OVERSEAS EXPE阴IENCE他山之石《国际帘计准则第300号子一审计计划》评选?拉龙平安然事件防，国际审计利保证EJ钱则毅员会(IAASB)为Iill安~t'ilíE节后的工作计划外.k]S对摄~~托那主审前自师切，对来自社会各15面的巴大压力，紧紧围绕如何提高审计人与客户治理当局初管理当局的沟通.以及首次接受审计委员评的风险、发现E重大馅恨的能刀，滔时地对现行审计风险托对计划的额外著虑等作了明确'lJ\líE，许多内窑击ß1主~:9(刷刷乍了…刷刷臻大1町，于2003:q=10同发布了4顶lïiJi'FU才1月~~寻育指导略，黯霄助于1串串~I$计计划质量，保际审计准则:一是因际市计)lt则第2∞"'j-(ISA200)"会计报ìiE审计工作的强果。表审计的目标和一般原则二:lËISA315"了解被审计单值(二)新准则所依摇的审计理论和工何环境已发生变化bU在怀挂电手中评岱îI!大f路撒凤隐飞二楚ISA330"针对仰的自9原计划准则经以照国际商讨风险?能刷刷定的十风险5重大错m冈防实施的程院囚:lËISA500 "审计证据"。相的概念和模型及真应用，作为理论察础和工件坏饶的。审应地IAASB据此修订发而了国际审计准则第300誓"审计计风险概在包括国宵风险、控制冈脸相恼蛮冈险，审计风计划"(lSA300:Plann ng an aud t offinanc al stalemcnls.以下险楼型为:审计风险旦回手通风险x控制冈~x恼登风险，抖简称为国际市计计划准则).以取代原ISA300"计划"要求根报该书是慧出米计划相执行财务假表1$计工作，以最终(Plann ng)o IAASB要求认审计2004:q=12月15日以后开始将审计风险降低至可接受的低水平。相应地æ审计illl务流的期间财务接夜也执行这些新准则。本文始就以上这些新程草日程廖分为4大跳了解被审计单位情况(为i平的IQJ筒冈的国际审计计划成则的只体变化及奥隙阙利影响H'F…探讨。胁了解内部控制唱(1阳)~要时)控制测试(均为仰的控制风险k实质性测试(为降低愤奇风的)。以E理论上霄，该模军J不存有总体认识不妥，但实务操作却面阳很刻目题和困难。虫。1$讨冈险模型将IQJ向丰口控制凡的并列!ì金筒抓住财务报奇怪审计工作的(…)新准则规íE更泪、要求更严、指导粮费1虽"牛扇子也没商抓{史事物的本质和核lω东西，导致不少原奇的国际审计计划准则只简12段正文，分以下5部事务所及审计人员用国青草。控制风的的汗的流于形式，进份:车子窑;计划工件;总体i!lt十计划;审计方案;总体审计而(史实质性测试计划欲合丑器制，使整个审计俊尖75问，计划和i!lìtm苍的费。l'i内容规定忱较原则、1窃贼，置费终无法实现15理保证财务m~毫不移意大m痕。规范续勿审计情况下策订illl务绚íE节后的工作计划问题。新国际审计冈院准则正式引逝"意大错报风防"概念新的凶际审计计划准则筒30段正文9f1JD1个附录，正(重大错股风险是指财务报司主任审计自TI1'l'?:tîl!大错拨的可能文3古以下5部分:5号圣旨:初士如illlJj滔iìJJ;计划滔讪(包台li1性).审计风险模型îI!何为:审计风险=~重大错报目l隘x位i本审计策略、审计计划、审计过程中计划决策的变更、指导、置音风隙。ìZ不是简般盼将回商相控制凤盼并利1为m大锅报监窜犯爱顿、记录、与治理当局和管理当局的)~ì函k酋双接风险，而是章大的实质性ï'X逝。不仅明确规定了审计工作缝隙计姿纪的额外专~~也1:独自。柏比之下，御íE~塑然体、以i甲俗财务娘装直重大倍;日风险作为新的起点丰口号寻闷，目。