个人偷税与企业避税
案例分析
杨晶晶
15210170048
“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、
精明者合理避税、智者筹划税收。“
目录
01
02
个人偷税案例分析
企业漏税案例分析
03 避税与反避税
毛阿敏偷税案
1998年9月29日，毛阿敏因1994-1996年间
偷税被税务机关立案查处。
毛阿敏自1994年1月-1996年3月期间，在
我国13个省进行的109场演出中，共获取收入
万元。确认有违法行为的65场中，少缴
税款万元。其中毛阿敏与8个“扣缴义务
人”（即支付报酬的单位或个人，此案中为演出
主办或承办单位，法律规定其有代扣代缴税款
的义务）共同偷税万元；19个扣缴义务人
偷税万元；6个扣缴义务人不扣或少扣毛
阿敏应纳税款万元。
税务机关决定，在毛阿敏偷税案中构成毛
阿敏与扣缴义务人共同偷税的，对纳税人毛阿
敏处所偷税款3倍的罚款，毛阿敏应缴纳税款
万元，罚款万元（万元*3），
共计万元；向扣缴义务人追缴其所偷税
款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款。
纳税人
征收管理
税收优惠
所得税
计算
税率
征税对象
毛阿敏偷税案
各要素分析
纳税人
纳税人
居民纳税
义务人
居民纳税义务人是指
在中国境内有住所，
或者无住所而在中国
境内居住满1年的人。
非居民
纳税义务人
非居民纳税义务人是
指不符合居民纳税义
务人判定标准(条件)
的纳税义务人。
毛阿敏，1963年3月1日出生于上海，中国内地歌唱家、演员。
征税对象
毛阿敏自1994年1月-1996年3月期间，在我国13个省进行的
109场演出中，共获取收入万元。
工资、薪金
所得
个体工商户的
生产、经营所
得
对企事业单位的
承包经营、承租
经营所得
劳务报酬
所得
稿酬所得
特许权使
用费所得
利息、股息、
红利所得
财产租赁
所得
财产转让
所得
偶然所得
经国务院财政部
门确定征税的其
他所得
劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安
装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、
咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、
雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、
展览、技术服务、介绍服务（佣金）、经纪服
务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
税率
以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例
劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务所得一次收
入畸高的，可以实行加成征收，具体见下表：
劳务报酬所得
级数 每次应纳税所得额 税率
（%）
速算扣除数
1 不超过20000元部分 20 0
2 20000元至50000元 30 2000
3 超过50000元 40 7000
税率
以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例
1995年12月，湖南岳阳影剧院徐秋香与毛阿敏联系，邀请毛
阿敏于1996年元月初到岳阳演出。双方签订的演出协议中规定：
甲方（岳阳影剧院）负责毛阿敏和河北艺术团到场演出，乙方
（演出地影剧院：湖南的临湘、常德，湖北的崇阳、监利白螺
镇影剧院）每场付给甲方演出费万元或5万元。
级数 每次应纳税所得额 税率
（%）
速算扣除数
1 不超过20000元部分 20 0
2 20000元至50000元 30 2000
3 超过50000元 40 7000
以毛阿敏1996年元旦在湖北岳阳的演出为例，假设其中一场的
演出费用为50000元。
应纳税额=每次收入额 * （1-20%）* 适用税率-速算扣除数
=50000* （1-20%）*30%-2000
=10000元
所得税计算
每次收入不足4000元的：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
或=（每次收入额-800）*20%
每次收入在4000元以上不足20000元的：
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
或=每次收入额*（1-20%）*20%
每次收入的应纳税所得额超过20000元的：
应纳税额=每次收入额 * （1-20%）* 适用税率-速算扣除数
根据《个人所得税法》规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：
一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以
及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体
育、环境保护等方面的奖金；
二、国债和国家发行的金融债券利息；
三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；
四、福利费、抚恤金、救济金；
五、保险赔款；
六、军人的转业费、复员费；
七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工
资、离休工资、离休生活补助费；
