酒店管理财务 坏账损失及确认与坏账准备的提取
坏账损失的概述
在激烈的市场竞争中, 企业为了生存必然采取赊销的手段, 而赊销会形成应收账款, 不可避免地会产生坏帐损失。一些企业因定位不准, 经营不善, 管理不利等原因被市场淘汰而倒闭破产。那么, 另一些与之有经济往来的企业发生坏账的机率也越来越大。就坏账损失的确认及计提依据进行分析,并介绍核算坏账损失的方法。
（一）坏账损失及确认
企业的各项应收款项，可能因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这种无法收回的应收款项就是坏账。坏账造成的损失就是坏账损失。对于坏账损失的确认《企业财务通则》对其做了明确的规定：确认为坏账损失应该符合以下条件：
1、债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分。
2、债务人死亡，即无财产可供清偿，又无义务承担人确实不能收回的。
3、因债务人逾期为履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收账款。
对于这一规定我认为也有不足的地方。对第三点中提到的三年以上的应收账款确实无法收回的应确认为坏账损失。但对于有的企业已确认债务人无法偿还债务，但期限未达到三年的。我们仍可将其确认为坏账损失。不必等到三年后才确认。如由于无效的经济合同或某些欺诈行为导致企业的债务无法收回的可不必等到三年，即可确认为损失。
（二）坏账准备的提取依据及范围
1、坏账准备的提取依据
提取坏账准备的理论依据是企业的应收款项有发生坏账的可能性，为防止企业在发生坏账时直接将确认的坏账金额列入相关费用和账户，影响当期的损益。记提坏账准备是想把坏账风险可能导致的损失事先有计划的分摊到各个会计期间的费用中去，与各期收入直接配比，避免坏账风险一旦转化为现实，对当期的利润水平产生过大的影响。同时将企业的坏账风险分摊到各期，也增强了企业抵御风险的能力
2、应收账款的范围
对上面我们所提到的应收款项，即记提坏账准备的基数。其包括的内容2001年实施的《企业会计制度》对其做了合理的规定：应收账款包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。对于应收账款作为计提基数，企业一般采资产负债表上“应收账款”作为计提账款准备金的基数。因为资产负债表上的应收账款项目是根据应收账款和预收账款项目所在明细科目借方余额之和计算填列的。认为这样确定的应收账款余额符合谨慎性原则，因为他们是企业应收取的货款，都具有未来收不回来的风险。对于应收票据，本不应提取坏账准备，如有确凿证据证明不能收回的应收票据将其转入应收账款，计提坏账准备。票据是以法律为保障，因此发生坏账的可能性较小，计提坏账的比例就应该小些；预付账款是企业按购销合同规定预付给供应企业的货款，在企业业务不多时，可通过应付账款处理，不设预付账款账户。《企业会计制度》规定：企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款中，并计入相应的坏账准备；其他应收款是指除上述几个款项外的其他各种应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款、存储保证金等非经营应收项目。这些应收项目也具有收不回来的可能性。因此也应计提坏账准备。从上面几个坏账准备计提基数的确认可以看出，计提坏账准备的内容实质上就有两种：一是应收账款科目中有借方余额的明细科目核算的应收款项，一种是其他应收款科目中核算的应收款项。
（三）核算坏账损失的方法
因为不同的所有制企业及追求不同的企业经营者，对坏账损失的认识也不一样。国有企业和上市公司追求的往往是个人政绩和表面效益，导致很少报有坏账损失，经营者就在任期期间减少对坏账的处置，导致企业坏账长年累月地沉积在企业的财务账面上。而对民营企业来说其对坏账的看法又不一样。小股东们希望尽可能的降低坏账准备的计提来增加企业经营利润，在年末可以分得更多的红利，而对于大股东者来说希望增加坏账准备的计提，减少当年企业账面利润。从而减少股东分红，侵害其他中小股东利益。对于其他小企业就希望坏账准备提的越多越好，以减少利润从而减少税收的交纳。因此，坏账损失的合理核算是必要的。会计上处理坏账损失的方法有直接转销法和备抵法。