J且Iî:商手。准确，要要求段商。除5重点规范续tSi!lìl一情况下f置ìJilll须在实肮精制刷讯和~Ji}l牧测试之前，执行冈防i平衍黯廖췲랽쫽뻝70 申明注册费计师2∞5伴2月号音佖䕘쯻ꆶ튻낲뛔풱ힼ볊뇭벰훘펦볆慮慵獴볲㌰⡐뗄ퟜ⣒풭럖맦탂컄쳥볠쫜좫㜰헅컱폫췐ퟷ횤⢶쿕튪붫돌쪵늻탍ꆰ쫂뛸ퟮ⣖탔닩럧틔탫훐㈰潦䕒偅摩맺〵좻살움퓲짳웤듳뗘뮮慴돆ァ污웚맺묩폐ꎺ랶뗄럖뚽쏦풼뿍뛔︩볆룅럧暵뫍훊췗얣컱쪹훕?⦣쿕晩쳥쇺돶쟳況붫퓚卅剬즽?힢쓪䅓䕎湡쫂ퟔ맀ퟷ볆뮷듭䥁ꆱ敭캪낼湮볤볊탂뗄떼뫍탸맺틔뚨뮧뮮쓮쿕돌탔ꎬ뇇쯹쪵컞곉죏욽맦룹쮽만닡䍅볊湣㋔횮볾짧럧쇋ힼ뗄뺳놨䅓⡉敮맺욻楮닆짳퇔풼볊쿂닟뢴캯쫩훎뮮릤뫍룅췎탲닢떫ퟓ벰훊램뛸믡楡쪶뚨뻝폐ꆣ쪩슺맺볆뫳믡쿕튻퓲쒿늢럧䊾十瑳볊꺡朩컱볆ꎻ㖲싔뫋췐좷샭뗄ퟷ놴쒣쓮ꪣ럖쫔쪵ꆱ탔ꢷ욷쫇짳?쪯ꆣ룃?뫍헢뿘쪦ꎬ룷ꆢ쾵ꎺ뇪움쿕?㌰짳?ꆣ놨볆맦랽뾷뗄떱뛮ニ쫇탍냼뫉붵캪⣎컱닢쿖훘룼쒣뾿뿘늻훆맺랽랢쇐튻뫍맀쪵쯐ィ틔볆䥁뇭뮮뚨낸쟩횣짳볇뛮튪릤뻖췢킧戮벰삨뗍㒴ꪽ닙튲죋쫔뫏헊헄듳럧뻟탍?훆닢볊쏦쿖뗄쫇튻훘쪩?멐쿂볆䅓웰ힼ룼릤뿶뮮몵슼췢쟳ퟷ뫍뾼맻삾풭웤만욷훁떵쎻풱샭쟖ꏐ볊쿕폐살욣럧볲쫔짳뗄훘맺냣듳ꦷ污뮮䋒횴퓲쾸ퟷ뇤쿂ힼ병ꆢ뾼룼맜싇ꆣ?퓋뿉춼좴냑놣뢲췖쪵볆볆뻞듳볊풭듭돌ꊲ湮ힼ탐뗄ꆢꎻ룼잩퓲풣뮮폫싇룟샭뗈횸쓉폃럧픽뷓뫁묨쏦쿕만좱횤웎?떥훊뫍뫍듳듭탞짳퓲놨탲볁楮헢뻟튪ퟜꆣ뚩폐뮳ꆢ훎ꎻ췢떱ퟷꎬ쿕만쫜쮽쇙힡랦닆ꋳ많탔떼뮮뇘늢뗘쪵놣톹놨뚩볆ꆱ럧쮹?⦣평킩쳥쟳횻?튵㌰샭짺돽ꎬ뻖쇋움ퟷꆢ폐뗄뫜쫂뫏컱ꢱꪣ룄짳탔뫍튪쇐헺붫훊횤솦뗄ꎬힼꎻ쿕篋謁곒탂뇤룼폐짳쓚컱뛎뷒볆떱킧훘뮹쏷럧캪뿘뗍믉픩듳컯샭놨뫉뷸볆ꎬ횴쪱만탔쪽ힼꎬ쓜폚퓲뛾ꆱ쓊쫉퓈옲뮯퇏䨲볆죝풼헽뗎맽뻖죕뗣뛔릵좷?쿕샭훆쮮ꆣ컊뗄믹뇭?ퟷ룼탐⦿쎻폐닢틽퓲뷴솦㈰뗚쫇ꎻ읉ꆴ〰벰ꆢ뛎볆맦뚨컄돌뫍ꆣ뷓춨춹ힼ싛럧ꇁ욽웓듓쳢놾뒡늻욷캪폐닆?뫍쫔볆캯뷴ꎬ〳㈰䥓죽十웗䀹㓄ꆣ웤횸헽뮮뚨쫩췢훐맜쿠랶쫜ꓗ퓲믹쿕뿘꣎샭뫍훊듦뷸웇뷶탂훺컱욲뿘횮풱캧쫊쓪ズ䄳쫇㔰볔굉놾풭떼컄ꎻ뇈뫳볓꾣볆샭탸캯틔ꆣ맦뒡뫍훆쿠믇싛쓤뗄쪹퓚내픽쏷ꆰ뮮폚놨힡훆잰믡죆쪱씨ㄵ䥓ァ十㋔컄틲탔ꎬ짳뷏뗄ㆸ뮼뮮떱횮풼췐벰탭랾뚨뫍볬럧펦짏쓑뫋움헻훘좷웰훘⡉죧뗘퓂䥓ꆰ䄳냉?숱쓢뫍룼럖볆풭릤욻뻶뻖쿂짳믲쫗뛠쳡돒뗄닩쿕뇭퐨뾴ꆣ닆탄맀룶듳?럧맦뗣ꎬힼ듳䅁뫎뛔랢䄲쇋㌰〰㗈뻍펰잿틔랽퓲ퟷ뷂꺻닟뗄ꎬ볆탸듎쓚톷짳럧ꇁ냑캪죧뚫쇷듭?뚨뫍룟뻹컱쿕횴卂쳡쿖늼〰뷢ꆰ웖뫅헒틔쿬쿂낸ꆢ볆벣뗄릵맦쟩짳뷓죝ꋉ뮷쿕볬움룃컷폚듭쇋떼캪놨늢탐ꆷ⧎룟탐쇋⦡놻헫꒾ꆰ풺짏ퟷ㖲ꎻ볲뮮곕꼨뇤춨뚨뿶잰쫜늿缾럧뺳ꎬ닩볆맀쒣탎즥ꆣ짳쿲놨볆릤움뇭돆럧짳㓏낻뛔?헢튻?ퟜ떥컊냼룼⦣쿂뗄쫇쿕럧튵만탍떼쪽쪧ꢵ볆ꎬ퓲볆ퟷ맀짳럧캪쿕?볆움놡킩첽쳥ꎬ쳢몬ꆢ믊뻟잩믮쫗ꆣ쿕컱폐늻훂랽쒿ꇁ릤벴뮮ꎬ뿘볆훘움쿕죋럧?욱떥맀ꏏ탂쳖짳훷ꆣퟜ횸ힴ쳥뚩뚯캯듎ꎬ쇷듦쒣늻뷸쿲진볬ퟷ뇘움훊틔훆릤듳맀쿕?캻뗄ꆣ볆튪떼캽ꆢ튵ꎬ늢퓚짙ꆱ솿ퟮ럧ퟷ듭돌ꆢ?뗚룅ꎬ훕쿕뗄놨탲쓮놣?쫶㌰ズ?
QVERSEAS EXPERIENCE 他山之右L哺1、评伍出重大错报风险，抓佳了审计工{倍的"牛鼻子1\强计划过程的效果和效率。而且与现行审计目标责任Æ:iil紧紧相扣，青利于履行审计计划的作用。原准则指出对审计工何充分计划盲责任，实现审计目标。众所周细，按国际审计准则要求设目于·确保将适当注意力投向重要审计领域、识llU出潜在计审计工何就是为了台理保证财务报表整体不存在重大悟的问题以及迅速完成审计工何合适地分派IDJ理人员工作、报。新风险模型的问建更直接青由于引导审i十人员，时~J协调真他审计人员和专家所假的工怀。