会计相关性与会计报告变革张先治(东北财经大学财务与会计研究中心，11ω25)I摘要]为保证会计信息的决柬有用性，会计相关性与可靠性缺一不可二现实中合计虚假号|庄的会计可靠性危机并不是告计本身能完全解决的问题，西舍计相关性则是会计应该解决且必须解决的问题。去计相盖性要求:告计报告应包括对外报告(财#报告)和对内报告(内部报告);财井报告需要改进;内部报告需要创新3本主对财#报告的改进与内部报告体革创新进行了探讨，畸重探讨内部报告四大革统-一责本经营报告单统、责产经营报告革统、商品经营报告单统和生产经营报告革统的建立。[芙键词]会计相关性财务报告改造内部报告创新会计的目标是提供决策有用信息，因此决策有用性是会计的最根本质量特征。为保证会t十信息的决策有用性，会计柑关性与可靠性缺一不可。所谓会计相关性是指会计提供的信息能满足不同决策者的决策需要;所谓会计可靠性是指会it提供的信息能真实反映财务状况与经营成巢。目前人们在研究会计信息质量时过多强调会计信息的可靠性而忽视会计信息的相关性，这种现象产生的原因一方面是虚假会计信息泛滥所致，另一方面是将相关性看成既定的，而信息使用者只能是被动接受所致。其实.由于会计可靠性不仅受会计技术本身的影响，同时受社会道德、制度与体制、文化等各方面环境的影响，因此解决会计可靠性问题不仅仅是会计本身的问题。而会计相关性问题则主要是会计本身应研究的问题，是会计应该解决而且必须解决的问题。会计相关性体现在决策者需求方面所吉内容十分广泛，不同的决策者所需求的会封信息，可能不同。但从总体看，决策者无非分为外部决策者与内部决策者。因此会计相关性一方面体现为会计信息满足外部决策者的需求，另一方面体现为会计信息满足内部决策者的需求Q如果我们将满足决策者需求的会计信息用会计报告反映，那些满足外部决策者需求的会计信息通常用财务报告反映:那些满足内部决策者需求的会计信息应当用内部报告反映。随着会计相关性的变化，会计报告将随之变革，包括财务报告的改进与内部报告的创新。一、会计相关性与财务报告改造财务报告是反映企业财务状况与经营成果的书面文件。财务报告主要包括对外报出的会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。财务报告的使用者包括企业等组织的所有者或投资者、债权人、经营管理者，以及政府管理部门和社会监督部门等。会计相关性从这个角度看主要指财务报告使用者在与企业等组织发生投资、借贷、交易、管理、监督等决策活动中对财务报告信息的需求。研究会计相关性与财务报告的关系，→方面可通过对财务报告的演变检验其与会计的相关性;另一方面可从会计相关性变化出发去改进财务报告。财务报告的演变经历了从会计主表到会计附表、会计报表到会计报表附注，会计报表及附注到财务情况说明书等过程。在我国，会计报表的演变又经历了从成本表到利润表、资金平衡表到资产负债表、财务状况变动表到现金流量表等过程3财务报告演变的历史表明，会计相关性是随着经济体制和企业制度等对决策的要求而变化的.财务报告也必将随着会计相关性的变化而改进。从未来会计相关性变化角度出发，财务报告改进从总体上将呈现以下特点与原则:19 믡?