八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外
交代表、领事官员和其他人员的所得；
九、中国政府参加的国家公约、签订的协议中规定免税的所得；
十、经国务院财政部门批准免税的所得。
税收优惠
根据《个人所得税法》规定，有下列情形之一的，经批准可以减征
个人所得税：
一、残疾、孤老人员和烈属的所得；
二、因严重自然灾害造成重大损失的；
三、其他经国务院财政部门批准减税的。
下岗再就业税收优惠
税收优惠
毛阿敏所获演出所得并不享受任何税收优惠政策。
A C
B
纳税期限
所得税征收管理
纳税申报
纳税地点
所得税征收管理
纳税期限
扣缴义务人每月所扣税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管
税务机关报送扣缴个人所得税报告表等有关资料。
取得劳动报酬所得的纳税人应当在次月15日内将应纳税款缴入国库，
并向税务机关报送纳税申报表。
纳税地点
纳税人应当向取得所得所在地的主管税务机关申报。
毛阿敏应在次月15日将应缴纳的税款缴入国库，并
向税务机关报送纳税申报表。
毛阿敏应当分别向各演出地的税务机关报送纳税申
报表。
自行申报纳税
自行申报纳税是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税
务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税
申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一
种方法。
其中，年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否
已足额缴纳了个人所得税，均应按照本办法的规定，于纳税年度终
了后向主管税务机关办理纳税申报；其他情形的纳税人，均应按照
自行申报纳税管理办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理
纳税申报。需要注意的是，年所得12万元以上的纳税人不包括非居
民纳税人。
所得税征收管理
纳税申报
代扣代缴纳税
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税务义务的单位或者个人，
在向个人支付所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国
库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社
团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税
的扣缴义务人。
所得税征收管理
纳税申报
所得税征收管理
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毛阿敏的申报情况
毛阿敏在湖北演出期间共收取演出费
用万元。但徐秋香伪造了一份河北省
歌舞艺术团与毛阿敏之间的假协议。协议
主要内容是河北艺术团每场演出付给毛阿
敏5000元。经毛阿敏签字后，徐秋香将协
议（复印件）分别交给临湘等演出地影剧
院。之后，各演出地影剧院以这份假协议
分别申报缴纳毛阿敏个人所得税500元、
800元、1000元、2000元不等，合计4300
元，从中偷逃税款53000元。
所得税征收管理
目录
01
02
个人偷税案例分析
企业漏税案例分析
03 避税与反避税
宝洁公司漏税案
自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国
轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号。
而正是这家缴税大户，在2003年上半年，被
查出漏报了应纳税所得额共亿元，并补
缴企业所得税8149万元。这是至2003年以来
广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的
案例。
广州宝洁是如何漏缴如此巨额的所得税
税收呢？
其根本原因就在于转让定价上。
宝洁公司漏税案
转让定价
转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最
大化，在集团内部人为的控制定价。通过人为控制的定价，关联方
之间就有了转移正常利润，以减少纳税的条件。
宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司所属纸品有限公
司、口腔保健用品有限公司、北京洗涤用品有限公司和成都、
天津公司等。
宝洁公司漏税案
事件经过
2002年，在宝洁公司的关联企业中部分公司出现连续亏损，这
些公司失去了向银行借贷的能力。于是宝洁公司以公司本部的名义
向中国银行广东省分行寻求总金额高达20亿元左右的巨额贷款。
但与正常企业行为相违背的是，宝洁公司又拨出巨资以无息借
贷的方式借给其关联企业使用，这个举动造成避税行为产生。
宝洁公司漏税案
宝洁
公司
巨资并未被自身所用，
利润相对减少。
承担巨额银行借贷利息，
账目上表现为负债。
根据税法规定，
利息支出税前扣除。
无息借贷巨额
给关联公司
关联
公司
改善了自身的
资金运营状况。
若当年依旧亏损，
则继续不用缴纳所得税。
若其当年表现为赢利，依据税法，
可将税前利润弥补前五年的亏损。
获得宝洁公司
巨额无息贷款
综合来看，
宝洁将此
次的资金
使用权的
转让定价
即贷款利
息定为零，
减少了两
个企业当
年应缴纳
的税收之
和，规避
了大量的
所得税，
行成了漏
税。
事件分析
目录
01
02
个人偷税案例分析
企业漏税案例分析