1、直接转消法
直接转消法就是在坏账确认期一次转销应收账款，借记 “管理费用”，贷记 “应收账款”。如果转销的坏账损失以后又收回，那么收回时应同时应作，借记“应收账款”，贷记“管理费用”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。这种方法导致企业发生大量的陈账、呆帐、长年挂账得不到处理，虚增了企业利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。虽然直接转销法账务处理直观简单，但是这种处理方法在转销前期对坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎性原则，因为坏账损失实际发生时，与坏账损失确认时间不一致。2001年实行的《企业会计制度》规定企业必须采用备抵法核销发生的坏账。
2、备抵法处理方法及优缺点。
备抵法是对未来一定时期可能发生的坏账损失先做出估计，先把可能发生的损失确认为费用。当坏账实际发生时，就冲减坏账准备，同时也冲减应收账款。备抵法弥补了直接转销法的缺点。
⑴ 备抵法的账务处理
对于坏账损失，依据现行会计制度规定计入“管理费用”。企业运用备抵法的账务处理主要用应收账款余额百分比法来计算的。即根据年末“应收账款”账户所属明细账户借方余额合计数再加上年末“预收账款”账户所属各明细账户借方余额合计数作为应收账款余额。对各期的“坏账准备”账户的期末余额都要进行调整。发生坏账损失时：借记“坏账准备” ，贷记“应收账款” ；收回已冲销的坏账准备时：借记“应收账款” ，贷记“坏账准备” ；同时，借记“银行存款” ，贷记“应收账款” 。坏账准备金的计提有四种类型：
①当期发生的坏账损失金额大于上期期末计提的坏账损失金额时，应按本期发生的坏账损失金额减去上期期末“坏账准备”账户的贷方余额作为本期应补提的坏账金额数。
②当本期发生的坏账损失金额小于上期期末“坏账准备”贷方余额时，应按坏账准备贷方余额数与本期发生的坏账损失金额的差额数冲减多提的坏账准备。
③若根据本期应收账款余额估计的坏账损失金额大于上期期末坏账准备贷方余额，也应按坏账准备账户贷方余额与本期估计数的差额作为计提坏账准备的金额。
④若根据本期应收账款余额估计的坏账损失金额小于上期期末坏账准备贷方余额，也应按坏账准备账户贷方余额与本期估计数的差额冲减多计提坏账准备的金额。
根据上述情况我总结了一个比较简单的计提公式：本期应计提（冲减）的坏账准备=本期实际发生坏账损失额—上期“坏账准备”的期末余额+本期期末应收账余额的一定百分比计提的坏账准备（计算出来若为正则计提坏账准备，为负就冲减坏账准备）……………………….公式①
⑵备抵法的优缺点
①备抵法符合权责发生制原则和配比原则，权责发生制原则是指收入与费用的确认和计量，应以收入和费用发生时就确认和计量，配比原则是指当期的收入与其向对应的成本费用相配合，所以企业赊销商品而产生的应收账款与坏账损失之间存在着必然的联系，没有赊销就没有坏账损失。因此，在收入确认的同时，就应该确认与之相配比的成本、费用。
②备抵法符合谨慎性原则，谨慎性原则要求的是尽可能的不夸大资产、权益，尽可能不少算成本费用。因此备抵法在估计坏账损失，预提坏账准备将其计入费用作到不低估费用。同时发生坏账时，将其冲减“应收账款”，计算出应收账款净额，从而做到不高估资产进而防止企业虚增利润。
