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无形资产
• 主要内容：
• 一、无形资产的概念和内容
• 二、无形资产的确认和初始计量
• 三、内部研发费用的确认和计量
• 四、无形资产的后续计量
• 五、无形资产的处置和披露
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一、无形资产的概念和内容
• （一）无形资产的概念
• 无形资产是指企业拥有或控制的没
有实物形态的可辨认非货币性资产。
（拥有或控制 没有实物形态
非货币性 可辨认 ） 无形资产
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一、无形资产的概念和内容
• (二)无形资产的内容
• 无形资产：商标权、专利权、著作
权、土地使用权、特许经营权、非
专利技术等。
1.商誉：不具有可辨认性，不是。
• 2.土地使用权：通常是，但可能为
投资性房地产或固定资产核算
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二、无形资产确认和初始计量
• （一）无形资产的确认
• 1.符合无形资产的定义
• 2.与该资产有关的经济利益很可能
流入企业
• 3.该无形资产成本能够可靠地计量
•
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二、无形资产确认和初始计量
• (二)无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，
即以取得无形资产并使之达到预定
用途而发生的全部支出，作为无形
资产的成本。对于不同来源取得的
无形资产，其成本构成不尽相同。
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二、无形资产确认和初始计量
• 1.外购的无形资产，其成本包括购
买价款、相关税费以及直接归属于
使该项资产达到预定用途所发生的
其他支出。（即期支付）
借：无形资产 xxxx
贷：银行存款等 xxxx
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二、无形资产确认和初始计量
• 购入无形资产超过正常信用条件延
期支付价款，实质上具有融资性质
（延期支付）
• 按所购无形资产购买价款的现值，借记
无形资产科目，按应支付的金额，贷记
长期应付款科目，按其差额，借记未确
认融资费用科目。
•
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二、无形资产确认和初始计量
• 借：无形资产 xxxx（现值）
• 未确认融资费用 xxxx(利息)
• 贷：长期应付款 xxxx(终值)
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二、无形资产确认和初始计量
•例：A上市公司20×7年1月8日，从B公
司购买一项商标权,由于A公司资金周转
比较紧张，经与B公司协议采用分期付款
方式支付款项。合同规定,该项商标权总
计6000000元,每年末付款2000000元,
三年付清。假定银行同期贷款利率为
6%,三年期年金现值系数为。有
关会计处理如下：
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二、无形资产确认和初始计量
• 无形资产现值=2000000×
• =5346000
• 未确认融资费用
• =6000000－5346000=654000
• 第一年应确认的融资费用
• =5346000×6%=320760
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二、无形资产确认和初始计量
• 第二年应确认的融资费用
• =[5346000-（2000000-320760）]x6%
• =3666760x6%=
• 第三年应确认的融资费用
• =[3666760-()]x6%
• =%≈
检验：320760++=654000
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二、无形资产确认和初始计量
• 取得商标权时：
• 借：无形资产—商标权 5346000
• 未确认融资费用 654000
• 贷：长期应付款 6000000
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二、无形资产确认和初始计量
• 第一年底付款时：
• 借：长期应付款 2 000 000
• 贷：银行存款 2 000 000
• 借：财务费用 320760
• 贷：未确认融资费用 320760
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二、无形资产确认和初始计量
• 第二年底付款时：
• 借：长期应付款 2000000
• 贷：银行存款 2000000
• 借：财务费用
• 贷：未确认融资费用
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二、无形资产确认和初始计量
• 第三年底付款时：
• 借：长期应付款 2000000
• 贷：银行存款 2000000
• 借：财务费用
• 贷：未确认融资费用
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二、无形资产确认和初始计量
• 2.投资者投入的无形资产的成本,应当按照
投资合同或协议约定的价值确定,但合同或
协议约定价值不公允的除外。在投资合同
或协议约定价值不公允的情况下,应按无形
资产的公允价值确认；初始成本与实收资
本或股本之间的差额调整资本公积。
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二、无形资产确认和初始计量
•例：某股份有限公司接受A公司以其所
拥有的专利权作为出资，双方协议约定
的价值为30000000元，按照市场情况
估计其公允价值为40000000元，已办
妥相关手续。
• 借：无形资产 40000000
贷：实收资本 30000000
• 资本公积 10000000
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二、无形资产确认和初始计量
•承前例：如果按照市场情况估计其
公允价值为20000000元，已办妥
相关手续。
• 借：无形资产 20 000 000
• 资本公积 10 000 000
• 贷：实收资本 30 000 000
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二、无形资产确认和初始计量
• 3.企业合并中取得的无形资产成本 ,购买
方取得的无形资产应以其在购买日的公
允价值计量 。
4.通过非货币性资产交换取得的无形资产
成本 ,应当按照《企业会计准则第7号—
非货币性资产交换》的规定确定。
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二、无形资产确认和初始计量
• 5.通过债务重组取得的无形资产成本 ,应当
按照《企业会计准则第12号—债务重组》
的规定确定。
• 6.通过政府补助取得的无形资产成本,应当
按照《企业会计准则第16号—政府补助》
规定确定。
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二、无形资产确认和初始计量
• 7.土地使用权的处理
• （1）企业取得的土地使用权通常应确认为无
形资产核算，土地使用权用于自行开发建造厂
房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价
值不转入在建工程成本。相关的土地使用权与
地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
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二、无形资产确认和初始计量
• （2）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权及建
筑物价值的，应对实际支付的价款按合理的方法在两者之间进行
分配；若无法进行合理分配的，应全部作为固定资产进行核算。
• （3）企业改变土地使用权的用途：停止自用土地使用权而用于
赚取租金或资本增值时，应将帐面价值转为投资性房地产。