新准则m词更为严紧紧围绕评伍的重大错报冈隘来设计和执行审计程E言，以谨准确，不仅指出要识别出潜在问题，而且强调要及时解最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报。依据审决那些问题:不再简单要求迅速完成审计工慌，而是规定计冈隘2要素模型，审计血务流程和程廖重整分1太快:了要合理组织和管理审计山窍，以确保真奇娘票和奇效率地解被审计单lli及真坏撞，包括内部控制;(必要时)l.'i'制测进行，不再只要求台适分派团理人员的工作，而是要合适试;实质性测试。后2诀程序统称为进-~审计程厚，要求分派顶目组所青成员的工柜，抨便于对真逝行指导、监督风险评估程廖不足以为发表审计意见提供充分适当的审计相复核;还指出要青助于协调负责审计客户的某组成部分证据，审计人员还应当设计和实施进步审计程序。还要的审计人员和专家所做的工作。求应当以对认定层次的重大错报冈险的祖关评巳结果(包括计划的连续性和重复性。新准则首次l兽朋单独条冈lI@ì引E程F苦的结果和胁要时执行控制测试的结果)为墓桩，款rnll:i，计划并不是一个孤立的审计阶段，而是通常在完并主虑既定审计风险水平，确定可接受的植查风险水平，再成上期审计后很快于1开始(或结合近fJJ，-亘商，续到完成当据此计划和实施实质性程厚。新的审计计划准则是以新风期审计的一个连续、重复的i立存;然而计划审计工作时，应险准则规定的审计冈险2要素模型及具运用fF为理论基础当雪虑对实施进一步审计程廖之前需要完成的些计划洁和工作环境的。明确这点对准确理解新计划准则十给重要。司和审计程廖作出时闰安排。(工)新居"初步业务活司"具体变化新准则增加规定，审计人员在当期审计开始时就必须执行以下3顶活动执行青关保留窑户关系和特定审计业务(-)总则万面的变化的程Jj;，评价是否待台道德要求(包括独立性k确定双后均新准则第一部分"导言"是整个准则的总则，涵盖原准理解审计业务组定书的条款。执行好这些计划前的活动将则"导言"和u计划工作"两部分。对计划的总体要求没为计划工稚打下良好墓础，无疑是个进步。新准则指出，审变，依然是"审计人员应当计划审计工何，以便审计搜奇计人员对客户保留和道德要求(包括独立性)的苦虑，应当随效果的方式逝行但相关内窑青所完善和发展.着情况变化而贯穿于审计全边程。但是在执行当期审计的准则的目的。原准则只是为了解，;/::续细情况下的真他重要活动之前，i~青必要执行奇关客户保留相评价道审计计划规范问题，仅提到在茵灰白计时审计人员可能需德要求(包插独立性)的初步也厚。在续审情况下，通常在完要扩展计划过程到本准则所讨论的事顶之外，但没青进成上期审计后就很快执行(%结合执行)这些初步程廖。原准步说明该如司扩展。新准则不同的是，还揭出1号用专门的则对此没青作出任何规定。段落条款，来说明首次接曼审计委托时审计人员应当额外(三)总体审计策略制定的要求和喜虑因素万面的变化主虑的事顶。新准则对总体审计策略则甩了5个段落外加1个附录来计划的和类和B的。原准则规定，计划是指为审规范，指导性更强。除了以原则上要求审计人员必须为审计工作制定一个总体策略目。总体审计计划(TheOverall Au›计顶B制定总体审计策略外，还对以下事顶任了规定·dit Plan)和详细万法即审计污案(TheAu也Program，我国总体审计策略应包括的内容及制定总体审计策略独立审计准则称之为具体审计计划)。新准则将这两抑计划应做好的工作。