③备抵法加强了资产负债表和利润表的可靠性。在资产负债表上列示的应收账款净额这一项也是用应收账款余额中扣除预期无法收回的部分，剩余的作为期末的应收账款。因此资产负债表比较真实的反映了企业的状态。从而也使报表使用者能更清楚真实地了解企业的财务状况。而企业的经营成果是通过利润表来反映给使用者的。利润总额是反映企业经营状况的综合指标。利润总额是企业在一定时期内实现的盈亏总额。即反映企业经营活动所产生的最终财务成果。备抵法下采用预提方式将未来可能发生的损失在当期计入费用。避免了由于坏账损失确认时才计入费用，冲减应收账款而造成当年的利润猛减，使企业的利润额产生较大波动。也避免了报表使用者在阅读报表时对企业产生怀疑从而降低信任度。因此采用备抵法能更客观地反映企业的财务状况和经营成果，从宏观上讲也保证了国家税收收入的平衡稳定。
坏账损失估计方法中存在的问题及对策
2001年实施的《企业会计制度》在对计提坏账准备的方法选择上做出了规定“企业应当期末分析各项应收款项的可回收性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，记提坏账准备。企业计提坏账准备的方法有企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、计提方法、账龄的划分和提取比例。按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地以供投资者阅查。”虽说企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，但一经确定就不能随意变动，如需变更仍然需要按上述程序经批准后报送有关方备案，并在会计报表附注中予以说明。由于现行会计制度规定我国企业必须采用备抵法对企业的坏账损失核算。其核算方法有赊销净额百分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法。我认为确认坏账损失应本着四个原则：全责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎性原则和合理计量原则。对于前面三个原则备抵法已满足，对于合理计量我们还有待探讨，因为他不是一个具体的指标或概念。到底怎样的计提才算合理呢？现在我们来共同探讨。
（一）坏账损失估计方法存在问题
计提坏账准备就是对未来的坏账风险采取谨慎的态度, 充分估计可能承担的损失和费用, 尽量少估或不估尚未确定的收益, 把企业的经营风险降低到最低程度,这是符合会计实践一般规律的。企业在计提坏账准备过程中, 一个最关键的问题就是要正确估计坏账损失, 以使企业的当前费用和利润保持在一个合理水平。估计坏账损失有三种方法: 销货百分比法、应收账款余额百分比法、账龄分析法。这三种方法各有所长又各有优点：
1、销货百分比法存在问题
即以赊销净额为坏账准备计提基数。当赊销金额大时，发生应收账款的金额也越大。那么其坏账损失的风险也大。销货百分比法是直接用赊销净额乘以一定的百分比率，未考虑到期初是否有“坏账准备”账户余额。它实际核算出来的数据是本期应计提的“坏账准备”数，因此该方法计提不是很合理，企业一般不会采用该方法。但也有一定的优点，它直接根据当期赊销净额的一定百分比计算，方法简单。而且它是在赊销收入发生时就计提坏账损失，一般按月计提。比应收账款余额百分比法更符合收入与费用配比原则。
2、应收账款余额百分比法存在问题
这种方法是运用最广泛的一种备抵法。他根据应收账款余额的百分比来提取坏账准备。他要考虑企业上期期末的“坏账准备”账户余额，弥补了赊销净额百分比法的不和理地方。但由于把上期期末的坏账准备加入下期，符合收入与费用配比原则的程度就没有销货百分比法高。对应收账款的计提比率要求严格，需要专业素质很强，会计经验丰富的人员才能确定，对于会计人员的要求较高。
3、账龄分析法存在问题
根据应收账款的入账时间的长短来制定“应收账款账龄”分析表，然后根据赊欠时间长短来计提坏账准备。其具体操作是根据赊欠时间来制定不同的坏账计提比率，根据比率来核算各期计提的坏账准备金额。赊欠时间越长，发生坏账的可能性越大计提坏账准备的比率就越高；反之，赊欠时间越短，发生坏账的可能性越小，计提比率越低。这样计提比较符合实际。但其也有缺点就是所核算的坏账损失不反映于其所属会计期间。比前两种更不符合配比原则。对于账龄的选择也是一个比较困难的问题，各种类型的企业对于各自能负担的赊欠期不一样，因此对账龄的要求也不一样。