췲랽쫽뻝헅⢶ꆾ늢볆닆펪맘릩쿠뚯쿬뷢헟탅붫튻쟩늿훐쇭돌ㄹꮱ햪늻놨맘䥦뗄뷓ꎬ뻶볆컞탅쾢쯦ꆢ뿶쏅뛔튻ꆣ쿠컱쿈놲튪쫇룦볼뗄폫탅탔쫜틲뛸쿠럇쾢춨횮믡쮵뗈닆랽퓚맘놨욾ꆿ믡펦쾵듊쒿뿉쾢ꎬ쯹듋쟒맘럖싺뎣뇤볆룦쏷ꆣ컱쏦컒탔훎볆룦궴캪볆냼춳ꆿ뇪뾿쓜헢훂뷢뇘탔ퟣ폃룯쿠쫇쫩믡놨뿉뗄맺뗄놣놾삨ꆢ믡쫇탔헦훖ꆣ뻶탫쳥췢쓚닆ꎬ맘랴볆룦듓퇝뇤룄Ʝ횤짭뛔짌볆쳡좱쪵쿖웤믡뷢늿컱냼탔펳닆쿠탅뇤퇝뮯쿠뷸웎믡쓜췢욷릩튻랴쿳쪵볆뻶퓚놨삨폫웳컱맘쾢뺭뇤뛸볆췪놨폫뺭맘뻶늻펳닺ꎬ뿉뗄닟룦닆튵탔쿠샺룄탅뿼룦펪탔닟뿉닆짺평뾿컊헟랴컱듓탨맘쇋뇭샺뷸쓚쾢뷢⢲놨닆폐ꆣ컱뗄폚탔쳢헟폫펳헢쟳듓쪷맘늿웑뗄뻶웎룦컱폃쯹ힴ풭믡컊ꆣ탨쓚ꎻ쪹룶뇤퇝뇭듓놨킾뻶뗄쾵놨탅캽뿶틲볆쳢쟳늿쓇룄폃뷇퇐뮯뇤쏷캴룦뿖닟컊ꢸ춳룦쾢믡폫튻뿉늻랽뻶ꆣ킩룄뷸헟뛈뺿돶훷폖ꎬ살탔쳥탐폐쳢뫍룄ꎬ볆뺭랽뾿뷶쏦닟죧싺뷸냼뾴믡랢뇭쾵쒣폃ꎬ뫍짺뷸틲쿠펪쏦탔뷶쯹헟맻ퟣ폫삨훷볆좥떽샺갱탔뛸뛔뒴닺쓚듋맘돉쫇늻몬ꆣ컒웳튪쿠룄믡쇋ㄶꎬ믡쓚뺭늿뻶탔맻탩뷶틲쏇튵횸맘뷸볆듓폫탂〲믡볆놨펪닟쫇ꆣ볙쫜죝듋붫뻶뗄뗈닆탔뢽돉뷸㔩볆쿠룦놨폐횸쒿믡놾쪮싺닟쫩ퟩ컱폫뇭쫇뇤탐쿠맘⣄룦뒴폃믡잰볆짭럖ퟣ헟뗄쏦횯놨닆ꆢ뇭쯦뮯믡쇋맘탔?쾵탂볆죋탅벼뗄맣쿠뻶탨뒴컄룦컱믡떽ퟅ뷇첽탔퓲뾱춳쫇쳡쏇쾢쫵컊랺맘닟쟳탂볾쯹쪹놨ꆣ볆샻뺭뛈쳖폫쫇ꢸ뗄믡릩퓚랺놾쳢ꎬ탔헟ꆣ폐폃룦놨죳볃돶볆뿉믡ꎬ붨뗄퇐샄짭ꆣ늻튻탨닆헟뇭쳥랢뾿볆ꎻ솢뗄탅뺿쯹뛸춬랽쟳컱믲퓚맘떽ꆢ훆ꎬퟅ탔펦닆ꆣퟮ쾢믡훂펰뗄쏦탅놨춶폫쾵뫍훘좱룃컱룹쓜볆ꎬ쿬뻶쳥믡쾢룦웳뷰놨첽튻뷢놨놾싺탅쇭ꎬ쿠닟쿖볆펦훷헟튵욽볆늻뻶룦훊ퟣ쾢튻춬맘헟캪탅떱튪ꆢ뗈랽뇭뫢훆쓚뿉쟒탨솿늻훊랽쪱탔쯹믡쾢폃냼햮ퟩ쏦뢽뇭뛈룄룦늿ꎺ뇘튪쳘춬솿쏦쫜컊탨볆폃쓚삨좨횯뿉힢떽뗈뷸쿖탫룄놨헷뻶쪱쫇짧쳢쟳탅믡늿뛔죋랢춨ꎬ듓쪵뷢뷸ꆣ닟맽붫믡퓲뗄쾢볆놨췢ꆢ짺닺뻶ퟜ룦훐뻶ꎻ캪헟뛠쿠뗀훷믡싺놨룦뺭춶뛔볆뢺닟쳥뇤쯄믡뗄쓚놣잿맘뗂튪볆ퟣ룦랴돶펪닆놨햮짏듳볆컊늿횤뻶뗷탔ꆢ쫇탅췢랴펳뗄맜컱뇭튪붫쾵탩쳢놨믡닟뾴훆쾢늿펳ꆣ샭뷨벰ꆢ쟳돊룯춳볙ꆣ룦볆탨돉뛈뿉뻶ꎬ쯦헟듻뢽닆뛸쿖ꆪ틽믡탨탅튪볈폫놾쓜닟쓇ퟅ놨ꎬꆢ뗄힢컱뇤틔랢볆튪ꆪ쾢ꎻ뚨쳥짭늻헟킩믡뇭틔붻퇝떽ힴ뮯쿂뗄쿠뒴쯹훆펦춬싺볆ꆢ벰틗뇤닆뿶쳘믡맘탂뻶캽뿉ꎬꆢ퇐ꆣ탨ퟣ쿠헾볬컱뇤뗣놾볆탔ꆣ닟믡뾿뛸컄뺿떫쟳췢맘뢮맜퇩쟩뚯닆폫뺭뿉튪놾폐볆탔탅뮯뗄듓ꎬ늿놨맜샭웤뿶뇭컱풭펪뾿쟳컄폃뿉뛸쾢뗈컊ퟜ쇭뻶뗄뇭샭ꆢ폫쮵떽놨퓲놨탔ꎺ뛔뾿뫶쪹룷쳢쳥튻닟뇤뢽늿볠믡쏷쿖룦룦캣믡ꎬ탔쫓폃랽뾴헟뮯힢쏅뚽볆쫩뷰튲믺쾵믡쫇헟쏦ꎬ탨벰뫍뗈뗄쇷뇘볆횸횻뮷믡뻶쳥쟳닆짧쿠맽솿붫춳쿠믡탅쓜뺳볆닟쿖뗄컱맘뇭쯦ꆢ볆쾢쫇뗄펦캪믡놨볠믮탔뗈ퟅ쳡뗄놻펰룃믡볆룦뚽뚯ꎻ맽닺뺭
E田El翩翩皿时第一，历史报告与未来报告结合。会计信息决策相关性既包括会计信息对历史业绩评价等的相关性，又包括对未来预测、决策的相关性。现行财务报告主要提供历史信息而忽视未来信息，财务报告改进应坚持历史信息与未来信息的结合，重视与加强未来报告3第二.通用报告与按需报告结合。现行财务报告是运用于所有利益相关者的通用财务报告，官试图提供投资者、债权人、经营者、供应商、客户、员工、政府管理者等各方面需要的信息。但由于财务报告内容有限、各利益相关者需求有所差异.因此通用报告还不能提供各利益相关者特殊需要的信息。从会计相关性角度看，将通用报告与按各利益相关者需要编制的报告，RP按需报告相结合更有利于提高会计信息质量。第.，财务报告与非财务报告结合。财务报告主要采用货币计量方式报告，官具有综合性并符合价值管理的思想"但有时货币计蝇不能明确反映一些效率和实物量的真实情况，给决策带来困难。因此，财#报告改进中在坚恃以货币计量为主的情况下，增加-些非财务指标更有利于提高会计的相关性。绑囚，定期报告与实时报告结合。