新准则规定，总体审计策略的基本内窑包重新分到命名为总体审计策略(TheOverall Audit Strategy) 括审计的范围、时闺安排和万同，以指引制定更详细的审和审计计划U<TheAudit Plan) ，并明确指出计划的吕的是降计计划;并相应规定制定总体审计策略应做好的3顶工作z低审计风险至可接受的低水平，还强调顶目台伙人和顶目(1)判断审计业务的特点(如使用的财务报告框架、行业特殊组真他关键成员应参弓计划诅程，以其事真经验和见识，蹭报告要求和客户组成部分的分布等)，以便确定审计的范췲랽쫽뻝申国注册会计师2005年2月雪71 쪶뛸퓰볆놨뷴ퟮ뷢쫔럧횤쟳늢뻝쿕뫍뻟⣒탂퓲뇤킧ꆪ짳튪늽뛎뾼튻佶偬䅵偲뛀훘却偌뗍ퟩざ䕘쯻잿훺뗄킭뷷뻶뷸럖뿮돉웚떱뚯⢶횴샭캪ퟅ웤뗂⣈맦펦삨⠱훐㜱?䅵摩䕒偅敲摩牡맺뇰쟒죎짳ꆣ훕놻ꎻ쿕뻝펦뾼ힼ릤묩ꆰꎬ맻ꆪ삩쮵실싇慮潧솢탂웤폚컊뗷쓇탐뢴횸짏︩돌뷢죋쟩쯻튪뛔ﴩ랶쿮ퟶ⧅룦뷴럧듋볆?摩뫏엉뫍쳥卅剉慬?즽瑥힢?䄹䕎ꆢ폫ꎬ볆탂쪵짳움떱싇퓲ퟷퟜ떼틀뗄ힼ햹쏷쳵⦺牡럖⦣쯻뮮ꎺ쳢웤좷킩ꎻ뫋돶웚틔탲풱뿶훘쟳듋쒿뫃킶튪캧쿕?샭쿮뇤?杹닡움쿖쪵릤럧볆훊맀짳틔볈맦뮷퓲뗚퇔좻랽룃뿮쫂훆췏涣뇰겲맘횮맽뮮좷쯻ꎬ컊늻ꎻ죋뗄퓶쿂뛔뇤튪⢰쎻쳥횸쿉쟳죆㋒뮮럧ퟩ쒿뛔볆?믡뮯맀탐쿖ퟷ쿕뫏떥탔돌볆뛔뚨뺳랽튻ꆱ쫇쪽뗄뮮죧ꎬ쿮곎ힼ쏼ꋃ볼놣벰짳늻쳢퓙뮹풱ꆰ볓㏏움튵뿍믮ﳀ폐ퟜ떼릤랶늢뫍볆움뫍맦쿕쪯횯ퟩ쪵돌돶짳뻍쒣샭캻닢탲죋죏뗄쏦늿뫍ꆰ뷸쒿맽뫎살ꆣ튻뢷특퓲쏻⡔돉ퟷ붫톸볆뷶ꎻ횻횸솬뮮뫳룶돵맦볛컱듲뮧뛸뚯ꢶ쳥탔ퟜ캧쿠웒뿍쪦맀?쪵랶훁뫍쯹쪩탲훘볆쫇탍놣벰쫔늻풱뚨뗄짳ꆣ럖ꆰ탐돌삩쮵룶붷?돆캪桥킧폃쫊쯙죋횸튪돶탸늢뫜솬늽풼쿂맡횮상뻍닟룼쳥ꆢ펦뗎뮧㈰ꏐ쪩컊뿉맜폐뷸ퟷ듳쒿캪뗄횤웤ꆣퟣ뮹닣뷡럧볆쏷뇤ꆰꆱ떽햹ퟜꢼ횮뢳펦맻떱췪풱돶퓙쟳튪볒탔늻뿬탸튵ꎬ귖럱뚨솼쇴뒩잰ꋐ뫜죎싔잿짳탂쪱맦ퟩ〵훘춣쪵쳢뷓샭튻돶쓪듭뇪쇋릹닆뮷뫳틔펦듎맻쿕럧좷뮯떼뮮죋ꎬ풭놾ꆣ쫗훖쳥듉캪닎뫍힢돉튪볲뫏폐쯹쫇뻍ꆢ컱짳듐럻쫩뫃폚퐩뿬뫎훆닟볆ힼ볤뚨쓌㋔놨퓰ꆣ뫏붨듳컱곉뺳㊿캪떱뗄뫍쮮훊쿕헢퇔릤풱떫ힼꎬ탂듎닟뻟짳욻쫜폫킧틢쪶떥쫊훺ퟶ훘튻뾪늽쪱믮볆탓믹뗀뫜횴맦뚨싔돽냼퓲낲훆?늿슺럧죎훚샭룼놨ꎬ랢짨훘뇘욽㋒뗣ꆱퟷ펦쿠퓲ힼ뷓샠싔욷쳥볆꺵싊솦볒뇰튪럖폚뢴룶쪼뚯죋킹뗀쳵뒡뗂폐돵탐뚨쇋삨맦업듭탔뷶뗄짳볤?쿕뚨쯹놣횱뇭냼쳐볆듳튪ꎬ뛔쫇ꆱ떱맘횻퓲쫜벴붰짳닟쓄뮮ꆣ횸춶릤돶쟳엉킭탔맂⢻뗄풱?뗂뿮좫뇘늽폃듓췢뫍ퟜ죧놨웒돌쳡뗍튵낲ꎬ캻훜횤뷓헻삨짳뫍듭죕좷?ힼ솽볆쓚쫇쳖늻ퟜ련싔뾵맽돶쿲ퟷퟶ잱톸훺뗷ꆣ솢퓚ꏁ튪컞쟳돌쇋풭랽쳥쪹럖럧뗎탲떽쮮컱ퟷ돌업뷴횪닆폐쳥쓚뎳볆쪵놨듧뚨ꏐ좷룶늿뮮죝캪싛춬周⡔쓊돌뛔훘뫏뗄퓚쯙샭뢺ꆣ탂떱쟳횴틉⢰탲뫍㖸퓲뮹ퟜ쿲짳폃늼쿕ꆣ퓚욽ꎬ탲힡뷴ꎬ컱훺늻늿웎틢쪩럧횴뿉춼샭ힼ럖짳폐쇋뗄캯쒿?뮮桥잽튪쫊릤컊췪죋퓰쾽ꎻ웚춻⢰탐쫇ﳀꆣ쿖뾼짏뛔벰쳥볆뗈살탂쫗ꎬ틔늢횮쇋쿠내놨폚듦뿘ꪽ볻뷸쿕탐뷓냆뷢퓲ꆣ볆쯹쫂쫇췐⦡?틔짳뗘ퟷ쳢돉풱좻ꞹﳀ뫃룶ꢶ떫폐퓚듐싇컂튪훆닟닆⦣짨첺듎뮹좷뇣잰짳뿛맺뇭틽퓚훆쳡튻뗄뿘쫜탂뛔릤췪뻶쿮ꎬゴ볆ꏐ릲럖ꆣ쫗뷗퀩뛸?ꢶ헢뷸상쫇맘탸틲쟳쿂뚨횸싔컱곒춳짳잿놣폚탨볆ꎬ볊헻떼훘ꎻ뮲릩늽쿠훆뗄쯓ퟜퟷ짆탸횮뮹ꇖ싗쿭쇬엉탂뛸릤뿍듎뛎뾪떺상킩ꋐ퓚헢쯘쫂닟틽펦놨풱릤폐짳쳥뫍듳쳐⢱뷉돤맘닢볬볆쏗뮮퓲ꎬ풼췢횸ꆣ唨볔뗷웤폲훺ힼ쟒ퟷ뛔뮧퓶튻튪쪼췌ꋐ퐩횴쟩킩랽팱쿮싔훆ퟶ룦ퟷ샻볆늻듭?럖움쫔닩ힼꎬ뗄틔랢쟩돶웈周뺭ꆢ샭퓲잿볓뛸횱짳?푬뮮탂탐놣뿶돵쏦룶죋뚨뫃뿲랶횴쪱쿮폐웤췪뗄폚ힼ듦죋놨ꨰ욳쫊돌맀럧ꫀ퓲몭ퟜ쪹햹뿶떫붫쯔풭?ꯕ퇩볆쪶듫뗷ꎬ뛸쒳떥쫇돖뻍좷잰뾼떱쇴쿂늽뢽풱쇋믹룼볜탐?뮮짳쒿킧뷸돉ꆰ싄퓲퓚풱ꆣ쒿쳐떱탲뷡쿕쪮룇쳥짳ꎺ쿂쎻폃뇓뫍뮮뇰듊튪뛸쫇ퟩ뛀춨탸릤뇘뚨뗄싇웚ꎬ돌뇤슼맦닟놾쿪㏏ꆢ짳﮷ힼ볆뫏맻탐뗄얣탐튪훘ꎬ틀⦿뗄ꆣ맻쮮?럖풭볆폐ꚵ뷖볻돶릤룼벰쫇돉쳵뎣떽ퟷ탫웒쮫믮횸짳움춨탲뮯살뚨싔쓚쾸욵볆혳퓲죋믯뫍횸튻뇇짳쟳듳쪱뻝?곒뮹⢰⧎욽領훘ힼ내뷸쏅놶횼쪶잱ퟷ캪맦뫏늿퓚췪뗎랽뚯돶펦볆볛뎣ꆣꎺ죝뗄ꓗ튵쒷돌듳쫇풱죋폐떼킩ퟓ볆짨듭뿌짳욲튪ﳀꪻꎬ?쎻폐튻뗄퓲욻퓚ꆢ퇏뷢뚨쫊럖췪돉뻹붫떱뗀풭냼쳘탲뿩틔뿉뫍킧ꆢ볆ꆱ?領퓙ꆣ퓶떱펦짳쯦췪ힼ쫢ꎺ탂쓜쿮싊볠뮮ꎬꆣ맦틔쇋?럧탨쒿뗘뚽믮뚨ꎬ볆뮮쫇횸캪짳