（二）坏账损失估计方法的改革设想
针对上面所发现的问题，本人就进一步完善坏账损失核算方法提出自己的一
点看法。确定坏账准备金额的关键就是确定坏账准备的计提基数和计提比率。在上述三种方法中，我认为应收账款余额百分比法以应收账款余额作为计提基数和账龄分析法以账龄长短分析的计提比率更合理。但同时我认为客户的信誉度也是
研究坏账核算的重要因数。企业信誉越好其归还账款的可能性也就大，反之，就小。其具体处理方法如下：
1、可先用账龄分析法推算出计提比率
根据企业的当前实际情况将赊欠日期分为年、—1年、1—年、—2年、2—年、—3年、3年以上。因为《企业会计制度》规定因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确定不能收回的应收账款应确认为坏账损失。且发生下列各种情况不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。以下就根据账岭确定不同坏账准备率。在分组时各组在时间上的组距越小，估计的坏账正确性越高，但却带来很大的工作量，因此要合理分组。
账岭
年
—1年
1—年
—2年
2—年
—3年
3年以上
计提比率
5%-10%
10%-20%
20%-25%
25%-30%
30%-35%
35%-40%
40%以上
表2-1
2、根据应收账款余额的大小作为计提依据
应收账款余额百分比法是用应收账款的余额乘以一定的比率，其有个基本前提是企业对每一笔不同大小的金额耗费的催收成本和力度都是一样的，所以和实际情况有些差别。在实际生产经营销售过程中企业都比较重视比较大的收入和支出。因此对于应收账款较大的收入，企业花费在上面的精力和金钱较多，其收回的可能性也增大了。这也符合会计上的重要性原则。因此应收账款金额越大，其计提比率越小；金额越小，计提比率越大。
应收账款
1万元以下
1—5万
5—10万
10—15万
15—20万
20万以上
计提比率
35%
30%
25%
20%
15%
10%
表2-2
3、确定企业的信誉度
首先了解和收集客户的质料，如企业会计报告、往来客户资料等。从这些资料中我们可以了解到客户的资产负债表和利润表，通过计算企业偿债能力、盈利能力、资金周转率等重要指标，对企业进行评价分析。第二是看企业的主观偿债能力，这个要企业人根据经验来判断。第三、我们应该做好客户的基础记录，了解用户负款的及时程度，即客户付款的时间、曾拖欠贷款的金额及时期、尚未还款的金额及日期等。第四、检查用户是否有突破信用额度的现象，企业向用户提供每一笔赊销业务都要检查是否已超过信用期限的记录，并注意检查用户所欠债
8
务总额是否突破了信用额度。第五、密切关注客户企业内部是否有重大变动，是否增减资金、重要负责人是否变动等，并及时与其联系加快催收力度。第六、调查企业是否有过拒付前例，拒付原因是什么，是主观还是客观。
分数：分
80--100
60--80
40--60
40
等级
甲
乙
丙
丁
减少比率
8%
5%
3%
0
表2-3
4、根据上面三种情况进行综合分析
先结合（一）、（二）分析确定出一个比较准确的比率
比率（%）
35%
30%
25%
20%
15%
10%
信用额度
1万以下
1-5万
5-10万
10-15万
15-20万
20万以上
5%--10%
半年内
10%-35%
10%-30%
10%-25%
10%-20%
10%-15%
10%
10%--20%
—1年
20%-35%
20%-30%
20%-25%
20%
15%-20%
10%-20%
20%--25%
1—年
25%-35%
25%-30%
25%
20%-25%
15%-25%
10%-25%
25%--30%
—2年
30%-35%
30%
25%-30%