03 避税与反避税
偷税是指纳税人
故意违反税收法规，
采用欺骗、隐瞒等方
式逃避纳税的违法行
为。
1.伪造、变更、隐匿
和擅自销毁账簿、记
账凭证；
2.在账簿上多列支出
或者不列、少列收入；
3.经税务机关通知申
报而拒不申报或进行
虚假的纳税申报。
抗税，指纳
税人以暴力、威
胁等手段拒不缴
纳税款的行为。
拒绝接受税
务机关检查，威
胁、围攻、殴打
税务人员等行为，
也属于抗税。
避税是指纳
税人利用税法上
的漏洞或税法允
许的办法，作适
当的财务安排或
税收策划，在不
违反税法规定的
前提下，达到减
轻或解除税负的
目的。
避税与反避税
偷税 抗税避税
避税与反避税
成本计算转让定价 投资方案资金筹集
常用避税策略
优惠政策资产租赁
宝洁公司漏税案
转让定价
转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最
大化，在集团内部人为的控制定价。通过人为控制的定价，关联方
之间就有了转移正常利润，以减少纳税的条件。
转让
定价
关联方关系的
界定
关联方的转
让定价交易
类型
转让定价交
易的调整
根据《关联企业间业务往来税务管理规程》规定，企业与另一公司、企业
和其它经济组织有下列8种关系之一的，即构成关联企业：
1.相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的；
2.直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的；
3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷
资金总额的10％或以上是由另一企业担保的；
4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上(含一名)常务
董事是由另一企业所委派的；
5.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(包括工业产权、专
业技术等)才能正常进行的；
6.企业生产经营购进的原材料、零部件等(包括价格及交易条件等)是由另
一企业所供应并控制的；
7.企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所
控制的；
8.对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关
系，包括家族、亲属关系等。
避税与反避税
关联方关系的界定
关联方的转让定价交易类型：
1.购买或销售商品；
2.购买或销售除商品以外的其他资产；
3.提供或接受劳务；
4.代理；
5.租赁；
6.提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）；
7.担保和抵押；
8.管理方面的合同；
9.研究与开发项目的转移；
10.许可协议；
11.关键管理人员报酬。
避税与反避税
关联方的转让定价交易类型
避税与反避税
转让定价交易的调整
《关联企业间业务往来税务管理规程》第二十七条规定：
对企业与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往
来收取或者支付价款、费用，而减少其应税收入或应纳税的所得额的，
主管税务机关应根据关联企业间业务往来的类型、性质以及审计的结
果，并考虑相关因素，选用相应的调整方法。并对有形财产的购销、
无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来做出了一定
的审计依据。
宝洁公司漏税案
自1993年以来，广州宝洁一直蝉联全国
轻工行业向国家上缴税额最多的企业的名号。
而正是这家缴税大户，在2003年上半年，被
查出漏报了应纳税所得额共亿元，并补
缴企业所得税8149万元。这是至2003年以来
广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的
案例。
在国税局的公开资料上，对宝洁公司的避税
行为并没有明确的“非法”字样。税务部门对宝
洁公司做出的是税收“调整”，而非偷税查处。
避税与反避税
以宝洁公司的漏税案为例，
我国对待因转让定价而漏税
的惩罚力度是否合适？
避税与反避税
《企业所得税法实施条例》第120条规定：
企业所得税法第47条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或
者推迟缴纳税款为主要目的。
《中华人民共和国企业所得税法》第四十七条规定：
企业实施其他不具备合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所
得额的，税务机关有权按照合理方法调整
我国的反避税法规
1
2
避税与反避税
国家税务总局 一般反避税管理办法（试行）
国家税务总局令第32号
《一般反避税管理办法（试行）》已经2014年11月25日国家税务
总局2014年度第3次局务会议审议通过，现予公布，自2015年2月1日
起施行。
国家税务总局局长： 王军
2014年12月2日
我国的反避税法规
3
%E4%B8%80%E8%88%AC%E5%8F%8D%E9%81%BF%E7%A8%8E%E7%AE%A1%E7%90%86%E5%8A%9E%E6%B3%95%EF%BC%88%E8%AF%95%E8%A1%8C%EF%BC%
思考
作为个人，我们需要不断培养纳税意识
和纳税人意识。
作为企业，需要学会合理避税，降低
企业税收成本，提高企业竞争力。
但作为政府，在应对层出不穷的个人偷
税、企业避税现象，又应该何去何从？
谢谢
！
