阴财会月刊·全国优秀经济期刊对组成计税价格的思考广州蔡宏标按税法规定组成的专门作为计税依据的价格称为组成计价格+关税+消费税（公式于）。税价格，税务机关在没有实际交易价格作为计税依据时，按照3.新《消费税暂行条例》第七条指出：纳税人自产自用的计税价格的组成因素计算出来，可近似替代平均售价或平均应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算价格。组成计税价格按照税种的不同可分为增值税组成计税纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳价格、消费税组成计税价格和营业税组成计税价格。组成计税税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：价格按照使用的前提条件的不同可分为视同销售情况下（在组成计税价格=（成本+利润）衣（1-比例税率）（公式盂）。实行消费税中指自产自用）的组成计税价格、委托加工情况下的组复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成成计税价格和进口环节的组成计税价格。计税价格=（成本+利润+自产自用数量伊定额税率）衣（1原比例一尧税法对组成计税价格计算公式的规定税率）（公式榆）。1.新《增值税暂行条例实施细则》第十六条指出：纳税人新《消费税暂行条例》第八条指出：委托加工的应税消费有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定定销售额：淤按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价定；于按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确格=（材料成本+加工费）衣（1原比例税率）（公式虞）。实行复合定；盂按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：组计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价成计税价格=成本伊（1+成本利润率）（公式淤）。属于应征消费格=（材料成本+加工费+委托加工数量伊定额税率）衣（1原比例税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。税率）（公式愚）。公式淤中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，新《消费税暂行条例》第九条指出：进口的应税消费品，按销售外购货物的为实际采购成本。公式淤中的成本利润率由照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组国家税务总局确定。成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+2.新《增值税暂行条例》第十四条指出：纳税人进口货关税）衣（1原消费税比例税率）（公式舆）。实行复合计税办法计物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳算纳税的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（关税税额。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税完税价格+关税+进口数量伊消费税定额税率）衣（1原消费税例3：新坐标公司与金湖公司签订协议，新坐标公司允许在相关劳务活动发生时确认收入。比如，某物业服务公司与某金湖公司经营其连锁店。协议约定，新坐标公司共向金湖公司住宅小区物业产权人签订合同，为该住宅小区所有住户提供收取特许权费60万元，其中：提供家具、柜台等收费20万元，维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月收取劳务费这些家具、柜台成本为18万元；提供初始服务如选址、培训人10万元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素，则该物业员、融资、广告等收费30万元，共发生成本20万元（其中，14服务公司应将收取的劳务费直接确认为收入。万元为员工薪酬，6万元为支付的广告费用）；提供后续服务《财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问收费10万元，发生成本5万元（均为员工薪酬）。协议签订当题的通知》（财税［2004］215号）规定：电信企业在提供产品或日，金湖公司一次性付清所有款项。服务时，收取的预收性质的价款（包括用户预存款、预收有价分析：新坐标公司的企业所得税处理如下：淤收到款项卡款和其他预收款）应按照权责发生制原则确认收入实现时，将收取的60万元特许权费确认为负债。于在交付家具、柜的时间，据以计算缴纳企业所得税。对以前年度已征收企业台时，确认其对应特许权费收入20万元并结转成本18万元。所得税的预收款不再按权责发生制原则确认为以后年度的应盂提供初始服务时，确认对应特许权费收入30万元并结转成纳税收入。对到期失效的有价通信卡沉淀金额，应于到期日次本20万元。榆提供后续服务时，确认对应特许权费收入10万月全部结转、确认收入，并计算缴纳企业所得税。笔者认为，该元并结转成本5万元。部分关于预收款的处理规定与企业所得税法以及875号国税8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，函对提供劳务收入的确认要求是一致的。茵阴窑66窑上旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴比例税率）（公式余）。1000伊（1+10%）+1000伊］衣（1原20%）伊17%=（元）。5.