第三章 税负转嫁与归宿
税收负担
税负转嫁
税负归宿
税收负担
一、税收负担的概念与分类
概念：
税收负担指纳税人因向国家缴纳
税款，而承受的福利损失或经
济利益的牺牲。
税收负担
分类：
1.按照税收负担所涉及的范围分
①宏观税收负担
②中观税收负担
③微观税收负担
税收负担
2.按照税收负担是否转嫁分
①直接税收负担
②间接税收负担
3.按照税收负担真实度分
①名义税收负担
②实际税收负担
税收负担
二、税收负担的衡量指标
（一）宏观税收负担指标
1．国民生产总值税负率
2．国内生产总值税负率
3．国民收入税负率
税收负担
（二）微观税收负担指标
1．企业所得税税负率
2．企业综合税收税负率
3．个人所得税税负率
税收负担
三、影响税收负担的因素
从宏观税负看：
(一)经济发展水平
税源的丰富程度
纳税人的承受能力
(二)经济分配制度
财产分配制度
企业分配制度
个人收入分配制度
据世界银行测算：
按人均收 人均GNP 政府收入占
入划分 （美元） GNP比重（％）
低收入国家 200 15．6
中下等收入国 820 20．9
中上等收入国 1850 23．6
工业国 11810 24．5
税收负担
(三)国家职能范围
(四)宏观经济政策
(五)财政收入结构
(六)税负统计口径
税收负担
从微观税负看：
税率
税基
税收负担
四、税收负担选择
重税负型
中等税负型
低税负型
税负转嫁
一、税负转嫁的概念
税收负担转嫁，是指纳税人通
过种种途径，将其缴纳的税款
转移给他人负担的过程。
税负转嫁
二、税负转嫁的形式
1.前转：指纳税人作为商品销
售者，通过提高商品或劳务销
售价格的方法，将其所缴纳的
税款，向前转移给购买者或消
费者负担的一种形式。
税负转嫁
2.后转：指纳税人作为购买者，
通过压低商品或劳务价格的方
法，将所缴纳的税款，向后转
移给商品或劳务供应者负担的
一种形式。
税负转嫁
3.消转:指纳税人将所缴纳的税
款，通过改善经营管理，提高
劳动生产率，扩大生产规模，
改进生产技术等方法，补偿其
纳税损失，使税收负担在生产
发展和收入增长中自行消失的
一种形式。
税负转嫁
4.税收资本化:指将所购资本品
可预计的未来应纳税款，通过
从购入价格中预先扣除的方法，
转嫁给资本品出售者。
税负转嫁
三、影响税负转嫁的因素
（一）税负转嫁和税种形式
1．流转税： 易转嫁
2．所得税：（1）个人所得税 不易转嫁
（2）企业所得税 多种可能
3．财产税：（1）财产交易税 易转嫁
（2）财产所得税 多种可能
税负转嫁
（二）税负转嫁和定价方式
1．市场定价：流转税易转嫁
2．计划定价：不易转嫁
税负转嫁
（三）税负转嫁和供求弹性
需求弹性和供给弹性：
税负转嫁
O QQ1 Q2
P0
P
P1
D
S
S'
(A)：S完全弹性
税负转嫁
P
P0=P1
S
D
Q
O Q0=Q1
(B)：S完全无弹性
税负转嫁
O
P
P0=P1
Q1 Q0 Q
D
S
S'
(C )：D完全弹性
P
Q
D
S'
O
SP1
P0
(D)：D完全无弹性
税负转嫁
结论：
1．需求弹性与税负前转成反比。
2．供给弹性与税负前转成正比。
税负转嫁
3．供求之间的弹性与税负转嫁
当Ed/Es ＞ 1时，税负更多地趋
向由生产者负担（后转）。
当Ed/Es ＜ 1时，税负更多地
趋向由消费者负担（前转）。
税负转嫁
(四)税负转嫁和征税范围
1．从需求角度分析
征税范围狭，税负不易前转
征税范围广，税负易前转
2．从供给角度分析
征税范围狭，税负易前转
征税范围广，税负不易前转
税负转嫁
（五）税负转嫁和反应期限
1．即期看，税负由双方均衡负担。
2．短期看，税负趋向生产者负担。
3．长期看，税负最终还是取决于供
求弹性。
税负归宿
一、税负归宿的概念
是指税负运动的最终归着点或
税收负担转嫁的最后结果。
可分为法定归宿和经济归宿。
税负归宿
二、税负归宿的局部均衡分析
(一)完全竞争市场的税负归宿分析
从从量征税和从价征税两个角度
分析。
O
A
B
S
E
Q
图1 从量税税负归宿(A)
P
1.从量征收的商品税税负归宿
O
P
Q
A
B E
图2 从量税税负归宿(B)
税负归宿
结论：
在完全竞争市场条件下，无
论是对消费者还是生产者从
量课征商品税，其税负由二
者共同承担。
O Q
A
B E
S
图3 从价税和从量税税负归宿(A)
P
2.从价税和从量税的税负归宿比较
O Q
A
B E
S
图4 从价税和从量税税负归宿(B)
P
税负归宿
结论：
从价税和从量税在商品价格、政
府税收、税负归宿等方面相同。
在通货膨胀情况下，从量征税税
额少，税负轻，存在着减税效应；
在通货紧缩时从量征税税额大，
税负重，存在着增税效应。
O
P
Q
E
S
=
D
图5 税负归宿和价格弹性(A)
3.税负归宿和价格弹性
O
P
Q
E
D
S
图6 税负归宿和价格弹性(B)
税负归宿
(二)不完全竞争市场的税负归宿分析
1.独占市场的税负归宿
在独占市场，即使价格由生产者决
定，但在利润极大化原则下，税收
仍然需视商品价格弹性由生产者和
消费者共同负担。
O
P
Q
DMR
MC
图7 独占市场的税负归宿
税负归宿
2．垄断竞争市场的税负归宿
垄断竞争市场的税负归宿取决于
定价方法的假定。
税负归宿
三、税负归宿的一般均衡分析
(一)等价税收关系
在等价税收关系模式中，把整个社
会复杂的经济关系归为两类商品和
两类要素之间的关系，不考虑储蓄。
税负归宿
1．主要税收类型
t
KF
＝对食品生产中所使用的资本所得征税。
t
KM
＝对机器生产中所使用的资本所得征税。
t
LF
＝对食品生产中所使用的劳动力所得征税。
t
LM
＝对机器生产中所使用的劳动力所得征税。
税负归宿
t
F
＝对食品消费征税。
t
M
＝对机器消费征税。
t
K
＝对食品生产和机器生产两个部门的资本所
得征税。
t
L
＝对食品生产和机器生产两个部门的劳动力
所得征税。
t＝一般所得税。
税负归宿
2．税收等价关系
第一，t
KF
+ t
KM
＝t
K
。
第二，t
LF
+ t
LM
＝t
L
。
第三，t
KF
+ t
LF
＝t
F
。
第四，t
KM
+ t
LM
＝t
M
第五，t
F
+ t
M
＝t
第六，t
K
+ t
L
＝t
税负归宿
(二)税负归宿的一般均衡分析
1.商品税税负归宿
2.要素税税负归宿
3.所得税税负归宿
税负归宿
税负归宿