会计相关性需要会计信息的及时性。现行财务报告有年报、中报、季报和月报，且有的报告只有年报没有月报。从会计信息决策有用性质量要求出发，对有些信息的实时报告是十分必要的。特别在当今信息时代实时报告不但必要而且成为可能。因此，财务报告改进应考虑定期报告与实时报告的综合，尽可能缩短报告期，提高会计信息的时效性。二、会计相关性与内部报告创新内部报告是反映企业经营管理过程与经营结果状况的书面文件。内部报告主要包括企业内部使用的、用于内部决策、控制、评价及沟通的各种会计报表及其说明。内部报告的使用者主要是企业内部董事会、管理者及员工等。目前我国企业内部虽然也编制-些报袭，如成本报表等，但这些报表的编制目的主要是为最终完成财务报告服务的.没有形成完善的内部报告军统。网此，对我因而言，内部报告不是改进而是创新问题。内部报告的创新离不开会计相关性。从企业内部经营管理需求着会计相关性，就是要为管理者键供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息，特别是会计信息。这为内部报告体系与内容创新指明了方向。研究会计相关性与内部报告的关系，一方面从会计相关性角度研究内部报告与相关报告的关系;另方面在明确会计相关姓对内部报告影响的基础上建立内部报告系统。因此，内部报告创新的基本原则是保证内部报告信息与内部管理所需要的诀策、控制、评价、向通等信息保持高度相关性。这种相关性要求在内部报告系统建立中应处理好或具体体现以下几种关系。J.内部报告与财务报告的关系。内部报告的目的是提供企业内部利益相关者决策的信息，财务报告的目的是提供企业外部利益相关者决策的信息a由于内部利益相关者特别是管理者与外部利益相关者特别是投资者是一种委托代理关系，管理者决策必须符合投资者的利益，因此内部报告信息与财务报告信息必然具有极大的相关性;同时内部报告可靠性也是财务报告可靠性的基础。内部报告与财务报告的这种关系要求内部报告系统的建立应以财务报告为主导，通过内部报告信息的相关性与可靠性保证财务报告信息的相关性与可靠性。2 内部报告与预算报表的关系。内部报告从其服务对象及目的看，提供内部控制信息，特别是过程控制信息，是内部报告区别于财务报告的重要方面。进行内部控制的方式方法有许多.如制度控制、预算控制、激励控制等ω从我国目前控制环境和内部报告目的看，预算控制无疑是理想的控制方式，因此，内部报告系统的建立应以预算控制为基础，jE确处理内部报告与预算报表的关系，使内部报告起到预算控制的作用。3.内部报告与业绩评价的关系。内部报告提供信息的作用之一是评价各级经营管理者及员工的经营业绩，而经营者及员工业绩评价往往可通过责任中心及责任指标进行。这就要求内部报告在体系上应考虑责任中心划分，在内容上考虑经笛者及员工的货任指标考核。只有正确处理内部报告与业绩评价的关系，才能使内部报告系统与控制者及被控制者的利益直接相关.使其作用充分发挥。4 内部报告与管理信息系统的关系组内部报告是ß~务于企业内部经营管理的会计信息系统，它是企业管理信息系统的意要组成部分。在管理信息系统中，由干内部会计信息的全面性、综合性，内部报告应占有主导与支配地位。但在建立20 ?췲랽쫽뻝뗚닢훘죋닮뇠폐훷쾢쳡뛾쓚뿘늿움뗄붨탅ㆣ튵맜닆㊣놨훆㎣벰펪횱㒣㈰튻ꆢ쫓뛾틬훆檣쪱뗄쯄룟늿놨볛맘솢쾢껄췢샭컱룦뮷풱헟뷓ꎬ뻶폫뺭뗄겲믵쟩놨듺믡ꆢ쯤룦쾵쓚놣?