贴现价值会计的计量框架构建【摘要】圆园园园年圆月美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤颁布了第苑号财务会计概念公告袁提出了将现代计量会计一分为二的观点袁即现实成本会计与贴现价值会计遥本文详细介绍了现实成本会计与贴现价值会计的涵义袁并构建了贴现价值会计的计量框架遥【关键词】会计贴现知识资产一、现实成本会计与贴现价值会计流量可用于估计袁就可以使用未来现金流量贴现技术去确定会计确认和计量是会计信息系统的核心职能袁其中会计该项资产的公允价值遥现值是指未来现金流量的贴现值或资计量是最重要和最复杂的会计属性袁在会计信息系统中占据本化遥从某种意义上来讲袁按照现值计量的收益实质是对会着举足轻重的地位遥现行财务会计模式中的许多理论和方法计收益和经济收益的调和遥经济收益是前后两个会计期间资都涉及到会计计量问题袁云粤杂月把会计的可计量性列为会计确产的贴现值之差袁而会计收益则是关注过去已经发生的资产认的基本标准之一袁指出会计本身就是一个计量过程遥员怨怨园年价值的变化遥会计学家亚历山大和所罗门认为袁会计收益和员圆月袁云粤杂月在第缘号财务会计概念公告中列举了五种计量经济收益存在如下关系院会计收益垣未实现的有形资产价值属性院历史成本曰现行成本曰现行市价曰可实现净值曰现金流量的变动原已实现的前一个会计期间有形资产价值的变动垣无的现值遥需要说明的是袁其中现行市价只用于摊销袁而不是一形资产的变动越经济收益遥项计量属性遥按此逻辑袁贴现会计计量模式下的收益更接近于经济收圆园园园年圆月袁云粤杂月颁布了第苑号财务会计概念公告要要益曰而传统成本会计计量模式下的收益则是会计收益遥两种叶在会计计量中应用现金流量信息与现值曳遥该公告着重推荐不同的计量模式体现了不同的特征尧职能尧范围尧方法和目了另一项计量属性要要未来现金流量贴现值袁即在缺乏市场标袁从而将现代计量会计一分为二袁即现实成本会计与贴现价格条件下应用未来现金流量的现值来确定资产价值的会价值会计遥这一区分对无形资产会计学尧人力资源会计学尧知计计量属性遥显然袁云粤杂月第苑号财务会计概念公告是对第缘号识资产会计学等会计新领域的研究意义重大遥只有在贴现会财务会计概念公告的更正遥由此确立了会计计量的五种计量计计量模式下袁主观收益渊由贝尔和爱德华提出冤的确认才能属性袁尤其是贴现价值计量属性袁为使用未来现金流量贴现找到存在的理论依据袁因此袁自创商誉尧人力资源尧知识资产技术计量资产价值排除了障碍袁同时为财务会计拓展新领域的确认也就合理有据了遥目前公认的自创商誉大致就等于经提供了理论支持遥笔者认为袁云粤杂月的第缘号和第苑号财务会计济收益与会计收益之差遥概念公告标志着现代计量会计学一分为二袁即分成现实成本二、贴现价值与贴现价值会计会计与贴现价值会计遥贴现价值袁即把未来预计将能够收回的现金按一定的折按照计量的一般原理袁一项完整的计量应该包括三个部现率折算为目前的价值遥它是按未来销售价格计量企业可以分院选择计量尺度曰确定计量规则曰分配具体数量渊刘峰袁获得的未来现金流量的现值遥未来销售价格计价从性质上看员怨怨远冤遥具体到会计计量袁一般涉及到会计的计量属性和计量属于产出价值的计价类型遥所以袁在贴现会计计量模式下袁收单位两个方面遥其中会计计量单位一般包括实物尧劳动量和益的计量体现了野资产辕负债观冶袁即通过期末和期初的资产货币三种类型袁并以货币为主要计量单位曰而会计计量属性袁所产生的现金流量之差来计算袁而不是通过配比原则来确定长期以来存在着较大的争议袁云粤杂月最终选定以野未来现金流资产收益遥量的贴现值冶计算的公允价值作为确定资产价值的会计计量与现实成本计量相比袁贴现价值计量侧重于