销售折让与销售退回
的账务处理
沈彦辰
江苏省海门中等专业学校
提问：销售实现的典型分录是什么？
销售实现时：
借：应收账款——乙公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
月终结转商品成本：
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
甲公司于03年4月销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，商品已发出，款项尚未收到 。月终，企业结转本月的商品销售成本50000元。
买方在购货后如果发现质量不合格或规格与合同不符，
会做出什么反应？
我要退货！！！
退一部分钱，也行！
销售退回
销售折让
思考
企业售出的商品由于质量、品种、规
格不符合合同要求等原因而发生退货
企业售出的商品由于质量不合格或规格
与合同不符等原因而在售价上给予减让
销售退回
销售折让
一、销售退回、销售折让的概念
销售退回
二、销售退回的账务处理
销售实现时：
借：应收账款——乙公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费
——应交增值税（销项税额）17000
月底结转商品成本：
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
甲公司于03年4月销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，商品已发出，款项尚未收到 。月终，企业结转本月的商品销售成本50000元。
例1： 年7月，上述商品质量严重不合格被乙公司退回，收到退回商品。
销售实现
03
04
收到退回商品：
借：主营业务收入 100000
应交税费
——应交增值税（销项税额）17000
贷：应收账款——乙公司 117000
冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品 50000
贷：主营业务成本 50000
贷：应交税费
——应交增值税（销项税额）17000
应收账款——乙公司 117000
不论是本年度销售的，还是以前年度销售的，通常均冲减退回当月的销售收入。
例1：03 年7月，上述商品质量严重不合格被乙公司退回，收到退回商品。
例2：03年7月上述货到后乙公司发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折让。
甲公司于03年4月销售给乙
公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，商品已发
出，款项尚未收到 。月终，
企业结转本月的商品销售成
本50000元。
销售折让
销售实现
三、销售折让的账务处理
销售实现时：
借：应收账款
——乙公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费
——应交增值税
（销项税额） 17000
月底结转商品成本50000元：
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
销售退回
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 680
应收账款
——乙公司 4680
冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品 50000
贷：主营业务成本 50000
收到退回商品：
借：主营业务收入 100000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 17000
应收账款
——乙公司 117000
折让分录似退回，
分录金额乘比例
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 680
应收账款
——乙公司 4680
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 680
应收账款
——乙公司 4680
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 680
应收账款
——乙公司 4680
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 680
应收账款
——乙公司 4680
例1：03 年7月，上述商品质量严重不合格被乙公司退回，收到退回商品。
例2：03年7月上述货到后乙公司发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予4%的折让。
甲公司于03年4月销售给乙
公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，商品已发出，款项尚未收到 。月终，
企业结转本月的商品销售成
本50000元。
销售折让
销售实现
三、销售折让的账务处理
销售实现时：
借：应收账款
——乙公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费
——应交增值税
（销项税额）17000
月底结转商品成本50000元：
借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
是否冲减
销售成本？
销售退回
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 680
应收账款
——乙公司 4680
冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品 50000
贷：主营业务成本 50000
销售折让不需
冲减销售成本！
收到退回商品：
借：主营业务收入 100000
贷：应交税费
——应交增值税
（销项税额） 17000
应收账款
——乙公司 117000
互动探究
练
一
练
议
一
议
1、某企业销售乙商品1000件给B企业，销售单价60元，成本每件50元，增值税额率17%。货到后买方发现商品质量不合格，经协商同意在价格上给予4%的折让。
要求：编制销售时、发生折让和收到款项时的会计分录。
（1）销售实现时：
借：应收账款——B企业 70 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
1、某企业销售乙商品1000件给B企业，销售单价60元，成本每件50元，增值税额率17%。货到后买方发现商品质量不合格，经协商同意在价格上给予4%的折让。
要求：编制销售时、发生折让和收到款项时的会计分录
（2）发生折让时
借：主营业务收入 2400
贷：应收账款——B企业 2808
应交税费——应交增值税（销项税额）408
（3）收到B企业货款时
借：银行存款 67392
贷：应收账款——B企业 67392
2、某企业于当年11月份销售丙商品一批给C企业，货款为20000元，增值税3400元，收到支票一张，商品已发出，该批商品的成本为17000元，当年12月份，丙商品因质量严重不合格被买方退回，收到退回丙商品，并签发转账支票一张退回货款及税款。
要求：编制销售时，发生销货退回时的有关会计分录。
（1）销售实现时：
借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
借：主营业务成本 17 000
贷：库存商品——丙商品 17 000
2、某企业于当年11月份销售丙商品一批给C企业，货款为20000元，增值税3400元，收到支票一张，商品已发出，该批商品的成本为17000元，当年12月份，丙商品因质量严重不合格被买方退回，收到退回丙商品，并签发转账支票一张退回货款及税款。
要求：编制销售时，发生销货退回时的有关会计分录。
（2）销货退回时：
借：主营业务收入 20 000
贷：银行存款 23 400
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
借：库存商品——丙商品 17 000
贷：主营业务成本 17 000
1、3月8日，甲公司向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。3月20日，由于部分W商品存在质量问题，B公司要求退回所购W商品的50%。经过协商，甲公司同意了B公司的退货要求，该批退回的W商品已验收入库。
（1）3月8日销售产品时
借：应收账款
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
1、3月8日，甲公司向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。3月20日，由于部分W商品存在质量问题，B公司要求退回所购W商品的50%。经过协商，甲公司同意了B公司的退货要求，该批退回的W商品已验收入库。
（2）3月20日发生销售退回时
借：主营业务收入 75
贷：应收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：库存商品 60
贷：主营业务成本 60
部分退回时，按比例结转
2、2007年3月18日，甲公司向乙公司赊销一批产品，产品的成本为26 000元，售价为50 000元，增值税税8 500元，约定的付款条件条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在当年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。
（1）3月18日，销售产品时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
2、2007年3月18日，甲公司向乙公司赊销一批产品，产品的成本为26 000元，售价为50 000元，增值税税8 500元，约定的付款条件条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在当年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。
（2）3月27日，收到货款时：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000（50000*2%）
贷：应收账款 58 500
2、2007年3月18日，甲公司向乙公司赊销一批产品，产品的成本为26 000元，售价为50 000元，增值税税8 500元，约定的付款条件条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在当年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。
（3）7月5日，发生销货退回时：
借：主营业务收入 50 000
贷：银行存款 57 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
如果销售退回已发生现金折扣的，应在退回当月一并调整
例2：03年7月上述货到后乙公司发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给
予4%的折让。
发生折让时：
借：主营业务收入 4000
贷：应交税费
——应交增值税（销项税额） 680
应收账款——乙公司 4680
例1：03年7月，上述商品质量严重不合格被乙公司退回，收到退回商品。
收到退回商品：
借：主营业务收入 100000
贷：应交税费
——应交增值税（销项税额）17000
应收账款——乙公司 117000
冲减退回月份的销售成本：
借：库存商品 50000
贷：主营业务成本 50000
销售退回
销售折让
小 结
销售折让不需
冲减销售成本！
1、《销售退回和销售折让练习》练习卷
2、预习下节有关内容
3、思考如果发生销售退回或销售折让时尚未确认收入，则怎么进行账务处理。