新《营业税暂行条例实施细则》第二十条指出：纳税人（二）委托加工情况下的组成计税价格有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第例3：甲企业购进粮食100吨，取得收购凭证一张，注明五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定金额1000万元。甲企业将粮食委托给乙企业加工白酒10其营业额：淤按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价吨，乙企业开具的增值税专用发票上注明加工费100万元，税格核定；于按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均金17万元。甲企业收回全部乙企业加工好的白酒。价格核定；盂按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成新政策出台前的处理方式为：乙企业应代扣代缴消费本伊（1垣成本利润率）衣（1原营业税税率）（公式俞）。公式俞中税越［1000伊（1原13%）+100］衣（1原20%）伊20%+10伊2000伊衣的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。10000越（万元）。其组成计税价格不包含从量定额计税二尧组成计税价格计算公式使用的前提条件部分的消费税。由于企业对自产产品或应税劳务能够提供相关的成本数新政策下的处理方式为：乙企业应代扣代缴消费税越［1000伊据资料，而消费税成本利润率由国家税务总局确定，应税成本（1原13%）+100+10伊2000伊衣10000］衣（1原20%）伊20%+10伊利润率由各省、自治区、直辖市税务局在国家允许的范围内自2000伊衣10000越（万元）。其组成计税价格包含从量行确定，因此从理论上来讲，组成计税价格计算公式适用于任定额计税部分的消费税。何情况下的增值税、消费税和营业税的计算。但实际上，组成（三）进口环节的组成计税价格计税价格的使用是有严格的限制条件的，即不存在纳税人和1.在从量定额计征消费税的情况下，新、旧流转税暂行其他纳税人最近时期的平均销售价格。如果存在纳税人和其条例及其实施细则计算增值税的组成计税价格包含从量定额他纳税人最近时期的平均销售价格，是不允许使用组成计税计税部分的消费税，其内涵一致。价格的。例4：S企业进口无铅汽油100吨，每吨完税价格3000三尧对组成计税价格的理解元人民币，假定关税税率为10%。从公式淤~俞来看，几种组成计税价格的表现形式虽各应纳关税=100伊3000伊10%=30000（元）；应纳消费税=不相同，但其内涵基本相同，即组成计税价格与销售额在构成100伊1388伊=27760（元）；应纳增值税=（300000+30000+上类似。销售额是产品的成本与利润之和，组成计税价格为成27760）伊17%=（元）。本、利润与相关价内税金之和。消费税的计税方法有从量定额2.在复合计税情况下，旧的组成计税价格有时包含从量计税、从价定率计税和复合计税三种。对于不同的计税方法，定额计税部分的消费税，有时又不包含，存在自相矛盾之处。在新增值税、消费税、营业税暂行条例及其实施细则出台前，新《消费税暂行条例》下的组成计税价格包含从量定额计税部组成计税价格的内涵并不是始终一致的，而新的组成计税价分的消费税。格的内涵是一致的。新政策出台前的处理方式为：淤进口粮食白酒、薯类白酒（一）视同销售情况下的组成计税价格时：组成计税价格越（关税完税价格+关税）衣（1原消费税税率）1.在从量定额计征消费税的情况下，新、旧流转税暂行伊消费税税率。组成计税价格中没有考虑从量定额计税部分条例及其实施细则计算增值税的组成计税价格包含从量定额的消费税，这与组成计税价格的内涵不一致。于进口卷烟时：计税部分的消费税，其内涵一致。组成计税价格=（关税完税价格+关税+从量消费税）衣（1原30%例1：S啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节庆祝或45豫）。组成计税价格中考虑了从量定额计税部分的消费活动，已知每吨成本1000元，无同类产品售价，成本利润率税，符合组成计税价格的内涵。为10%，税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨。新政策下的处理方式为：组成计税价格=（关税完税价应纳消费税=10伊220=2200（元）；应纳增值税=［10伊1000伊格+关税+进口数量伊消费税定额税率）衣（1原消费税比例税（1+10%）+2200］伊17%=2244（元）。率）。组成计税价格包含从量定额计税部分的消费税。2.在复合计税情况下，旧的组成计税价格不包含从量定四尧结论额计税部分的消费税，新《消费税暂行条例》下的组成计税价在新流转税暂行条例及其实施细则公布前，组成计税价格包含从量定额计税部分的消费税，两者内涵不一致。格计算公式存在的主要问题是，在确定组成计税价格时，究竟例2：S酒厂以自产特制粮食白酒1000斤用于国庆节日应不应该考虑从量定额计征的消费税。在视同销售、复合计征的庆祝活动，该白酒每斤成本12元，无同类产品售价，成本利消费税、委托加工和进口白酒等情况下，旧的组成计税价格不润率为10%。包含从量定额计征的消费税；但是在进口卷烟等情况下，旧的新政策出台前的处理方式为：应纳消费税=1000伊+组成计税价格又将从量定额计征的消费税考虑在内，两者相12伊1000伊（1+10%）衣（1原20%）伊20%=3800（元）；应纳增值互矛盾。税=12伊1000伊（1+10%）衣（1原20%）伊17%=2805（元）。虽然从量定额计征消费税的税额与价格无关，但作为一新政策下的处理方式为：应纳消费税=1000伊+12伊种价内税，不管是从价定额计征还是从量定额计征部分的消1000伊（1+10%）衣（1原20%）伊20%=3800（元）；应纳增值税=［12伊费税，都应包含在组成计税价格中。茵上旬窑67窑阴
