2003／14 总第 274期 商业研究
文章编号：1001一l48x(20o3)14—0101一O1
我国可辨认无形资产会计面临的挑战及对策
梁 杰 ，刘 然
(沈阳工业大学 经济管理学院，辽宁 沈阳 11(~23)
摘要：知识经济正一天天的向我们走近，可辨认无形资产(以下简称为无形资产)会计受到了这种经济环
境的猛烈冲击。我国也面临同样的问题。在无形资产的价值计量和研究与开发费用的账务处理两个方面
存在比较大的争议，进行本幅度的改革迫在眉睫。
关键词：无形资产；价值计量；研究与开发费用
中图分类号：F273．4 文献标识码：B
一
、我国可辨认无形资产会计核算的总体现状
2001年 1月，财政部颁布实施了《企业会计准则
— — 无形资产>。该准则对可辨认无形资产(以下简称
为无形资产)的定义、确认、计量、后续支出、摊销、减
值、处置和报废以及披露八个方面作了系统的规定，理
论上具有一定的科学性，实践上具有一定的可操作性。
针对我国上市公司利润虚增现象严重，不利于保护中、
小股东权益的经济环境，该准则强调谨慎性原则，“不
预计利润，但要预计一切损失”，有效地遏制了利润虚
增的现象，为确保我国证券市场沿着健康轨道发展作
出了自己的贡献。有关资料显示：西方颁布无形资产
会计准则的国家为数不多。在我国准则制定起步较晚
的情况下，该准则的制定充分表明了我国会计界在准
则制定进程中的魄力和眼光。
然而，“会计的发展是反映性的，也就是说 ，会计主
要是应一定时期的商业而发展，并与经济的发展密切
相关。”(查特菲尔德)。随着知识经济的迅猛发展，计
算机软件、卫星传播与电缆传播、生物工程、新材料技
术、互联网上远距离文件传输等等，许多高科技领域的
出现给传统的无形资产会计处理方法提出了前所未有
的挑战。我国已经加入了世贸组织，与会计息息相关
的经济事项的国际协调已经上升到了法律的高度。而
我国目前无形资产会计制度的现状又是什么呢?事实
上各单位绝大多数的无形资产飘在账外，大量的无形
资产资源，没有在会计账表上反映，管理和财务明显滞
后于无形资产的发展。世界经济一体化及有中国特色
社会主义市场经济的建设要求会计工作在国际化和国
家化中作出现实的定位。
二、无形资产会计的两个具体问题及对策分析
无形资产会计是公认的世界性会计难题，它解决
与否关系到会计在整个经济学科中的地位，这在中国
也不能例外。无形资产会计争论的焦点在于：无形资
产的计量、研究与开发费用的账务处理、无形资产摊销
方法、合并报表中无形资产抵消分录的编制等。笔者
拟讨论以下两个具体问题，并探讨我国无形资产会计
的对策。
收稿日期：2002—08—02
(一)无形资产的价值计量
资产的价值计量是在“货币计量原则”的基础上，
不同对象采用不同的计量属性。由于无形资产在实质
上是生产经营中可以取得某种利益的权利或关系，检
查至此在量上表现为超额收益，因此，其价值计量标准
以收益现值为基本标准，同时依据个体的不同特性而
有所替换。但具体到无形资产的评估过程，却存在着
许许多多的现实问题，这包括：(1)无形资产的价值形
成过程具有很强的弱相对性，成果的出现带有随机性
和偶然性 ，一一对应计算比较困难；(2)评估指标的选
择缺少客观依据，如果过于简单，难以令人信服；如果
过于复杂，加大评估成本和评估难度；(3)评估时应考
虑的因素不全面；社会经济中存在许多难以统计量化
的因素(如情感、社会文化等)，了解无形资产交易的背
景及双方交易的动机并非易事等；(4)无形资产因其独
特性和对有形资产的依附性，没有成熟的市场价格可
以借鉴；(5)无形资产的价值随着科技的飞速发展而易
产生突发性大幅度贬值；(6)无形资产保护过程中可能
会产生经济纠纷。以上原因给无形资产的价值计量带
来重重困难。
虽然无形资产的价值计量错综复杂，但因为其价
值计量是无形资产会计的基础，所以我们必须迎难而
上。会计人员和专业技术人员应加大科研力度，运用
会计学、信息技术、神经网络、模糊数学、行为科学等跨
学科的知识的融合，对无形资产的使用价值及其价值
予以全面反映。
我国会计准则中对于无形资产的价值反映过于简
单和谨慎，采用单一的历史成本计量，这无疑严重违背
了实质重于形式的会计原则，使得会计信息质量受到
严重的影响，与“决策有用论”这种会计的主流思想相
背离。
在进行无形资产的价值反映的时候，应综合考虑
以下因素：(1)无形资产的来源和取得方式、取得时间、
原始支出数额等；(2)同行业相同无形资产的估价标准