未来袁它在属性遥很大程度上背离了传统会计的会计假设和会计原则袁如货币在市场经济中袁最为社会所接受的计量属性是由供求双计量假设尧历史成本原则尧收入确认原则尧配比原则等袁并且方通过市场交易形成的市场价格遥历史成本是过去市场形成还否定了传统会计所一直遵循的可靠性原则和稳健性原则袁的市场价格曰现行成本尧现行市价和可实现净值是当前市场因此具有很大的野主观性冶遥尽管如此袁现代经济学家和会计形成的市场价格遥它们都是对企业资产进行现实成本的计学家不懈努力地推动其成为资产计量的一个重要属性袁一个量遥而如果某项资产没有以前或现在可以观察到的尧由市场重要的原因在于贴现价值计量模式符合了目前流行的资产直接决定的市场价格袁而有合约规定的或可预期的未来现金的野未来经济利益观冶定义袁尤其是对知识经济条件下出现的援财会月刊渊理论冤窑圆缘窑阴
全国优秀经济期刊全国中文核心期刊阴阴新型资产的计量具有现实成本计量属性不可比拟的优势遥定了贴现价值计量会计不能适用于所有的资产袁而仅仅适用使用贴现价值计量一项资产尧一组资产或全部资产在整于能够单独产生现金流量的资产或可以辨明某几项资产共个使用期内所产生的预期现金流量的净现值袁一般需要知道同产生了某项现金流量的情况遥如下四个变量院淤使用或处置资产所产生的预期现金流量曰三、贴现价值会计下的资产框架结构重构于产生这些预期现金流量的时间曰盂资产的可使用年限曰会计制度变迁路径实际上有两种选择院激进式路径和渐榆适当的贴现率遥如果能够准确和客观地确定这些变量袁贴进式路径遥我国经济体制改革走了一条渐进式变迁道路袁其现价值计量方法可以表示为院中会计资产的定义就是一个体现遥员怨怨圆年员员月颁布的叶企业会灶砸躁计准则曳中定义资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经孕越移园躁躁越员渊员垣蚤冤济资源袁包括各种财产尧债权和其他权利遥圆园园园年员圆月圆怨日颁灶砸布的叶企业会计制度曳重新定义了资产是指过去交易或事项躁孕越移员躁原员躁越圆形成的并由企业拥有或控制的资源袁该资源预期会给企业带渊员垣蚤冤陨越渊孕原孕冤垣砸来经济利益遥目前袁会计学界已经就资产定义与国际会计准员员圆躁其中院孕为时点园上的资产贴现值曰孕为时点员上的资产贴则委员会渊陨粤杂悦冤取得了一致袁即资产是由企业控制的尧预期园员现值曰陨为第一年的收益曰砸为期间躁的预期净现金流量曰蚤为适导致未来经济利益流入企业的资源遥员躁当的贴现率曰灶为资产的可使用年限遥笔者认为袁关于有形资产和传统无形资产的研究和应所谓适当的贴现率袁是指从历史贴现率尧现实贴现率尧用袁会计理论界和实务界已经取得了一致袁并得到整个社会平均预期贴现率尧加权平均资本成本和增量借款利率之中的肯定与确认袁从概念的描述到要素的确认尧计量尧记录尧报选择一种合适的比率遥云粤杂月对这些贴现率进行了恰如其分告等程序不应当有较大的变迁袁否则会对传统会计信息系统的定义院历史贴现率是指为获得资产而付出的现金所内含造成毁灭性破坏遥而对于那些已经得到会计理论界重视和认的报酬率遥具体而言袁在获得资产时使资产预期现金流量的可袁但由于种种障碍尚未纳入会计信息系统之中的新型无形现值与资产历史成本相等的贴现率遥现行贴现率是指如果资产渊如人力资产尧智力资产尧结构资产尧关系资产等冤袁有必在当前获得同样的资产所需付出的现金渊或其他支付手段冤要引入斯坎迪亚导航者的会计模式理论袁结合斯图尔特的匀原内含的贴现率遥平均预期贴现率是指类似资产在未来时期杂原悦三要素结构理论对现行无形资产体系进行重新设计遥笔渊通常是长期冤预期可以获得的平均报酬率遥加权平均资本者将广义的无形资产划分为如下四类院成本是基于一种特定的资本结