• （4）房地产开发企业取得的土地使用权：若房地产开发企业取
得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关土地
使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本
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三、内部研发费用确认和计量
• 现行制度：自行开发并依法申请取得的无形资
产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、
聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生
的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。
• 新准则：将企业内部研究开发项目的支出区分
为研究阶段支出和开发阶段支出
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三、内部研发费用确认和计量
• （一）研究阶段和开发阶段的划分
• 1.研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的独
创性的有计划的调查。研究活动有：
• 意在获取知识而进行的活动；
• 研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；
• 新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服
务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等
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三、内部研发费用确认和计量
• 特点：
• （1）研究阶段是探索性的
• （2）为进一步开发进行资料及相关方面的
准备
• （3）将来是否会转入开发，开发后是否会
形成无形资产等具有较大的不确定性
• （收集资料）
• 这一阶段不会形成阶段性成果，因此，有关
支出在发生时应费用化计入当期损益。
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三、内部研发费用确认和计量
• 2.开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果
或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有
实质性改进的材料、装置、产品等。
• 开发活动有：生产或使用前的原型或模型设计、建造和测
试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有
商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；
新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所
选定的替代品的设计、建造和测试等。
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三、内部研发费用确认和计量
• 特点：
• 相对于研究阶段而言，应当是完成
了研究阶段的工作，在很大程度上
形成一项新产品或新技术的基本条
件已经具备。
• （应用资料）
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三、内部研发费用确认和计量
(二)内部研究开发费用的会计处理
• 1.企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损
益（管理费用）；
• 2.企业开发阶段的支出符合资本化条件的才能确
认为无形资产,不符合资本化条件的计入当期损
益（首先在研究开发支出中归集,期末结转管理
费用）。
• 3.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出时,应
将其全部支出计入当期损益 。
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三、内部研发费用确认和计量
•例：某企业自行研究开发一项新产品专利
技 术 ,在 研 究 开 发 过 程 中 发 生 材 料 费
40000000元、人工工资10000000元,以
及其他费用30000000元,总计80000000
元，其中,符合资本化条件的支出为50
000000元,期末，该专利技术已经达到预
定用途。
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三、内部研发费用确认和计量
• 支出发生时：
• 借：研发支出—费用化支出 30000000
• —资本化支出 50000000
• 贷：原材料 40000000
• 应付职工薪酬 10000000
• 银行存款 30000000
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三、内部研发费用确认和计量
• 期末：
• 借：管理费用 30000000
• 无形资产 50000000
• 贷：研发支出—费用化支出30000000
• —资本化支出50000000
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三、内部研发费用确认和计量
• (三)开发阶段有关支出资本化条件
• 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术
上具有可行性 (技术可行)
• 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
• (目标明确)
• 3.无形资产产生经济利益的方式 (有活跃市场)
• 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以
完成该无形资产的开发 ，并有能力使用或出售
该无形资产。(客观条件具备)
• 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地
计量
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四、无形资产的后续计量
首先应对无形资产进行分类,将其分成使
用寿命有限的无形资产和使用寿命不确
定的无形资产,然后再考虑是否进行摊销。
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四、无形资产的后续计量
• 1.无形资产使用寿命的确定
• (1)估计无形资产使用寿命应考虑的因素
• A资产通常的产品寿命周期，以及可获得的
类似资产使用寿命的信息
• B技术、工艺等方面的现实情况及对未来发
展的估计
• C以该资产生产的产品或服务的市场需求情
况
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四、无形资产的后续计量
• D现在或潜在的竞争者预期采取的行动
• E为维持该资产产生未来经济利益的能力
预期的维护支出及企业预计支付有关支
出的能力
• F对该资产的控制期限，对该资产使用的
法律或类似限制
• G与企业持有的其他资产使用寿命的关联
性
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四、无形资产的后续计量
• 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资
产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法
定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期
限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，
则应当按照企业预期使用期限来确定其所以寿
命。
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四、无形资产的后续计量
• 2.无形资产使用寿命的确定
• 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时
