应收票据贴现的核算
前置任务
1、什么叫追索权？
2、票据贴现产生的贴现利息作为什么处理？
3、带息票据的票面利息作为什么处理？
4、带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别应当以什么看待进行会计的账务处理？
5、若票据到期，承兑人按期支付款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？
6、若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？
复习：
贴现所得=
票据到期值
－
贴现利息
贴现利息
=
票据到期值
×
贴现率
×
贴现期
贴现期
＝
企业已持有票据期限
票据期限
－
贴现的核算
应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。
票据追索权
票据追索权又称偿还请求权，是指持票人在 提示承兑或提示付款，而未获承兑或未获付款时，依法向其前手请求偿还票据金额及其他金额的权利。
持票人
贴现银行
贴现
追索
承兑人或提示付款人
再追索
票据贴现产生的贴现利息作处理
票据贴现产生的贴现利息作：
增加财务费用处理。即借记财务
费用。
带息票据的票面利息的处理
带息票据的票面利息作：
一方面作为冲减财务费用，另一方面作增加应收票据。即借记应收票据，贷记财务费用。
带追索权和不带追索权的票据贴现时，分别应当以什么看待进行会计的账务处理？
1、带追索权的票据贴现时：票据的所有权没有发生转移，会计上作为向贴现银行借款处理。
2、不带追索权的票据贴现时作为：应视同应收债权的出售。
若票据到期，承兑人按期支付票款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？
票据行为和票据贴现行为：以应收票据的票款归还短期借款。
若票据到期，承兑人无力支付票款，票据和票据贴现行为在会计上应如何看待？
1、票据行为：应收票据转为应收账款。
2、票据贴现行为：以银行存款归还短期借款处理。
1.带追索权的票据贴现—商业承兑汇票
带追索权---不带息票据的账务处理
【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。
Step1：计算
到期值=300000（元）
贴现值=300000×5%×4/12=5000（元）
贴现净额=300000－5000=295000（元）
Step2：做贴现实现时的会计分录：
借：银行存款 295000
财务费用 5000
贷：短期借款 300000
（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）
Step3：到期日
票款能够收回：
借：短期借款 300000
贷：应收票据 300000
票款不能收回，负连带责任：
借：短期借款 300000
贷：银行存款 300000
借：应收账款 300000
贷：应收票据 300000
带追索权---带息票据的账务处理
【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。
Step1：计算
到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000
贴现息=305000×5%×4/12=
贴现净额=305000－=
Step2：做贴现实现时的会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款 305000
（只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）
Step3：每到期末需计提利息（1月31日）：
本期应增加应收票据面值=300000×4%÷12
借：应收票据 1000
贷：财务费用 1000
依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。
Step4：到期日
票款能够收回
借：短期借款 305000
贷：应收票据 304000
财务费用 1000
票款不能收回：
借：短期借款 305000
贷：银行存款 305000
借：应收账款 305000
贷：应收票据 305000
理理思绪吧。。。。
Try your best !
达达公司将取得的一张面值为10000元的不带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日，期限3个月，于11月30日到银行贴现，贴现年利率为%，带追索权。
要求：请做相关会计处理。
达达公司将取得的一张面值为10000元的带息商业承兑汇票，汇票签发日为10月31日，期限3个月，票面利率为6%，于11月30日到银行贴现，贴现年利率为%，带追索权。
要求：请做相关会计处理。
1、贴现时：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款 10150
2、每期末计提利息
借：应收票据 50
货：财务费用 50
3、票款能够收回
借：短期借款 10150
贷：应收票据 10150
4、票款不能收回：
借：短期借款 10150
贷：银行存款 10150
借：应收账款 10150
贷：应收票据 10150
2.不带追索权的票据贴现—银行承兑汇票
企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。
（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。
（例）企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额300000元，承兑期5个月。不带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%。
Step1：2011年1月31日期未计提利息：
借：应收票据 1000
贷：财务费用 1000
Step2：计算
到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000
贴现息=305000×5%×4/12=（元）
贴现净额=305000－=
Step3：做贴现实现时的会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据 301000
（2）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。
借：银行存款 （贴现所得金额）
贷：其他应收款 （协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）
借或贷：财务费用 （贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让现账面之差）
贷：应收票据 （应收票据的账面价值）
本节课小结：
票据
贴现
的核
算
带追索权的票据贴现
不带追索权的票据贴现
1、贴现时的基本会计处理
2、票据到期，承兑人按期付款
3、票据到期，承兑人无力付款
贴现时的会计处理
作业：
习题集第19页综合实务题第1小题