20%-30%
15%-30%
10%-30%
30%--35%
2—年
35%
30-35%
25%-30%
20%-30%
15%-30%
10%-30%
35%--40%
—3年
35%-40%
30%-40%
25%-35%
20%-35%
15%-35%
10%-35%
40%以上
3年以上
40%-100%
40%-100%
40%-100%
40%-100%
40%-100%
40%-100%
表2-4
对于上面（三）中提到的信用等级就可以在上面表中实际运用中具体处理。如在同样的赊欠期为1—年内的金额为5—10万元，若企业原选用25%的计提比率，则对应于信用额度为甲的企业就可以相应的降低8%的计提比率，即计提比率为25%—8%=17%。若信用等级为乙的相应就减少5%，信用为丙的就减少3%，信用为丁的就不减少，按原来的比率计提。本人认为这样的计提方法考虑了多方面的因素比较合理。
5、坏账准备计提比率偏高些
由于企业在对应收账款计提坏账准备金，体现了谨慎性原则。股份有限公司为了实际指定的目标或吸引投资者的注意，往往就会加大赊销，增加应收账款，相应的用比较小的计提比率来核算坏账准备金额使企业的账面利润增加，因此认为在不影响企业正常经营核算的前提下可以将坏账准备计提比率稍往高处调，这也符合了谨慎性原则。虽然从表面上看计提较高的坏账比率对当期利润有一定的影响，但对企业的实际资产没有影响，不会造成资产的流失，只要选择合理也不会给经营者带来负担。
坏帐损失管理存在的问题及对策
我国实行的记账原则是权责发生制，当收入的经济业务发生时就必须记入收入。因此，企业账上利润的增加并不能表示如期实现现金流入，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。坏账损失是由于无法收回的应收账款产生的，导致应收账款无法收回的原因很多。
（一）坏账损失管理存在的问题
1、企业内部控制制度不健全
内部控制制度残缺不全或内容不够合理。其主要表现为：
⑴不同所有制企业及追求不同利益的企业经营者，对坏账损失的认识也不一样。
如上面我们已谈到，国有企业和上市公司，追求的往往是个人政绩和表面效益，导致企业很少报坏账损失，经营者在任期内对坏账损失处置减少，这种实际存在的坏账就长年累月地沉积在企业的财务账面上。民营企业的股东从各自的利益出发，对坏账损失处理态度也不同。大股东希望尽可能冲减坏账损失，进而影响当期利润，减少利润分配和股东分红，侵害其他中小股东的利益。而中小股东，则尽可能的希望企业经营的利润增加，坏账损失降低，年末红利增加。因此，不同的利益团体(个人)，对坏账损失显然是站在不同立场，持不同态度。
⑵会计控制制度不健全。
企业会计信息造假现象泛滥。会计经济业务的记录有时不是很真实，在运用会计处理方法时的选用不是很合理，会计核算规定：企业在发出商品、提供服务的同时，只要获得对方付款承诺，不论是否真正收到价款，都可以确认为营业收入的实现。有些企业为了眼前利益，采取饮鸩止渴的短期行为，使坏账损失隐匿在日益庞大的应收账款中。久而久之，必将影响企业的资金周转，进而导致企业
实际经营状况被掩盖，影响企业生产、销售计划的执行，无法实现既定的效益目标。
⑶企业内部会计管理松驰。
有些会计人员的选用不符合《会计从业资格管理办法》规定，如有的企业聘用没有取得会计从业资格证的人员担任会计工作，企业对于会计人员的回避和会计人员的继续教育不是很重视。有的不符合《会计基础工作规范》，如将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管；有的单位内部会计岗位之间及内部会计业务相关岗位之间缺乏牵制及约束机制，如单位将出纳及会计业务由一人经办，或将物资采购、验收、保管交由一人负责；单位各部门之间职能绝对独立，其他部门无法监督。这些问题很容易在单位内部产生经济犯罪，滋生腐败，如不及时杜绝任其泛滥，将会造成企业破产，走向衰亡。
2、企业监督力度不够
企业监督分为内部监督和外部监督。