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石~ (2)确定审计山穷的报告目标(如申期及期末报告的苗.Lt主虑。新准则指出审计计划应包括以下3大块z对足以评伍期限、与琶理当局和治理当局预期沟通的重要曰期等)，以重大错报风险的计划"风险评伍程廖"的性质、时间和范便计划审计的时间安排和所需沟通的性质;(3)害虑一些重围的描述;对针对每个重要的交易科类、账户余额和披露要因素(如适当重要性水平的确定、重大错报冈险较高领域的认定层次制定的计划"进步审计程序"的性质、时|司的初步识到、重要组成部分和账户余额的视步识到、审计和范围的描述:按惯ISAs要求必须执行的真他审计程序(如人员是否可能计划获取内控青破性的证据的评价、客户及寻求与客户律师直接沟通)。新准则还强调指出，计划并不所在行山最近发生的重大变化和财务报告或真他相关的变是一个孤立的审计阶段，随着某委托1m目审计计划的逐步化的ì5~gU等)，以便铀定审计士作重点。制定，对上述审计程序的计划贯穿于审计的全过程。一一执行审计业务的资源份配。制定总体审计策略的(五)新居"指导、监督和复核"新准则过程需由于审计人员确定执行审计山务所需资源的牲质、单设部分规定审计人员应当计划对ImEl组成员进时间安排和范围。审计人员完成风险评伍程廖后制定的审行指导和监督，以及对其工作进行复核的性质、时间和范计策略应清晰地说明以下内窑，以回应通i豆以上工作所识围"。这以理论认识及实务规范的角度，将计划的空闰和内别的事顶.到特定审计领域份配什么样的资源:对特定审窑从计划审计业务本身拓展到计划审计1m目的质量控制，计领域分配多少资源;什么时候分配这些资源;如何管理、即计划审计顶日的质量雷可可题，这是个重大迦步。我指导和监琶这些资源。们知道，执行审计程厚都是为了获取充分适当审计证据，将总体审计策略与审计计划的关系。新准则指出，审计风险降低至可接受的低水平，最终实现审计目标。但旦确定了审计策略，审计人员就可针对审计策略申所识朋强审计业务本身的计划只是"单保险"措施，加上审计到血9事顶，开始编制更详细的审计计划，以期通过自放使顶目质量控制的计划才是"双保险"措施。新准则还指出，用审计人员资源实现审计目标。还指出，尽管审计策略通揭导、监督和复极的性质、时间相范围会随着客户的规模常是在编制详细的审计计划之前确定，但两科计划活动并和复杂性、审计的领域、重大错假风险及审计人员的能力不一定是孤立的或青先后1月序的坦程，而是紧密相关的，因等的不罔而不罔，审计人员应当根据评伍的重大错报风险，为和计划的变化会导致另科计划的相应变化。来计划对顶曰组成员进行指导和监琶及真对士作进行复核小单111审计的特殊害虑。新准则指出对小客户在的牲质、时闻和范围。在配备IJ飞顶目组，整个计划活动相对简单。(六)单列和强调"记录"(囚)审计计划编制要求后面的变化国际审计准则本~B修订十分强调记录审计工作的重要对审计计划的总侬要求的表述育重大变化。原准牲，这对于纠正一些审计人员重审计、轻记录的不规范做则规定审计人员应当ffil庭和记录审计万案，以列示为执法奇特í3U实际意义。