 每期应
收利息
-
每期利息
收入
长期债权投资取得时的具体核算
借：长期债权投资——债券投资（面值）
贷： 银行存款
长期债权投资——债券投资（债券费用）
财务费用
长期债权投资——债券投资（溢折价）折价
长期债权投资——债券投资（溢折价） 溢价
应收利息 (如包含已到付息期未领取利息)
长期债权投资持有的核算
计算应收利息：
摊销“溢折价”
摊销“债券费用”
借：长期债权投资——债券投资（应计利息）*
贷：投资收益——债券利息收入
投资收益——长期债券费用摊销
长期债权投资——债券投资（溢折价）
长期债权投资——债券投资（溢折价）
例题：Page 181——184
长期债权投资处置的核算
同时结转已计提的减值准备。
部分处置某项长期债权投资时，按该投资的总平均成
本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提
的减值准备。
按处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当
期损益。
具体核算
长期债权投资处置的具体核算
借：银行存款等
长期投资减值准备
长期债权投资——债券投资（溢折价）
贷：长期债权投资——债券投资（面值）
长期债权投资——债券投资（应计利息）
长期债权投资——债券投资（溢折价）
应收利息*
投资收益 （处置损失）
投资收益 （处置收益）
总结
项目内容 短期投资 长期股权投资 长期债权
投 资
成本法 权益法
投
资
成
本
买
价
账面价值 不区分，
全部计入
不区分，
全部计入
投资成本 面值
差额* 股权投资
差 额
溢折价
相关税费 全部计入 全部计入 财务费用或
债券费用
持
有
收
益
被投资企业
实现损益
—— —— 损益调整、
投资收益
——
分派利息、
现金股利等
冲减投资
账面价值
计入投资
收益
调减“损
益调整”
投资收益
应计利息*
摊销 —— —— 摊销 或摊销
处
置
收入－成本=
投资收益
直接处置 直接处置 处置并调
转未摊销
处置并调
转未摊销
（1） （2） （3）
（4）
资料
①购入：
买价 320 000
债券面值或股权价值300 000（1 500 000 ×20% ）
相关费用 5 000
②持有：
被投资单位当年净利润： 10 000（50 000 ×20%）
被投资单位当年发放股利：5 000（25 000×20%）
或：发放债券利息 5 000
③出售：
售价 400 000
（1） （2） （3）
（4）
短期投资核算账户示意图
①325 000
短期投资
投资收益
300 000
20 000
5 000
② 5 000
③ 收入=400 000
减：成本=325 000－5 000=320 000
投资收益=400 000－330 000=80 000
③320 000
③80 000
银行存款
③400 000
资料
长期股权投资账户示意图（成本法）
①325 000
长期股权投资
投资收益
300 000
20 000
5 000
② 5 000
③ 收入=400 000
减：成本=325 000
投资收益=400 000－325 000=75 000
③325 000
③75 000
银行存款
③400 000
资料
长期股权投资账户示意图（权益法）
①300 000
① 25 000
长期股权投资
投资收益
300 000
20 000
5 000
②10 000
③ 22 500
③ 5 000
③300 000
③72 500
银行存款
③400 000② 5 000
②10 000
② 2 500
② 2 500
投资成本 损益调整
股权投资差额
投资收益=400 000－（22 500+5 000+300 000）=72 500
资料
长期股权投资账户示意图（权益法）
①300 000
① 25 000
长期股权投资
300 000
20 000
5 000
② 5 000
②10 000
投资成本 损益调整 股权投资差额
被投资企业所有者权益
①1 500 000②25 000
②50 000
①1 500 000×20%=300 000
②（1 500 000＋50 000）×20%=300 000＋10 000
②（1 500 000＋50 000－25 000）×20%
=300 000＋10 000－25 000
资料
长期债券账户示意图
①300 000
① 20 000
长期债权投资
投资收益
300 000
20 000
5 000
② 5 000
③ 18 000
③300 000
③82 000
银行存款
③400 000② 2 000
面值 溢折价
设债券费用计入当期财
务费用
投资收益=400 000－（18 000+300 000）=82 000
②2 000
资料