构袁即长期负债尧优先股和普员援传统无形资产遥大体相当于现行的无形资产袁包括现行通股的具体比率遥增量借款利率是指假定当前再借入资本会计核算体系中的专利权尧非专有技术尧商标权尧著作权尧特将支付的利息率遥许权和外购商誉袁不同之处在于将我国无形资产范围中的土贴现价值计量会计的优点是院第一袁现金流量的贴现值地使用权划入固定资产范畴遥传统无形资产的概念尧范围以完全按照目前得到广泛认可的资产要素定义的本质进行计及会计处理遵循的会计准则保持稳定袁这样可以避免因无形量袁能从产出角度计量资产曰第二袁在理想的状态下袁使用未资产范围扩大所形成的对传统会计的野颠覆冶危险袁保证新领来现金流量贴现技术确定的资产价值袁可以实现会计信息的域资产会计在一个新的准则规范下拓展领域遥相关性与可靠性的有机统一遥圆援人力资产渊或称人力资源尧人力资本冤遥由于理论视角的贴现价值计量会计虽然有以上优点袁但要推广还存在一不同袁会计学中的人力资产概念与经济学人力资本理论中的定的障碍院淤现金流入量与现金流出量存在着很大的不确定人力资本概念是不同的遥在人力资本理论中袁人力资本是指性袁管理人员自身的因素和会计环境因素无疑都会影响企业通过投资形成的人的体力与智力的总和袁体现为投资带来的的未来现金流量遥未来现金流量的贴现值从本质上讲属于未劳动者知识尧技能和劳动力水平的提高曰而会计学中的人力来价值观袁其不确定性还受到知识结构尧社会分工尧个人精力资产意味着企业通过交易或事项形成并由企业拥有或控制等人为因素的影响袁对未来现金流量的时间尧数额及其概率的资源袁该资源预期会给企业带来经济利益遥一般来讲袁人力分布是一般会计信息使用者所不能驾驭的袁对此分析也具有资产并不为企业所有袁却为企业所控制遥会计学中的人力资相当的难度渊在数学和控制论中袁小概率事件的研究还没有产更不同于人力资源概念袁只有能够为企业带来超额经济利取得突破性进展袁而会计信息系统的重大变迁往往是局部小益的高级管理人员和专业科技人才才能够给企业带来人力概率事件引起的野蝴蝶效应冶冤遥于对未来现金流量进行贴现资产遥所以袁笔者不同意关于将人力资产区分为收益性人力时袁贴现率的选择也存在许多尚未解决的难题袁如宏观经济资产和资本性人力资产的观点遥会计核算认定的人力资产成的波动尧利率的调整尧通货膨胀等因素对贴现率的影响程度本必须由超出劳动报酬以外的投资支出构成袁其对应方应当的计算遥因此袁贴现率的确定包含着较大的选择性袁不可避免是人力资本袁人力资本也必定为拥有企业控制权和能够参与地含有各种人为主观判断因素在内袁人为因素的影响将会带企业剩余分配的野知识资本家冶所掌握遥来会计收益的操纵和相应的盈余管理遥盂未来现金流量的可猿援管理结构资产渊或文化资产冤遥如前所述袁结构性资产从操作性也是一个亟待解决的问题遥获取一项特定的未来现金构成上讲袁包括企业的组织结构尧制度安排尧经营流程和经营流量袁费用的发生是不可避免的袁但如何辨认与该项现金流领域等具体要素曰从资产所形成的结果来讲袁表现为企业的量相联系的各项费用并最终进行恰当的配比呢钥这一障碍决历史与文化袁就是企业在长期的经营过程中形成的袁为公司阴窑理论冤援圆远窑财会月刊渊