组提出了记录总体审计策略的要求。对行总体审计计划所需要的计划审计程序的性质、时|司和范总体审计策略应记录那些为台适地计划审计工作相同1m目围"。新准则规定审计人员应当为审计工作制定审计计组沟通重大事1m所需作出的关键决策。比如审计人员可能划，N降低审计风险至可接受的低水平"。前者强调审i十万以包含了青关审计的总体范围、时闰安排和执行的关键决案的内窑，后者强调审计计划的目的，这与国际审计准则策的备忘录形式，记录包体审计策略。还提出了记录审计本*8修订始终强调切实执行重大信报冈险导向审计，努力计划的要求。对审计计划的记录应能足以说明冈隘评伍程降低审计冈隘至可接受的低水平的大墓调是一致的。序和针对评伍的冈险采取的认定层次的进步审计程廖的一一审计计划的编制万法青重大变化D原准则指出，性质、时间和范围。审计人员可能使用标准审计万案或者在编制审计万案时，审计人员要著虑自奇和控制冈隘的具审计完成植查清单，记录审计计划。体评伍结果以及所要求的由实质性程廖提供的保证水平:(tJ单列和强调"弓治理当局和管理当局的沟通"审计人员还要苦虑控制j测试和实质性程序的时阁安排、协新准则将"沟通"单列为专门部分，对弓治理当局和管调预期从客户获得的田可需田、由理人员的可获得特以及理当局各自应沟通的内窑、沟通的作用、沟通要注意的事真他审计人员或专家的参与情况;在制定审计万案时，可顶怀了更真体的规定，更奇利于指导实务工{吧。新准则强能需要对编制UiS1体审计计划应害虑的真他事顶作更详细的调指出，与客户沟通两种计划的青关事顶，必须iJ111)，\谨慎，72 췲랽쫽뻝申国注册会计师2005年2月吾佖䕘쯻뎼웚뇣튪뗄죋쯹뮯튻맽쪱볆뇰횸폃뎣늻캪ꆪ췹⣋퓲탐캧뮮낸놾붵퓚쳥짳뗷웤쓜듵훐뾼훘뫍톰쫇훆⣎떥죝벴쏇볓쿮뗈살⣁맺탔램ퟜퟩ틔닟탲⣆탂샭㈰䕒偅맺〵⠲쿞볆틲돵풱퓚뗄ꆫ돌볤닟쇬떼튻떩짳쫇ꆪ엤쐩맦ꆱꎬ싖뗍뇠움풤쯻싇듳죏랶쟳뚨횸듓횪잿쒿뢴탔朗볊폐쳥릵냼뮮뫍?ힼ떱ퟷퟜ탨?짨훊卅剉즽힢쓪䄹䕎⧈ꆢ뮮쯘늽쫇탐쪶횴폐낲싔쫂폲뫍ퟜ좷볆퓚뚨훖킡놸짳뛔ꆣ틔쓚탞훆맀죋웚듭쏨캧폫룶ꎬ탂떼뗀럧훊퓓늻떥헢쳘춨몬뗄헫췪퓲뻖쇋돶쳥튪닡튻䍅㋔횮랶폫짳⣈쪶럱튵뇰탐훺업펦쿮럖볠쳥뚨죋뇠쫇볆떥킡ꎺ탂붵죝뚩뷡풱듓믡놨쫶닣뗄뿍맂뛔퓶뫍헢뮮ꎬ쿕솿탔춬ꆢ쇐훘쇋췼튪돉붫룷룼짳뛔늿쪱슺볆맜볆뇰뿉ퟮ뗈짳폚뫍쟥ꎺ엤뚽쇋ꎬ풱훆맂뮮캻쿮ꆰힼ뗍쪼럧맻뮹뿍죋ꎻ듎쏨뮧솢짏볠듓횴붵튵뿘ꆢ뛸쪱쪵닟듳폐슼쟳움볬ퟔ뻟폫?쪯볆뇠쪦럖볤샭뗄쪵ꆢ쓜뷼⦣볆짳랶컺뛔뛠헢뾪쿪솢쒿뮮퓲뫳훕쿕랽틔튪뮧풱훆쫶싉횸뚽쿮탐뗍컱뫍늻볤잿뻀볊싔쫂맘탎ꆣ맀닩릵펦쳥뿍볆훆맦뫍웒떱쪱뇖훘볆랢곒튵캧뗘쳘짙킩닟쪼풴쾸뗄뇤ퟩ뇠뮮맦헟잿훁낸벰뾼믱믲횸헫뚨ꎻ쪦짳떼ꎬ싛쒿놾뢴춬뫍뗷헽틢펦쿮쪽뛔쟥춨릵뮧ퟜ뮼뗎뻖볤?튪뮮짺풱컱죋ꆣ쮵뚨싔닟뇠쪵뗄믲뮯ꎬ훆럧잿뗷뿉쪱쯹싇뗃돶볆뛔내횱ꆢ틔죏짭뫋돉랶ꆰ싖튻틥볇짳떥ꆱ춨맦릵쯹쳥ꆰ뫍낲ퟩ믱뗄풱짳쏷풴폫싔훆쿖폐믡쳘헻튪ퟜꎺ쿕뗷쟐뷓ꎥꎬ뿘볒뮮쎿볆헕뷗돌볠벰쪶놾훊쇬캧볇탞킩ꆣ슼탨떥뚨춨쒱훎업퓋돉좡훘랶좷볆틔ꎻꆣ짳ꎬ룼쿈떼쫢룶쟳쳥펦탨ꆰ훁쪵쫜シ훆㇈뗄뮮䥓릵뛎탲뚽뛔벰짭솿닅탔폲뷸슼뚩죧쓇ퟷퟜ닉볇쇐쓚솽ꢸ샭뫍껆늿쓚듳풴뚨죋쿂쇬쪲볆짳쿪뫳훂뾼랽튪떱뿉횴뗄붷닢줱닎럧훘ꆰ䅳춨ꎬ웤쪵췘뚽뚼뮮쫇훊ꆢ탐ꆱ쪮쳡킩돶쳥ퟜ椰좡슼캪죝룼훖떱쯹붵럖뿘뇤횴풱쓚폲?볆쾸쒿뮮듎쇭싇쏦쟳훆뷓탐뗍꣓죋평쫔뿉폫쿕튪뷸⦡쯦뢴릤컱햹떼쫇횻ꆰꆢ훘횸돶캪랶쳥짳폐뗄뾱뻖탨쓈뫍폐뮯욹엤탐췪죝럖쪱뮮죋뗄뇪횮탲튻ꆣ믮뚨쫜훘쮮탖풱쪵냯쟩펦움쟳ꏐퟅ뫋ퟷ맦떽컊캪쫇쮫듳떼잿쇋뫏맘캧짳볇죏볆쏅릵샻볆뮮풱죋풤릵랶헋킧뫍ꓗꆣ짳돉ꎬ엤뫲뗄풱잰훖탂뚯뇤뇭듳욽?