⑴企业内部监督。
企业内部监督除了各管理人员的监督外主要靠会计的内部审计。企业内部审计机构的独立性不强，审计人员无法发挥其作用。审计人员往往由于各种利益、
人际关系而使内部审计做得不客观、公正、严密，导致审计机构形同虚设。还有就是有些内部审计人员的专业技术不是很强使得审计工作的质量不是很高。
⑵外部监督。
企业的外部监督主要来自企业的社会监督和政府监督。①社会监督。社会监督主要来自注册会计师及会计师事务所的监督，会计师事务所是受企业的委托对受托单位的会计质料审核，所以也不乏有某些事务所或会计师违背原则做出不实的报告。②政府监督。政府监督主要是财政部门、税务部门对企业的会计工作行使监督，由于我国经济的发展，公司企业雨后春笋般的增加。各部门对企业的监督越来越觉得无力，特别是税务检查人员对企业所得税检查时，往往疏忽了是否多提坏账准备的这方面，以致不能对企业实行有效的监督和及时指正。
3、应收账款的管理不严
⑴盲目赊销。
有的企业为了盲目的追求利润而大量赊销导致大量的应收账款累计，无法收回。一些企业领导只是盲目地督促扩大销售, 占领市场 , 而缺乏风险意识 , 而不对客户资信程度做深入细致的调查。
⑵没有健全的应收账款管理制度 , 或虽有制度却不遵循 。
财务部门与业务部门不协调 , 各自为政 , 促使核算与销售脱节 , 造成企
业资金不能回笼 , 应收账款帐龄老化 , 收不回来或收回可能性小，从而增加坏账损失。企业没有制定合理的信用标准、信用条件、信用额度，也促进了企业的盲目赊销。
⑶对应收账款的回收不重视。
企业高层管理人员几企业的销售人员对应收账款的收回没有下工夫，使得有些可以收回的应收账款由于时间的推移而成为烂账、死账。销售部门没有加强对客户的监控，财务部门没有注意到应收账款金额和账龄的变化，管理不严。
（二） 解决坏账损失管理存在问题的对策
由上面看到的坏帐损失控制不善的弊端显而易见，因此加强坏帐损失的管理是企业的一个长期而又迫切的任务。
1、建立健全的内部控制制度
⑴明确责任、加强监督。
建立的完善企业的内部控制制度，明确个自的经济责任，对会计人员和企业进行监督和督促作用，防止企业和会计人员随心所欲的利用计提坏账准备来减少和增加企业当期利润，以确保企业会计资料和会计信息的真实性和完整性。
⑵制定财务预警分析系统
现在信息技术的发展改变了传统的手工记账，电算化的普及使每个企业的会计信息处理基本上可以摆脱纯手工记账。网络技术的发展缩小了时空距离，同也加速了企业对信息的掌握范围和数量。利用现代信息技术的发展结合数据分析方法对会计数据进行分析，对于超过规定的财务问题起到预警作用，即使处理发现的问题、规避不必要的财务风险。
⑶全面了解客户的资信情况，制定合理的信用制度。
上面核算中我们因要用到客户信用级别来进行核算，因此划分客户的信用级别十分关键。首先我们可以分析客户的财务报表，从资产负债表和利润表了解客户的短期偿债能力和长期偿债能力，如流动比率、速动比率、现金比率、负债比
率等。还可以了解客户的获利能力，如毛利率、营业利润率、总资产报酬率、所有者权益率。然后从现金流量表上可以了解客户的现金流入、流出量。其次，收集客户其他信用资料结合上述资料建立客户信息系统。客户其他资料包括：客户的产品竞争力、经营管理素质、专业水平、企业的生产经营规模、企业在银行的信用度等资料。对于收集起来的资料进行归类、整理、存档、分析打分，将客户评为优、良、中、差的等级，收集这些资料除了可以帮助坏账损失核算外还可以帮助销售部门、企业决策层了解客户的企业发展状况、赢利能力，并采取有利于经营的决策行为。
2、社会、财政监督
有的企业为了达到某种目的，将本来可以收回的账款作为坏账准备予以核销，形成账外资金，然后用于不合理的开支或者私分，有的企业将重新收回已做坏账损失处理的坏账不及时入账，而作为企业的“小金库”。注册会计师事务所、财政部门、社会舆论的有效监督可以避免企业采用不合规的坏账准备核算方法，真实反映企业的坏账损失情况，加强企业核算方法的透明度。因此本人建议国家、税务机关、财政机关应监督和协助企业完善财务会计管理，加强赊销业务管理和坏账损失管理。同时加强监督力度，避免由于监督的疏忽而使企业的一些违法行为的不到及时纠正而使企业有恃无恐，变本加厉。