全国优秀经济期刊全国中文核心期刊阴阴循环经济模式下企业财务管理问题研究【摘要】本文基于循环经济对企业财务管理的新要求袁提出企业财务管理的目标袁即实现企业综合价值最大化遥企业财务管理应包括绿色筹资尧绿色投资和绿色分配等内容遥【关键词】循环经济绿色筹资绿色投资绿色分配一、发展循环经济对企业财务管理提出的新要求资源耗费袁承担相应的社会责任遥在传统的财务管理下袁企业循环经济是针对传统的野资源要产品要污染排放冶单向仅以追求经济效益作为财务管理的目标导向袁致使企业忽视线形经济模式而言的一种物质闭环流动形经济模式遥它遵循环境污染尧资源浪费问题而一味追求经济效益袁造成经济发生态学和经济学原理袁按照野减量化尧再利用尧再循环冶的原展与环境尧社会发展严重失衡袁阻碍了循环经济的发展袁因此则袁运用系统工程的方法袁在物质和能量循环利用的基础上必须将社会发展尧环境保护摆在与经济效益同等重要的位置熏建立野资源要产品要再生资源冶的新型经济模式遥循环经济是并以此作为企业财务管理活动的目标导向遥一种生态经济袁其本质是促进经济尧社会尧环境的和谐发展遥圆援发展循环经济要求企业安排足够的绿色资金遥绿色资循环经济要求企业经济活动充分考虑环境因素袁对企业金是指企业用于资源环境建设和绿色成本支出的资金遥在传财务管理提出了一系列新的要求遥统财务管理中袁企业很少将资金投入到循环利用资源尧防止员援发展循环经济要求企业财务管理以经济尧社会和环境和治理环境污染尧履行社会责任等资源环境建设和绿色成本共赢为目标导向遥循环经济倡导经济尧社会尧环境的共同发支出等方面袁使得企业缺乏足够的资金提高资源利用率及改展袁要求企业在追求经济效益的同时要注重保护环境袁减少善生态环境遥所以袁企业需要安排足够的资金用于资源环境全体员工共同遵守的价值观念尧企业精神尧企业道德尧企业目上述资产框架结构变迁既借鉴了我国渐进式改革所取标尧企业形象以及由此形成的企业共同遵守的行为规范遥企得的成就与经验袁又有利于满足财务会计要求适应知识经济业文化在企业内部由浅入深依次表现为厂容厂貌尧员工精社会需要的强烈愿望袁同时有助于解决会计新领域探索知识神尧经营模式尧组织程序尧价值观念尧企业精神袁在企业外部分资产会计计量争议中的焦点问题遥别表现为商号和商誉遥商号是企业的专用名称袁是商誉的重会计作为现代企业通过会计信息系统与会计控制系统要载体遥的协同运作袁实现对市场经济中的产权关系与价值运动过程源援社会关系资产渊或信息资产冤遥社会关系资产的内在要及其结果具有社会性意义的系统控制的经济信息系统袁反映素分为企业与消费者之间的关系渊包括市场营销网络尧营销和控制企业全部资产的经济运行过程袁是其应当承担的基本手段等冤尧企业与社会之间的关系渊包括良好的公共关系尧慈职能遥知识资产会计系统的缺失一直是会计信息系统的一大善事业等冤尧企业与政府之间的关系渊包括政府给予的优惠政缺憾遥将现代会计划分为现实成本计量会计和贴现价值计量策尧稳定的沟通渠道等冤曰外在的表现就是顾客的忠诚度尧社会计袁并划清各自的计量尧核算范围袁将有助于会计学在会计会赞誉度和政府信任度遥新领域理论和实务中取得突破袁为会计资产的管理提供分类在此基础上我们设计出现代企业资产框架结构如下院指导和操作规范袁为会计分析打开新的思路袁从而提高会计信息的有用性遥计量会计资产分类财务报告主要参考文献有形资产渊流动资产尧固定资产等冤淤葛家澍援中级财务会计学援北京院中国人民大学出版社袁传统无形资产渊专利权尧商标权等冤传统资产负现实成本圆园园猿债表计量会计外购商誉于宰葬贼贼泽葬灶凿在蚤皂皂藻则皂葬灶援栽燥憎葬则凿泽粤孕燥泽蚤贼蚤增藻栽澡藻燥则赠燥枣人力资产渊现实成本支出部分冤栽澡藻阅藻贼藻则皂蚤灶葬贼蚤燥灶燥枣粤糟糟燥怎灶贼蚤灶早杂贼葬灶凿葬则凿泽援栽澡藻粤糟糟燥怎灶贼蚤灶早人力资产渊知识资本投入部分冤砸藻增蚤藻憎袁员怨苑愿资产负债表贴现价值管理结构资产渊或文化资产冤附表院知识资计量会计盂云粤杂月袁阅蚤泽糟怎泽泽蚤燥灶酝藻皂燥则葬灶凿怎皂袁粤灶粤灶葬造赠泽蚤泽燥枣陨泽泽怎藻泽社会关系资产渊或信息资产冤产报表砸藻造葬贼藻贼燥悦燥灶糟藻责贼怎葬造云则葬皂藻憎燥则噪枣燥则云蚤灶葬灶糟蚤葬造粤糟糟燥怎灶贼蚤灶早葬灶凿自创商誉砸藻责燥则贼蚤灶早援财会月刊渊理论冤窑圆苑窑阴