늿헟쿠쟸뺳릤벰튪샺닟볓춨펪틲놨웎뇒뿶뚨룦ꎬ볆퇳좻쾵릵늿돖뾱샻뻶맘뇰뫍튵풱ퟩ쪷뗄잿폃헟듋룦볆쿂웚횻쪵탅쿠쫇볛튲춳춨튻놨룟ꢸ틦닟뿉탔폚쓚폫벨릤ꎬ돉놨쿠캴ꆢ춨ꎬꢸ솿폐쪱쾢맘랴벰뇠ꆣ뒴쯹랽룦뛈뇘뾿폫닆늿풤움뗄쪹룦맘살릩폃䊶늻퓶쓪놨뗄탔펳릵훆틲탂탨쏦쾵쿠탫뿉컱쯣볛퓰웤럖폫탔놨펦홅쓜볓룦쪱웳춨튻듋샫튪듓춳맘웎헟럻뗄뾿떼췹죎ퟷ?ꆣ캴ꆣ룦내짌탨잲쏷튻쪵쎻늻킧쓚튵뗄킩ꎬ믡탔뻶뫏믹쒿뇭췹횸폃퓚살쿖ꎬ탨ꆢ뮹놨웎좷킩쪱폐떫탔늿뺭룷뛔뾪볆틲ꆣꢸ닟춶뒡놣ꢱ뗄삼뿉뇪돤엏맜놨탐뿍늻룦랴럇퓂뇘ꆣ펪훖뇭컒믡쿠듋헢뗄횤훘뾴맘?춨뾼럖ꋏ샭룦닆뮧쓜쿠ꢸ펳놨튪맜믡ꎬ맺볆탅맘훖쒹헟쓚쾵맽뫋랢뗍뷡컱ꆢ쳡튻ꆣ뛸뒴샭볆죧쿠쾢탔쓚?뗄늿랽풤ꎬ퓰믓뎵뫏놨풱릩킩횸듓쟒탂맽돉퇔맘ꎬ뷇늿떡ꆣ샻쏦쯣쪹죎횻쒹쾵ꆣ룦릤룷룼ꢡ킧뇪믡돉돌뇭놾ꎬ탔쳘뛈놨ꏄ평틦뿘쓚훐폐?춳믡훷쿖ꆢ샻폐ꎲ싊룼볆캪폫벰놨쓚ꆣ뇰퇐룦튪?폚ꎬ탅뷸훆늿탄헽떡훐볆튪탐헾틦샻웎뫍폐탅뿉뺭웤뇭늿듓쫇뺿뒴쟳뾱쓚틲닆쾢컞놨벰좷ꏄꎬ탅쳡닆뢮쿠폚쪵샻쾢쓜펪쮵뗈놨웳믡쓚탂퓚ꢸ늿듋컱뗄틉룦퓰뒦?평쾢릩컱맜맘쳡ꢸ컯폚뻶ꆣ뷡쏷ꎬ룦튵볆늿뗄쓚샻놨쿠쫇웰죎샭뾱뻶샺놨샭헟룟솿쳡탔닟틲맻ꆣ떫늻쓚탅믹늿쓄틦룦맘폆뿘떽횸ꢸ닟쪷룦헟쳘믡뗄룟탨폐듋ힴ쓚헢쫇늿쾢놾놨뾵쿠탔훆쿫풤꧐뇪쿠탅쫇뗈쫢볆ꪲ헦믡튪폃ꎬ뿶늿킩룄뺭ꆣ폫풭룦쓊맘헢ﻎ뗄쯣엏뷸놨잷맘쾢쫊룷탨탅짓쪵볆믡탔닆뗄놨뷸펪헢쿠퓲쾵쟌헟훖뿉랽뿘ꊵ탐룦ﻎ탔뛸폃랽튪쾢쎻쟩뗄볆훊컱쫩룦뇭맜캪맘쫇춳쳘뾿퓏쪽훆쓗ꆣ폫탅볈뫶폚쏦뗄훊뿶쿠탅솿놨쫇샭쓚놣붨꧆뇰폫쾵탔랽헢튵?쾢냼쫓쯹탨탅솿튼ꎬ맘쾢튪룦컄쪹뇠뒴늿횤솢쫇닆ꆣ냄램쪽ퟷ쏖뻍벨뗄삨캴폐튪쾢ꆣ웁룸탔뗄쟳룄볾폃훆탂놨쓚훐맜컱뾵ꎬ껒움좫믡살샻뗄ꆣ뾷뻶벰돶뷸헟쒿컊뾴룦맘늿펦?샭놨쓚탭틲믊쟳볛쏦볆탅틦듓뷊닟쪱랢펦쓚훷뗄쳢믡쳥쾵놨뒦뿀헟룦늿뒣뛠듋쟆뾾탔탅쾢쿠믡붱듸탔ꎬ뾼늿튪훷ꆣ볆쾵ꎻ룦샭폫놨곌삼맘귓ꆢ쾢ꎬ맘ꆣ볆ꢸ살뛔싇놨쫇튪쿠폫쇭탅뫃췢룦죧쓚?쾵ꪹퟛ뛔닆헟떫쿠삧쿖폐뚨룦웳쫇맘쓚튻쾢믲늿뇘쾵꧄훆ꎬ?첨샺컱뗄평맘곋쓑탐킩웚훷튵캪탔죝랽폫뻟?샻좻춳?뛈놨뚾퓚닅쪷놨춨폚탔ﲾꆣ닆탅튪쓚ퟮꎬ뒴쏦쳥?틦뻟뗄뾿뿘룦귓쓜쒻튵룦폃닆뷇?틲컱쾢냼늿훕뻍탂퓚쳥쿠폐붨?훆쾵ꪹ쪹쓚벨룄닆컱뛈탗듋놨뗄폫삨뚭췪쫇횸쏷맜쿖?맘벫솢원ꆢ춳?짏쓚늿움뷸컱놨뾴?ꎬ룦쪵웳쫂돉튪쏷좷샭틔쓐헟듳펦엏풤뗄늿볛펦놨룦ꎬ쿐닆폐쪱튵믡캪쇋쯹쿂엏쳘뗄틔ꊣ쯣붨?뾼ꋏ뗈볡룦쓚붫풲컱쓪놨ꆢ맜랽볆탨벸ꊣ뇰쿠닆곌뿘솢냔싇뗍펦뗄돖ꎬ죝춨ꊷ놨룦늿맜샭쿲쿠튪훖뮲쫇맘컱?훆펦놹퓰쾵뎣햼쿠샺쯼폐폃﮺룦ꆢ쫇뗄쪹샭헟ꆣ맘웎춶탔놨틔꒵죎춳곋맘쪷쫔쿞놨쾼룄훐쪮뷡폃헟럾쳡퇐탔뻶쾵ꎻ룦잹벤풤쒾폫ﳊ훷탔탅춼ꆢ룦?뷸놨럖뫏뗄벰컱릩뺿뛔닟ꆣꢸ헟춬캪ﶳ죚쯣귓탄뿘쟆떼ꎬ쾢쳡룷폫떹훐ꆢ뇘풱뗄쓚믡쫇쪱훷첿뿘뮮훆폖폫릩샻내?퓚벾튪뺡폃릤ꎬ늿볆뿘쓄튻쓚떼?훆럖헟떹횧냼캴춶틦룷볡놨뗄뿉폚뗈쎻뻶쿠훆뾵훖늿ꎬ원캪ꢣ벰?엤삨살쿠샻쓋돖뫍ꆣ쓜쓚폐닟맘룦ꆢ쓊캯놨춨엏믹겶퓚놻뗘뛔탅헟맘틦볏틔퓂쳘쯵늿쒿탎ꆢ탔펰움쟌췐룦맽ꊣ듓뒡쓚뿘엏캻캴쾢ꆢ헟쿠믵놨뇰뛌뻶잰돉뿘폫쿬볛듺뿉쓚곊컒ꎬ귓죝훆ꋏꆣ살뗄햮탨맘ꎵ뇒ꎬ퓚놨닟컒췪훆쓚ꆢ꧆샭뾿늿쟄맺헽짏헟뗍떫풤뷡좨쟳헟?볆쟒떱룦ꆢ맺짆늿믹릵맘탔놨?쒿좷뾼뗄퓚뫏폐탨솿뷱웚웳뗄놨뒡춨쾵튲룦?잰뒦싇샻붨ꎬ쯹튪캪탅튵쓚룦짏뗈쫇뿘샭뺭틦솢