3、加强对会计人员专业技能及职业道德的培训
只有当会计人员具有很强的经验、技能才可能对市场的发展动态及前景有所掌握，加强会计人员专业技能培训提高人员专业水平更好的运用专业技能分析企业的状况，制定合理的客户信用级别，创新出完善的坏账准备计提方法。有些坏账损失是由于会计人员的过失造成，因此会计人员必须具有良好的职业道德和敬业精神，做到实事求是、诚实守信、廉洁自律、秉着诚实、公平、高效原则履行职责。
4、加强应收账款的管理
坏账损失就是企业由于在商品交易活动中赊销而产生的应收账款无法收回时发生的一种风险损失。在加强坏账损失的核算同时，也应加强应收账款的管理，防止因应收账款的流动不畅而造成资金运转不通。将事后管理向着事中控制、事前预测发展。
⑴制定合理的赊销制度
对客户提供赊销时，要制定一定的信用标准，对赊销标准应严格执行。对于信誉好的客户我们可以加强与其合作，争取共同发展；对于信誉中、良的企业在考虑机会成本的条件下适当赊销；对于信誉差的客户在销售过程中尽量少赊销或不赊销。为了尽早的收回企业的应收账款，还可以对客户进行一个赊销款项的还款优惠条件，如现金折扣等。鼓励客户因享受优惠而提前还款，同时也可以吸引顾客前来购货以扩大销售量。
⑵加强销售合同的管理
企业可在与客户签定合同的同时就对赊销的款项做一定的限制，制定严格的还款协议、确定还款期限和违约责任，可以要求客户为应收账款提供担保人或抵押物品，如果赊欠过期企业仍未还款，公司可依照合同规定要求担保人还款或拍卖抵押物品，以弥补企业的损失。在销售过程中企业也可在合同中注明如客户到期仍未付款，企业可将销售出的商品收回，这样可以减少企业的损失。或者说企业逾期未付款公司可按一定比例提取违约金，这样可以促使企业按期付款。总之，
通过合同对应收账款的收回做了一定的保障，合同具有法律效力，违反合同就应当承担法律责任。债权人可在法定时效内向法院起诉，通过法律降低应收账款损失的风险。
⑶优先采用票据信用方式结算
应收票据具有较强的追索权，且到期前还可以背书转让或向银行贴现，在一定程度上可以减少企业坏账损失的风险。因此在实际工作中我们应积极采用票据信用结算，特别是银行呈兑汇票，它是最有保障的票据，也是使用最广泛的票据。它是由企业签发，银行做信用担保，保证在到期时无条件支付特定金额给收款人，而且汇票一经签发，其付款日期是一定的，即使到期因付款人银行账户无足够金额兑现，企业有权收取罚款金额，并可依法进行追索。
⑷制定销售回款责任制
为防止销售人员片面追求完成销售任务或提高自身业绩而盲目赊销，企业对应收款项的追讨是通过销售人员进行的，因此，销售人员应该对从合同的签定到应收账款的收回整个过程负责。同时我们把资金回笼作为销售部门及其成员业绩
考核的重要指标，与奖罚或工资直接挂钩，促使销售人员明确销售意识和自身责任，将货款回笼工作作为首要任务。
⑸建立严格的催收制度
对应收账款的催收应加大力度：①对内催收制度。A、建立专业的催收机构，对欠款时间长、金额大的老账、陈账要集中能力强、办法多、有经验的人员组成专业队伍进行清收。B、建立谁经手谁清收的制度，凡是以“白条”顶库，赊销出去的账款由谁经手谁负责收回来。C、有奖清收，根据欠款时间长短、金额大小、清收难易度，确定不同的奖励标准。②对外催收制度。A、以物抵物，对产品商品积压、资不抵债、亏损严重的欠款户，在无货币资金偿还债务时，可以用原材料、固定资产、库存商品等实物来抵押所欠的货款。B、重点清收对欠款户区别情况，按欠款多少、清收难易度分情况清收。对应收账款拖欠期较短、金额不大的顾客不可过多的打扰，以免伤了双方的信任度；对于拖欠期稍长的顾客，可用温和态度催收；对于拖欠期较长的顾客，可频繁的电话、信件或上门催收；而对拖欠期很长、金额很大的顾客，可在催收时措词严厉，必要时可依法强行清收。
叶予舜 二〇一二年十一月二十一日星期三