튪훊쪵훺뿶냼맀붻늽뇘싗쒳맡ꆱ뷸볆쳢쇋ꆰ놣볤듭떱뗷훘볇쫊볼ꆢ슼뚨늿춨폚뮮펦풱죧웚춨ꢡ뮧탔닆훆볆럧틔쪲럖맘뻍뮹좷맽ힼ쿠뮯쫶볇펦뗍쒿듭뗄뾼훊ꆢꎻ삨돌틗짳탫볔캯뒩탂탐뮮ꎬ믱떥쿕뫍놨룹볠슼뗘뻶쪱닟닣맜횸폐짳뾼떱뿉훐릵뗄ꋖ폠컱?뚨튵쿕믘?엤쾵뿉볆횸돌뮮퓲뛔폐슼떱쮮놨듳싇탔훺퓚틔탲훖횴췐폚ힼ뢴뷇짳헢좡ퟮ놣ꆱ랶럧뻝뚽ퟜ닟볤싔쓜듎ꆣ샭ꎬퟷ떼맘볆싇쓜웚춨탔?뛮횤놨ퟜ컱움펦퇹헢ꆣ헫뮮돶ꎬ뗄횸볲훘짳캪욽럧믹꾡만탲돌샭훆쿂ꆱ샠탐맇쿮퓲뫋뛈쫇돤훕쿕듫캧벰ꆢ쳥낲ퟣ떱뛔폃쪵쫂돌뮮쪹벰뗄훊뻝룦?쳥쯹맀춨킩탂뛔ꎬ떫뛸쿠돶떥듳볆짳ꆱ헢쿕뗷ꏔ폐쳡탲죋뚨㎴ꆢ뾵쒿쿮튻럖쪵쪩믡웤쟡뇈업뮹틔뷸뻖폫컱웚훘ꎻ돵뗄믲짳탨돌맽ힼ틔뺡솽쫇펦뛔ꆣ뇤랽탲볆폫떼귗뫍릩풱웤탔헋ꆱ붫쒿룶쫊쿖듫쯦릤볇죧쳡쮵튻폃훎릵ꎬ쒩튪⠳ꢷ늽움웤볆탲틔풴퓲웚맜훖뷴뇤킡뮯낸릤잰맺쿲튻볔뿘쪱훊뮧뢳좫훘떱짳쪩탂ퟅퟷ슼닟횴돶쏷릵샭춨뇘뗄쯻쿮뇪놨죕⦿쪶볛쯻닟풴뫳짏ꎻ횸춨짳볆쏜뮯뿍ꆣꎬퟷ헟볊훂훆놣볤뿉랽몶ꆢ폠맽뮮훊듳ힼ죋뗄싔탐쇋럧떱튪탫탔쫂쒿룦웚볂햽뇰ꆢ쿠싔뗄훆릤뛔죧돶맽볆뮮ꆣ뮧풭틔잿짳뢳럧횤낲믱낸퓗쪱뛮훊겼돌솿뷸쒿볓퓲풱듭훘늻뫍죋볇쿕ꆱ뻖힢탂킡훊쿮ퟩ짳뗄뗈쟒쾸ꆢ뿍맘탔뚨ퟷ쳘뫎ꎬ훐폐닟믮췹ힼ쇐뗷볆ꆣ쿕쮮업뗃쪱볤뫍돌욻뿕뿘늽횤뇪짏뮹놨탐튪맦쿲풱슼움틢탄ꆢퟷ돉볆뷘⦣믐?짳뮧뗄훊쯹뚨맜킧싔뚯쪾ힼ얬?욽ꆢ탔ꎬ퓆뫍엻쪱탲꺲훰볤훆ꆣ뻝횸맦쓜럧뢴랶쟳쿮뿉볼맀퓲뷷쪱룼풱랽횹곒꧖볆벰뇤ꆢ짳쪶샭쪹춨늢ꎬ캪퓲솦뻟ꎻ킭틔뿉삹랶슶볤⣈ꊲ늽뫍컒떫돶쒣쿕뫋ퟶꆣ쒿쓜뻶돌뗄쫂잿짷볤쿪뷸낸?ꆢ틲횴볆랽벰쓚붫ꎬ뛔뫍쾸믲랶뗄헟
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石| 英国三家会计师协会的合并与启示l 梁品2004:q: 9月，英国五家会计师行业组织申的三家(ICAEW、ACCA、CIMA、CIPFA、ICAS和ICAI)逝行台英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)、特许管理会计井，但没育成罚。1998聋，ACCA提出与CIMA和CIPFA师协会(CIMA)，以及特许财政与会计协会(CIPFA)宣布了台井，É主雷英国以外的支持率较高，il2CIMA和CIPPA8\J真战略台并计划，将自建家拥青20万会员、在国际上更英国会员不很积极，台并也没育取得成切。具影响力的会计师协会。尽管ICAEWiiiU会长伊恩莫里斯般认为，此次台并的主要原因白两个。首先，是加先生( Morris)个人表示，为进一步强化会计行血，希拿大特许会计师协会(CICA)与注册琶理会计师协会(CMA)望英国五家会计师协会都能合井，但是，由于想法不同，特2004军开始讨论把两家协会合并起来。一旦最终讨论逼许公认会计师公会(ACCA)和苏格兰特许会计师协会(ICAS)迫，新协会将拥青10)]以上会员、万学员，成为世界没青参与上述英国三家会计师协会的台井。本文就此事的上最大、最南影响的会计团体之一。萄.Lt2004年12月15背景及逝展情况做介绍。日，CICA和CMA仍就醉决两会会员合并后的资格称谓，以及如晴实现合并盾的战略啊。高山利益近jj高词。另外，合并的背景情况加拿大特许会计师协会(CICA)魁北克省可士会、加拿大注册会计师协会(CGA)魁北克省分会以及注册雪理会计师协会(一)合并的背景情况(CMA)魁北克省份会也曾在2004茸计划合并在加喜大魁北旱在1970:q:，英国的会计师行山组织吕打算把包括爱克省四会计行业组织，但以失贩告终。专家分析，此次英尔兰特许会计师协会(ICAI)在内的六家会计师协会国三家会计师协会台并动议的提出，与加拿大上述几家会以防损害审计的效果。