因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不
需要付出大额成本时，续约期财能够包括在使
用寿命的估计当中。
• 若企业为延续无形资产持有期间而付出的成本
与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益
相比具有重要性，则视为企业获得一项新的无
形资产。
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四、无形资产的后续计量
•没有明确的合同或法律规定的，企业应
当综合各方面情况，如与同行业的情况
进行比较、与企业的历史经验比较，或
聘请相关专家进行论证来确定无形资产
为企业带来未来经济的期限。
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四、无形资产的后续计量
•如果经过上述努力，确实无法合理
确定无形资产为企业带来经济利益
的期限，再将其作为使用寿命不确
定的无形资产。
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四、无形资产的后续计量
• 3至少应当于每年年度终了，对无形资
产的使用寿命进行复核，如果有证据表
明无形资产的使用寿命不同于以前的估
计，则对于使用寿命有限的无形资产，
应改变其摊销年限，并按会计估计变更
进行处理。
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四、无形资产的后续计量
•（2）对于使用寿命不确定的无形资产，
如果有证据表明其使用寿命是有限的，
则应按照会计估计变更处理，并按照
无形资产准则中关于使用寿命有限无
形资产的处理原则进行处理。
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四、无形资产的后续计量
• 4.使用寿命有限无形资产摊销期、方法、
残值
• 摊销期：
•无形资产的摊销期自其可供使用时（即
其达到能够按管理层预定的方式运作所
必须的状态）开始至终止确认时止。
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四、无形资产的后续计量
• 摊销方法：
• 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资
产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式
来选择（直线法、生产总量法等），并一致地
运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现
方式的，应当采用直线法摊销。
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四、无形资产的后续计量
残值：
无形资产的残值一般为零。
除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿
意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃
的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结
束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资
产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，
无形资产可以存在残值。
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四、无形资产的后续计量
• 值得关注的是：无形资产的摊销金额一
般应当计入当期损益，但该无形资产是
专门用于生产某种产品或其他资产，某
项无形资产包含的经济利益通过所生产
的产品或其它资产实现的，则其摊销金
额计入相关资产的成本（制造费用）
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四、无形资产的后续计量
•例：某股份有限公司从外单位购得
一项商标权，支付价款3000万元，
该商标权的使用寿命为10年，还购
入一项专利权，价款6000万元，估
计使用寿命为8年，款项已用银行存
款支付，均不考虑残值的因素。
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四、无形资产的后续计量
• 取得无形资产时：
• 借：无形资产—商标权 3000
• —专利权 6000
• 贷：银行存款 9000
• 按年摊销时：
• 借：管理费用 300（3000÷10）
• 制造费用 750（6000÷8）
• 贷：累计摊销 1050
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四、无形资产的后续计量
• （二）使用寿命不确定的无形资产
• 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其
使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定
的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，
在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一
会计期末进行减值测试。按照则第8号准则的
规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的
减值准备。
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五、无形资产的处置和披露
• （一）无形资产的处置
• 1.出售：企业出售无形资产时，应将所取得的价款
与该无形资产账面价值的差额，确认为处置费流动
资产的利得或损失计入当期营业外收支。
• 值得注意的是：企业出售无形资产确认其利得的时
点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。
• 2.出租:企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给
他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标
准的情况下，应确认相关的其他业务收入及其他业
务成本
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五、无形资产的处置和披露
• 3.转销：
•如果无形资产预期不能为企业带来未来
经济利益，不再符合无形资产的定义，
应将其转销。
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五、无形资产的处置和披露
• 例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，
取得8000000元，应交的营业税为400000
元。该非专利技术的账面余额为7000000元，
累计摊销额为3500000元，已计提的减值准
备为2000000元。
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五、无形资产的处置和披露
• 借：银行存款 8000000
• 累计摊销 3500000
• 无形资产减值准备 2000000
• 贷：无形资产 7000000
• 应交税费—应交营业税 400000
• 营业外收入—处置费流动资产利得
• 6100000
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五、无形资产的处置和披露
（二）无形资产的披露
• 对于无形资产，除应披露每一类无形
资产的期初期末余额、累计摊销额和
减值准备等的累计金额以外，还应披
露以下信息：
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五、无形资产的处置和披露
• 1．使用寿命有限的无形资产，应披露企业对
于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形
资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律
规定或是其他方面的情况等。
• 2．使用寿命不确定的无形资产，无法合理估
计其使用寿命的原因说明。