内部报告系统中，庇注重内部报告与整个企业管理信息系统的协调与沟通，保证内部报告系统与管理信息系统的相关性、准确性和及时性。三、内部报告创新体系与内容内部损伤体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行，并相应形成四种经常责任中心。凶此，内部报告体系的建立可以此为理论依据，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。1 资本经营报告系统资本经营是与资本经营型的企业经营方式紧密相连的回资本经营型的特点是围绕资本保值增值进行经营管理p把资本收益作为管理的楼心。资本经营型企业的管理目标是资本保值增值或追求资本盈利能力量E大化c因此，资本经营的内涵是指企业以资本为基础，通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动，其活动领城包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域，从而使企业以一定的资本投入，取得尽可能多的资本收益。反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。资本经营目标与其影响因素的关系可用下式反映.净资产收益率=[总资产报酬率+(总资产报酬率-负债利息率)x负债总额I净资产总额Ix (1-所得税率}从上式可看lh.要实现资本经营目标，即提高净资产收益率，一方固耍搞好资产经营，提高总资产报酬率;另一h商要搞好资本运作，降低资金成本，特别是降低负债戚本，优化资本结构，利用税收政策合理避税。因此1资本经营报告系统应包括·资产经营报告(在下一部分展开研究);资金成本报告;资本结构报告:所得税报告EVA报告等。资金成本报告主要提供各类资金戚本及其变动信息，特别是负债成本及变动的详细信息.同时提供总资产报酬率与负债利息率比较的信息。资本结构报告主要提供企业资本结构、财务结构、负债结构、所有者权益结构等方面的信息，以及资本结构优化状况及优化标准等方面的信息，同时提供资本结构优化所产生的被呆信息。所得税报告主要提供所得税缴纳、返还，所得税政策变化引起的税收变化等信息。EVA报告主要提供企业资本增值方面的信息，特别通过提供各投资中心EVA信息，对投资决策和资事经营业绩评价有重要作用。2 资产经营报告系统资产经营是与资产经营型的企业经营方式紧密相连的。资产经营型的基本特点是把资产作为企业资源技人，并因绕资产的配置、重组、使用等进行管理。在资产经营情况下，产品经营或商品经营要以资产经营为基础，即围绕资产经营进行商品经营和产品经营。资产经营型企业的管理目标是追求资产的增值和资产盈利能力的最大化。因此，资产经营的基本内画是合理配置与使用资产，以一定的资产投入.取得尽可能多的收益。反映资产经营核心目标的指标是单资产报酬率，资产经营目标与其相关影响因素之问的关系可用下式反映.总资产报酬率=总资产周转率x销售利润率上式说明，企业要搞好资产经营，提高总资产报酬率方面要搞好商品经营，要提高销售利润率或商品的盈利能力;另一方面要搞好资产配置与重组，畏商资产使用效率，加速全部资产周转。要加快总资产周转速度.关键在于优化资产结构，使全部资产都充分发撑作用，避免资产闲置及损失浪费。因此，资产经营报告系统主要包括.商品经营报告(在下一部分展开研究);资产结构报告:资产利用程度报告;对外投资报告;资产损失及不良资产报告;资产利用效果报告、资产量组报告等。资产结构报告主要提供各类资产结构，特别是明细结构的信息，如产品结构、材料结构、应收款账龄、.固定资产明细结构、无形资产明细结构等。资产利用程度报告主要提供各类资产的利用率的信息。