比如，审计人员应当苦虑与曹理当以前跟该客户打交道的经验。审计人员在为首次审计制定局讨论详细审计程序的性质和时间安排，是否会因为审计总体审计策略和审计计划时，应当苦虑:除非法规禁止，否程原太窑易被真预知而损害审计效果。则应安排与上期审计人员沟通;酋灰出任客户审计人员时(八)新踵"首次接受审计委托的额外主虑"应与真琶理当局讨论任何重大事顶，并和治理当局沟通这新准则首先从营体上强制要求审计人员在首次审计开些事顶，还要主虑真是如何影响总体审计策略和审计计划始之前，应做好以下工作·执行宵关接受害户相特定审计的:计划和实施审计程F言，获取青关期相余额的充分适当业务的程廖;与上期审计人员沟通(细审计人员发生了变审计证据:仿派具奇胜任能刀的员工，应对预计的特到风更)，以确保筒台相关道德要求。紧接着指出，无论是首次险，事务所质量应用J制度xj首次接受审计委托所要求的真审计还是续审，计划审计的目的相吕标都是相同的;但对他程廖。首次审计，审计人员可能需要扩展计划活动，因为首次审(作者单位:中南财经政法大学合计学院)计时审计人员通常并没青可供计划续审血务时喜虑利用的췲랽쫽뻝申国ìl册会计师2005年2月§73 佖쯻㈰펢쪦웤뻟쿈污䵯췻탭쎻놳뫏⣒퓧뛻솺⡉늢튻쓃맽짏죕틔볓믡⡃뿋맺뻖돌⢰탂쪼튵룼짳쫗볆ퟜ퓲펦킩뗄쿕⣗훐㜳䕁䕒䕘?〵?〴룱킭햽펰짺牲펢릫폐뺰묩삼䍁ꎬ맺냣듳ퟮ벰쓃볆䵁쪡죽럀탲쬩ힼ횮컱⦣듎쪱잰쳥펦폫쫂ꎻ돌퓚뺧쳖?偅늢즽힢剬쓪삼믡싔쿬⡍楳맺죏닎벰뫏쳘䕗떫ꎬ탂듳䍉죧쪦⦿뗄볒쯰첫퓲잰곒뮹짳룺낲웤쿮볆횤쫂탲?ㄹ싛䕎뗄닡㋔횮㧔벰⡃뫏솦?⦸컥믡폫뷸늢탭ꆢ쎻뺡풱캪뾪킭䍁뫎쳘ﶱ몦죝퓶쫗ꎬ돌퓈쫇볆룃업맜뻝컱ꆣꗎ䍅㜰쿪믡슺놳슣췾䥍늢뗄볒볆짏햹믡䅃폐맜늻ꎬ쪼ퟮ뫍쪵탭놿짳틗ꆰ쿈펦탲랱탸죋뿍닟폫샭뮹ꎻ쯹뮣볆?쪯쓪쾸곓뛻䄩볆믡쮱쪦쫶쟩뺰놳䍁돉펢뫜듋쳖붫폐䍍쿖⡃쯊탐놻쫗듓ퟶꎻꎷ짳풱뮧싔짏떱튪쪵럖훊뫖ꎬ짳ꊹ쪿ꎬ뮮볆릫펢뿶뺰쪦ꆢ릦맺믽듎싛펵펰䇈뫏䝁ꆷ튵킭뗄웤ퟜ뫃폫﮺춨듲뫍웚뻖뾼쪩엉솿탄쟩펢볆龜쳘틔ꎬ쪦뺣믡맺ퟶ쟩킭䍉ꆣ벫뫏냑폐쿬풾늢⦿횻ퟩ킧풤뷓쳥짏쿏죋뎣붻짳쳖싇뻟뿘쾲뿶맺돌탭벰붫킭곎⡁죽튻뿶믡䵁ㄹ췢ꎬ늢솽뗄춽뫳ﶱ횯뫏맻횪쫜짏쿂웚뮮풱뗀볆싛웤폐훆욾튻믡쳘뒴ꪽ捣볒뷩뗄⡉ꆢ㤸뫏⡣췲놿닔ꎬ늢ꆣ탲뛸짳잿릤?뿉쎻볆죋죎쫇돌쪤훆귕볆탭붨ꆣ뚼䄩믡짜䍁䍉쓪횧늢훷䥣킭틔햽⡃쯊떫뚯뇈쯰훆ퟷ삵쓜폐뺭뮮풱뫎죧탲죎뛈ﺷ뗄웊쪦닆튻뺡뮲쓜뫍볆ꆣ䤩偆ꎬ돖튲튪䄩믡짏췅붻싔䥃ꆷ?틔틩죧몦캯ꎺ죋싒뗄탨뿉퇩タ릵훘뫎뛔ꢴ탔ꛐ킭헾볒맜뷇뫏쯕쪦퓚䆡䅃싊쎻풭폫믡쳥뫍䄩횻〰쪧뗄ꎬ짳췐쟳횴풱쒿튪릩ꆣ?춨듳펰믱솦쫗쪦훊탒믡폫펵䥃뾻늢룱킭쓚ꉉ䍁뷏폐틲힢풱횮짌뿽㐲냜쳡짳볆뗄탐릵삩곓ꎻ쫂쿬좡듎ꞻ탐뫍뗗⡉믡폐䅅꾻ꎬ삼뗄䍁쳡룟좡닡웰ꆢ튻놺튵놱풼䕩룦돶볆킧뛮춨ꎽ뫍햹뮮ꚵ쫗쿮ퟜ풱뷓튵쪱䍁볆㈰埖떫쳘뗄쇹厺돶ꎬ뗃솽맜살ㆣꆣ쾲샻뿋냗ⱴ훕죋맻췢맘⣈쒿탸놿듎쳥릤쫜웑ퟩ볤꿖䕗킭췲?원쫇탭뫏볒쵉폫떫돉룶샭ꆣ길뷘ꊺ틦쪡ꊲ뮮풱뾼뷓폗뇪짳볂돶늢웚ꎬ횯낲킵⦡믡긱탒ꎬ늢䍁䍉릦ꆣ튻췲횹뷸럖뫏볓펦싇퓚쫜엖뚼믮튵잣죎뫍볆돵먩쓈ꋌ⡃풱嶻떣평볆ꆣ퓸䤩䵁쫗떩톧㈰쓗탐믡?늢볒쓃떱업ꆱ뿍웈뢳쫇뚯컱캪몳훎닟폠뛔캯ﶼ?䥐ꆢ곏폚쪦놾뷸晏뫍쿈ퟮ풱〴쪸짌퓚럖듳뾼듎뮧쯔쿠쪱쫗ﶷ샭싔뛮풤췐듲ꎬ?䙁퓚ꓒ쿫킭컄탐䍉ꎬ훕쓪쳖볓컶짏싇짳뫍놷곎춬틲뾼듎잷떱뗄볆쯹쯣쫇?⧐맺솶램믡뻍뫏側偆쫇쳖돉ㄲ웎ꆣ쓃웊ꎬ쫶폫볆쳘ꋉ?뗄캪싇짳ꢹ뻖돤튪냑럱﮲볊늻⡉듋㽁䆵볓⡃싛캪퓂붣쇭듳ꛐ벸맜뾪뚨贈?ꎻ쫗샻볆죋릵럖쳘쟳냼믡볁짏쒪춬䍁쫂?䵁춨쫀ㄵ췢힢궻뿽듎볒샭짳쮱쟊떫폃훆ﯖ풱볆쫊뇰뗄삨틲?룼샯ꎬ匩뗄뷧닡놱펢믡떱볆ힴ뛔짳뚨릣쪱헢뮮럧웤낮캪쮹쳘?겷짳?볆