及具体方法；(3)作为无形资产的一项技术在国内外的
发展趋势及其更新换代速度；(4)无形资产交易市场供
2003／14 总第 274期 商业研究
文章编号：1001一t48X(2003)14—0102—03
对我国商业银行发展个人理财业务的探讨
马赞军
(广东省韶关市商业学校，广东 韶关 512026)
摘要：我国商业银行发展个人理财业务的时机已经成熟。一方面城 乡居民金融资产的日益膨胀，产生了
强烈的理财需求；另一方面发展个人理财业务可有利于商业银行防范和化解经营风险；来自外资银行的激
烈竞争使得我国商业银行当前必须“以客户为中心，以市场为导向”，加大科技投入和人才培养，积极开展
个人理财业务 。
关键词 ：商业银行；个人理财；探讨
中图分类号 ： 3o．33 文献标识码 ：B
目前，国际上商业银行零售业务的发展承受着两
方面的压力：一是利差的缩小使传统零售信贷业务的
发展空间越来越小，商业银行必须寻找新的收入渠道，
在经营策略上致力于加强产品和服务多元化，增加非
利息收入或非资本型收入；二是资本市场上各种投资
产品对商业银行存款业务直接形成强有力的冲击，导
致存款分流。基于这两方面的压力，商业银行必须发
展新的产品和增值服务，以拓展盈利空间，稳定客户和
资金。与此同时，投资银行在拓展其投资产品市场时
迫切需要进入商业银行的客户网，于是，综合性的个人
理财业务成为商业银行零售业务的经营重点，主要表
现为基金、证券和股票等投资产品的代理业务以及与
衍生工具相联接的新型理财工具的涌现。基于这一形
势，目前我国商业银行大力发展个人理财业务，时机已
收稿 日期 ：2002—08一l3
经成熟 。
一
、关于商业银行个人理财业务的理解
商业银行个人理财业务是指商业银行利用自身在
金融资讯、投资理财、服务网络等方面的专业优势，为
个人客户提供财富管理、投资增值、便利的服务，从而
销售银行的金融产品。具体包括：为个人办理的各种
个人银行结算业务；银行根据个人的财产状况对其提
供的投资理财服务；银行为个人客户提供的贷款业务；
银行为个人客户提供的各种信息咨询服务以及保管箱
业务。从满足个人客户理财需求的角度有以下两个层
次 ：
(一)便捷、整合的银行服务
在快节奏的现今生活中，客户需要的是“一站式”
的银行服务，而并非只限于简单的存取款或片面的银
行服务。因此，实现便利性是商业银行发展个人理财
业务的基础和必须，这需要整合银行已有的个人业务
求状况；(5)企业拥有该项无形资产后，可在近期和远
期获得收益的大小；(6)接受无形资产单位的消化吸收
能力与承受能力如何；(7)货币的时间价值；(8)可能会
出现的诉讼 费用。
(--)研究与开发费用的账务处理
我国准则将研究与开发费用全部列支为期间费
用，只依据其在开发成功后、依法取得时发生的注册
费、律师费等费用确定无形资产的入账价值。这种一
刀切的做法简化了会计工作，并且使潜在的费用化支
出全部及时的得到结转。但现时的企业仍以利润考核
为主，管理者为了增加他在位期间的领导业绩，就会减
少研究开发费用 ，这严重的助长了企业的短期行为，实
践证明：这种对稳健原则的过度利用，已经阻碍了我国
会计理论的发展。让我们来看一看国外是怎样做的?
国际会计准则将研究开发活动进一步细化，并给出了
研究、开发两个概念的明确解释，将符合规定标准的开
发费用资本化，使得 自创无形资产的价值更接近于它
的成本。美国无形资产及相关会计准则虽然将研究及
开发费用列入当期费用，但将符合以下三个条件的费
用予以资本化。(1)这些费用应是可确指的无形资产
的费用，如获得专利权付出的法律费用；(2)可确指的
无形资产必须有明确的有效期；(3)这项无形资产不能
是企业继续经营所固有，也不是企业整体的一部分。
英国也是采用部分资本化的方法处理研究与开发费用
的。在当今强调会计的国际协调的大环境下，我国研
究与开发费用的账务处理是不合适宜的，同时它也违
背了实质重于形式和相关性两个会计的基本原则。笔
者认为：应对准则进行必要的修改，找出符合我国国情
的研究开发费用资本化的条件。
参考文献：
[1] 靳兰春，岳继霞．无形资产会计准则比较研究[J]．
广西会计，2001，(8)．
[2] 刘京城．无形资产的价格形成及评估方法[M]．北
京：中国审计出版社，1998．9．
[3] 中华人民共和国财政部．企业会计准则——无形
资产[M]．北京：中国财政经济出版社．2001．
(责任编辑：孙桂珍)