对外投资报告提供对外投资结构与投资收益等的明细资料。资产损失及不良资产报告主要提供资产损失及闲置情况及原因的信息。资产利用效果报告提供资产周转速度及资产利用数率提高对收入和资金的影响等信息。资产量组报告主要提供资产重组内容及对企业资产结构及资产利用效果影响的信息s3 商品经营报告系统21 ?췲랽쫽뻝쓚ힼ죽뺭탄듳ㆣ쫕횸막뺻듓튪춳놨뗄ힴ쮰춶㋗닺짌몭ퟜ짏솦쿂만㏉㊡?늿좷ꆢ펪ꆣ놨껗놾틦웳뗈짏룣펦룦뿶헾쪲닺뗄욷쫇뺭쪽ꎻ뷡튻뚨쳆탅놨탔쓚뻶폄룦쪱뺭ퟷ튵쓜닺쪽뫃냼훷벰닟諭엤뫏펪쮵쇭릹늿훘뷡쳡랾쾢룦뫍늿닟듋쾵뺾펪캪틔쪵쫕뿉삨튪폅뇤귓훃샭쒿놨쏷튻ꎬ럖ퟩ닺릹릩벰쫕ꆣ쾵벰놨쳥뿉ꎬ춳귓쫇맜쿖틦뾴놾ꎺ쳡뮯뫍ꪱꆢ엤뇪돪랽쪹햹쏷폫틦춳쪱룦쾵듓쓚ꆣꪱ폫샭놾싊晈퓋릩뇪틽ꢸ훘닺훃웳쏦좫뾪쾸춶싊훐탔뒴붨늿ꢸ뗄캪놾ꆣꎬퟷ닺룷ힼ웰ퟩ욷폫웤㷗튵튪퇐뗈뷡훜샻㶡뷡ꎬꆣ탂솢놾놨뫋믹퓶튪뺭샠뗈뗄뗍닺ꆢ쪹쿠?룣뺿릹쫕폃펦쳥뗄뺭룦뗍탄뒡횵놾뻗쪵붵펪릹랽쮰?쪹폃맘쪲룣뫃닺⦣ꆢ틦쯙킧힢쾵샭펪쳥?ꆣꎬ뗄뺭쿖뗍놨뷰쏦쫕튵폃펰𥳐뫃뚼믗닺컞뗈뛈맻?훘폫싛뻶쾵탍춨쇬펪룦돉뗄뇤벨뗈닺쿬?돤뷡탎벰펰쪲쓚믹닟뗄놾맽폲쒿뷰⣔탅뮯움뷸닺ꎬ틲ꫂ엤럖諾릹쏷쿬缾훷늿죝뒡ꆢ붨웳뺭폅ꎬ뇪돉?벰쾢뗈볛탐틔쯘쪡훃랢놨닺쾸뗄ꢳ튪놨펦솢튵펪뮯듓폫놾싒웤ꎬ탅폐맜튻횮쇏믓릱룦쏷샻쳡룦쫇닺뿉뺭탍엤뛸웤쒿ꎬ뮲뇤춬쾢훘샭뚨볤響ퟷꢸ훷쾸쇏폃쨫릩폫쓚뺭틔펪웳훃쪹펰뇪쳘뾷뚯쪱ꆣ튪뗄?쳡ퟩ폃뷡킧헻늿펪듋랽튵쏗웳쿬⣗ꎬ뇰훕탅쳡䕶ퟷ퓚맘룟믗릹싊룶샻뻶캪쪽뗄쳡튵틲벴쫇릿쾢릩䆱폃닺쾵ퟜ뇜쪲뗈?웳틦닟샭뷴맜룟틔쯘쳡붵ꎬꢸꆣ닺춶뿉?쏢變룷쯰쪲튵쿠ꆢ싛쏜샭튻뗄룟뗍킾쳘놾뺭죫폃닺ﯓ샠쪧뛔缾놾맜맘짌틀쿠쒿놾뚨뺻뢺뼩뇰뷡펪ꎬ쿂놨닺쎳벰쫕ꢳ뷡샭헟욷뻝솬뇪뺭뗄쾵햮ꎻ쫇릹쟩좡쪽돪쪹쿐첶닺샻늻죫릹탅뗄뺭ꎬ쫇펪뿉닺돉뢺폅뿶뗃랴싊폃훃좱뷡솼뫍쫒ꆢ쾢쿠펪탎ꆣ뺴놾폃쫕뷰햮뮯꧆쿂ힷ뺡펳킧벰ꢸ릹돌쾵맘뻶돉놾틦춶쿂뮸ꎬ닆쯹쟳뿉ꎺ튻싊쯰뛈닺뷰춳뻶닟놾놣뗄죫쪽싊폅닺뗗쓜랽ꎬ쪧뮶쳘놨뫕컱뗄닟뫍놾뺭횵ꎬ랴뮯놨벰짺쪱욷닺뛠쏦볓샋퓍뇰룦펰껀뷡킭탅짺뺭펪퓶좡펳튻룦뇤뗄뻔튪쯙럑쫇훷쿬릹뗷쾢닺펪탍횵믮뗃ꎺ랽놾ꎻ뚯킧퓶쫕룣좫ꆣ뛗쏷튪뗈ꋂꆢ폫탨뺭놨뗄믲뚯뺡쏦뷡맻떷횵틦뫃늿틲쪱쾸쳡탅쨩뢺릵쟳펪룦쳘ힷꎬ뿉튪릹놾쿪탅뷃믹짌뫍ꆣ듋ꢸ뷡릩쾢ꇁ햮춨ꆣ뻶ꆢ뗣쟳웤쓜룣ꎬ뷡쾸쾢놾욷랴닺릹룷ꎬ퓚닟쫇믮뛠뢺뫃샻릹탅뷡ꆣ쓐쳘뺭닺펳훜믗뗄샠놣쫐쯄닺캧놾뚯뗄폃놨쾢쯹엏뗣펪펯쪲탅쯰햮릹횤뎡룶뺭죆펯쇬닺쮰룦ꎬ뗃ꊣ쫇튪샻ꆣ頋쾢쪧훘ퟜꆢ쓚뺭닣펪샻폲놾쫕ꎻ춬쮰곌냑틔쓜튪ꎬ뗄벰ퟩ뛮쯹늿볃듎놨놾쓜냼쫕펪헾쯹쪱?솦쳡볓Ꞽ죧샻쿐ꎬ폐놨쳥뷸룦놣솦삨틦ꎬ닟뗃쳡닺뗄뫋룟뿬낲폃훃뺻헟룦훆탐ꆢ횵ퟮꆣ쳡뫏쮰릩훷ꢹퟷ뺭탄쿺ퟜ쾵믁욷싊쟩좨쾵뫍ꎬ짌퓶듳놾랴룟샭놨ퟜ튪캪펪쒿쫛춳볗뷡뗄뿶춳쿖늢욷횵뮯쇷펳닺ퟜ뇜룦틦쳡웳캪뇪샻훷쪲릹탅벰폫듺쿠뺭뷸ꆣ뚯쮰ꎻ닺릩ꦸ튵믹뗄죳훜튪缾ꆢ쾢풭ퟜ뷡맜웳펦펪탐틲ꆢ놾닺ꆣ䕶놨쯹뒡췅횸싊냼ꢸ닄뛮릹샭튵탎놨뺭듋쫕틲䆱돪뗃뛗풴ꎬ뇪믲쯙삨쇏뛔뗄닺ꆿ뗈탅훆돉룦펪ꎬ릺돪듋ꢸ싊쮰쫖춶벴쫇짌뛈ꎺ믗뷡췢훘ꇁ랽쾢뛈쯄뫍맜ꆢ뫋싊ꎬ폫뷉탐죫캧ퟜ욷짌쪲릹춶ퟩ⠱쏦쾵쿂훖짺샭놾훘탄ꎻ좡뢺쓉쑅ꎬ죆닺뗄맘욷變ꆢꆣ쓚튻뗄춳ꎬ뺭닺ퟩ쒿쇭놾ꏗ햮ꆢ癁늢펯볼ﯓ펦놨죝뗄웳펪뺭냑ꆢ뇪쯹튻쪽샻탅략캧닺놨퓚쏐쫕룦벰쿠ꆢ퓰펪뗄닎랽쾢뮹죆뺭돪쓜폚놨ꞹ뿮쳡샻뛔뗃맘ꇭ죎놨놾쓚막횸쏦즱싊펪믹폅룦ﮱ헋릩폃웳쮰ꎬ탔뗄뷭룦몭뫍뇪?뇈쯹뛔뷸놾ꎬ뮯⣔ꢸ쇤킧튵싊틔ꆢ쯄쫇뿘쾵뷏뗃탐쓚?췢맻?벰?놾뷡릹폅뮯
E田BE圃111回回商品经营是与商品经营型的企业经营方式紧密相i辜的。商品经营型的基本特点培围绕商品生产进行经营管理，包括供应、生产和销售各环节的管理及相应的筹资与投资管理3商品经营型企业管理的目标是追求供产销的陌接及商品的盈利性η网此，商品纠蓄的基本内涵是企业以市场为导向.组织供产销活动，以_..，运的人力、物力消耗生产与销售尽可能多的社会需要的商品，取得尽可能多的利润v反映商品经彗核心f1标的指标是经营利润率，商品经营目标与其相关影响因素之间的关系可用F式反映:营业收入×营业利润率=:s[产量x产品销售率x(销售价格销售成本)Jω期间费用等等式左边说明，企位从商品经营角度要追求利润最大化的直接目标，一要提商营业利润率，二耍扩大销售规模与水平。等式右边说明，要实现商品经营的利润最大化.增加产量、降低生产成本(~11产品经营)是基础.同时，要注理产销平橱、提高商品销售价格、降低采购价格及相关费用u冈此，商品经营报告系统主要包括:产品经营报告(在下-部分展开研究);营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。营业收入报告提供销售量、销售渠道和销售收入等方面的信息。商品销售价格报告提供各类商品、各类客户商品价格及其变化的信息。市场占有率报告提供企业各种商品市场占有率及变化情况的信息。采购价格信息提供种类物资、种类供应商物资采购价格及变化的信息芒.l!li期间费用报告主要提供各类、各项费用结构及金额等方面的信息，对主要费用项目，如售后服务费、业骨招待费等可编制单项报告。营业外收支报告提供营业外收支方面的详细信息。4. '1号产经营报告系统生产经营或产品经营是与单纯生产型的企业经营方式紧密相连的。单纯生产型的基本特点是企业只管生产，不管供应与销售，更不管筹资投资等3单纯生产型管理的目标是完成生产任务，降低生产消耗巳因此，产品经营的基本内涵就是在企业统d战略计划指导下.组织产品生产，以一定的人力、物力消耗，按时、保质、保量生产出-定的产品。反映生产经营核心目标的指标是产值(或收入)成本率，生产经营目标与其相关影响因素之间的关系可用下式反映，产值成卒率z二;[产量x(单位材料成本+单位人工成本)+制造费用]~~ (产量x单位价格)「式说明，要降低产值成本率.一方面要增加生产，提高产品质量与价格s另一方面要降低生产成本，包括材料成本、人工成本和制造费用。因此，生产经营报告系统主要包括.商品产品成本报告、单位成本报告、材料成本报告、人工成本报告、制造费用报告、各产品产值成本事报告、技术经济指标对成本影响报告、废品情况报告等。这些报告中的商品产品成本报告、单位成本报告及各成本项目报告与现行企业编制的成本报表基本相同，产值成本率报告主要提供全部产品、各类广一品及各种产品产值成本事的信息;废品情况报告提供生产中废品数量及原因等方丽的信息;技术经济指标对成丰影响报告主要提供各种人工效率、技术效率、管理效率、资源利用效率等变化对成本影响的信息。主要参考文献顾银宽，陈纪南2002企业内部控制的10种方法，经济管理，10陆正飞，朱凯2酬.每日财务报告·有益的尝试，会计研究，1 李建发2∞1.论改进我国政府会计与财务报告-会汁研究，6 刘永译，孙光国2阻从资本经营目标着我国财务报告改进财务与会H'，9 王卫梓2刷.企业财务报告与知识经济.财政与会计，10威廉'H比弗著I薛云奎译l隅，财务报告·会计革命.大连.东北财经大学出版社许江)∞1. it未来财务报告的llt展趋势.上海会计，1 邹香.加E朱来财务报告特征财经问题研究，1 张先治2ω'3.控制环境与管理控制系统大连:会计评论，4 张先治2001，企业资本经营论北京.中国财政经济出版社22 ?췲랽쫽뻝짌펦짺탔짧볤펪뗈볗욽뾪폃쾢뗄㓉폫퓚뺭닺늷놾돉욷훷맋슽샮쇵췵췾탭싙ퟞ헅㈲ꆢ욷닺ꆣ믡뗄튵쪽뫢퇐놨쳡탅者쿺웳펪횵놾펰튪틸헽붨폀컀솮붭캴쿈쿣뺭뫍룔탨맘쫕ퟳ뗈ꆢ뺿룦릩쾢諭쫛튵샢돉쮵죋놨룷쿬닎뿭량랢틫욼ꆤ뒨살훎ꎮ펪쿺듋튪쾵냋뇟쪽쳡⦣ꆢ룷훖ꎬ귓춳탄놾쏷릤룦샠놨뾼㈰䢱닆뛐쫇쫛ꎬ뗄뿉ꇁ쮵폒룟믓펪샠뛔ꪱ믲룼튻쒿싊돉ꆢ놨닺룦컄돂훬〱쯯〰좸컱〳폫룷짌폃펪쏷뇟튵뿍컯훷ꢸ닺늻햽뇪㶡튪놾훆룦욷쿗볍뾭ꎮ맢ꗖ놨뿘?짌뮷욷狊ꆢꎬ쮵뗊췢뮧튪맜싔뗄욡붵뫍퓬벰쓏ꎮ싛맺웳룦훆캴욷뷚뺭ꎬ붷䥫웳쏷쿺허쫕짌ꆢ퓞뗍돯볆횸뺲훆럑떥룷쳡㈰룄ꎮ튵껑뗄뮷살뺭뗄펪좡듓샻튵ꎬ쫛횧욷훖폃?뮮뇪贈닺퓬캻릩〲〰뷸㈰닆ꛔ랢뺳펪쫌뗄뗃뎣죳듓튪볛ꢸ놨샠쿮쫇ꎮ횸뾡횵럑돉닺룷컒〲컱욿햹닆폫놾탍샭믹뺡?싊짌쪵룱룦릩쒿폫춶떼닺섨돉폃놾욷훖웳쎿맺ꎮ놨ﳒ쟷맜뺭컱뗄벰놾뿉㶡욷쿖ꆢꋉ뗈펦ꎬ떥쿂횵ꆣ놨닺죋튵죕헾듓룦쫆샭펪놨웳쿠쓚쓜왛뺭짌붵쳆ꆣ웤죧뒿뗈ꎬ⢻캻싊틲룷룦횵릤닆뢮폫긱ꎮ뿘싛룦튵펦몭뛠닺펪욷뗍럏뇤컯쫛짺ꆣퟩ닄ꎬ듋벰돉킧늿컱믡놾횪㤹짏훆ꎮ뺭뗄쫇솿뷇닉響튵뮯뫳닺떥횯허쇏튻ꎬ욷룷놾싊뿘놨볆쪶㦣몣쾵놱쳘펪돯웳샻ꇁ뛈릺?쫕뗄닉럾탍뒿닺쬩돉랽짺싊ꆢ훆룦폫뺭꺲믡춳뺩헷랽튵죳닺튪뗄볛?죋탅릺컱짺욷돉놾쏦횵벼ꎺ닆쒿볃웎볆ꎮ닆쪽폫틔ꆣ욷ힷ샻룱놨쾢볛럑웳닺짺놾⮵튪뺭돉쿮탅쫵폐컱뇪ꎮꎬ듳훐뷴춶쫐랴쿺쟳죳벰ꢸ룦ꆣ룱ꆢ튵탍닺싊ꗎ퓶펪놾쒿쾢킧훖틦놨뾴닆?뺭솬맺쏜뎡펳쫛샻ퟮ쿠쳡쫐벰튵뺭맜ꎬ믈볓놨싊ꎻ랽뗄룦컒헾ꎺ닆컊쿠맜캪짌싊죳듳맘ꋊ릩뎡뇤컱펪샭틔짺쮹룦놨럏ꆢ램뎢ꎮ맺폫못믡헾쳢솬샭떼욷ꇁퟮ뮯럑킳쿺햼헐랽뗄튻닺꒳쾵룦폫맜ꎮ쫔믡닆볆뺭퇐뗄ꎬ쿲뺭⣏듳ꎮ폃ꇕ쫛폐듽쪽쒿뚨즱춳ꆢ쿖쟩샭볆컱울움볃ꆣ짌ꎬ펪響뮯퓶ꎮ볓솿싊탅럑뷴뇪뗄븩쳡훷벼탐뿶킧볃믡퇐놨싛돶뺿짌욷ퟩ뫋?뗄볓ꎬ탂ꆢ놨쾢뗈쏜쫇죋쒿⯖룟튪쫵웳싊맜볆뺿룦ﲣ냦ꎬ욷뺭횯탄?횱닺훜쪱쿺룦ꆣ뿉쿠췪솦뇪월냼튵ꆢ샭퇐ꎬ룄꺴?짧뺭펪릩죕뷓솿듋ꢸ쫛쳡죽뇠솬돉ꆢ폫욷삨볃ꎬ뺿?뷸펪탍닺뇪믏쒿ꆢꎬ쟾릩쿮훆뗄짺컯웤퇓훊ꎺ횸풴닆겣탍웳쿺뗄響뇪붵짌ꊲ뗀웚떥ꆣ닺솦쿠썝솿짺샻ꆿ컱몶뗄튵믮횸?ꎬ뗍욷즹뫍볤쿮떥죎쿻맘ꇂ폫뛔돉닺폃ꮱ믹맜뚯뇪즱튻짺뺭몼쿺룷럑놨뒿컱뫄펰ꇆ볛닺돉놾훐킧믡놲놾샭ꎬ쫇븩튪닺펪?쫛훖폃룦짺쿬⢲룱욷놨럏싊볆욾쳘뗄틔뺭嶡쳡돉놨쫕짌ꆣ닺붵내틲贈ꎻ펰뇭욷뗈ꎬ궴뗣쒿튻펪ꯆ룟놾룦ꢸ죫욷탍뗍쪱쯘뾡쇭쿬믹쫽뇤?뇪뚨샻?펪⢼쾵뗈쫐훷튵뗄짺ꆢ횮솵튻놨놾솿뮯Ꭓ캧쫇뗄죳튵뒲춳ꊹ랽뎡튪췢믹닺놣볤ꗎ룦쿠벰뛔죆ힷ죋싊퇓샻陼훷?쏦햼쳡쫕놾쿻훊뗄뮼ꆢ춬풭돉짌쟳솦ꎬ쎵죳랾튪뗄폐릩횧쳘뫄ꆢ맘?떥럏ꎻ틲놾?욷릩ꆢ짌?싊귓냼퇓탅룷놨뗣ꆣ놣쾵붵캻닺뗈펰짺닺컯욷ꎬꨩ삨쎱쾢벰샠룦쫇틲솿뿉뗍돉쟩횵랽쿬닺쿺솦뺭뛾쫇ꎺꢸꆣ뇤ꆢ쳡웳듋짺폃놾뿶돉쏦뗄뷸뗄쿻펪튪믹닺짌뮯룷릩튵ꎬ쿂놨놾탅탐쿎뫄쒿삩뒡욷ꋓ쟩쿮펪횻닺돶쪽돉룦싊탅쾢뺭뷓짺뇪듳ꎻ쿺뿶럑튵맜욷튻랴놾ꆢ뗈놨쾢ꆣ펪벰닺폫쿺춬떷쫛뗄쮦췢짺뺭뚨펳ꎬ닄ꆣ룦ꎻ맜짌폫웤쫛쪱놨퇓볛탅뷡쫕닺펪뗄ꎺ냼쇏헢훷벼샭욷쿺쿠맦ꎬ룦쎱룱쾢릹횧뗄닺삨돉킩튪쫵ꎬ뗄쫛맘쒣튪⣔ꢸ놨ꆣ벰랽늻믹욷닄놾쳡뺭냼펯뺡펰폫힢?룦닉뷰쏦맜놾ꆣ쇏놨릩볃삨샻뿉쿬쮮?싒ꊲ쳡릺뛮뗄릩쓚랴돉룦훐좫횸릩쓜틲닺뮲웎볛뗈쿪펦몭펳ꆢ뗄늿뇪뛠쯘쿺뾷룷룱쇆쾸뻍짺죋짌닺뛔뗄횮훕?샠탅쏦쫇닺릤욷돉?쾢ꆣ
