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一
、变现价值会计 相应重置成本 ；600×10—600×8：1，200(元)
的特点 (B)来 自存货的经营利润：存货项 目的变现价
变现价值会计(net
realizable value ac—
counting)是指资产以
现时售价或变现价值
为计价 基础的会计模
式，亦称为现行脱手价
格 会 计 (current exit
price aecoanting)。变
现价值 会计与 传统的
历史成本舍计、按一般
厶
、
计的本 质区别在于前
者的资产计价基础是
现时售价或变现价值，
即产出价值。而后者的
资产计价 基础是 资产
的购进价格．即投入价值。需要指出的是 ．变现价值
会计采用的现时售价是正常情况下的售价而非强制
性的清算价格。变现价值会计的重要特征是完全放
弃了收益确认的实现原喇．对所有非货币性资产以
现时售价计价．对这些资产的价格变动和持有损益
作即期收益确认
=、变现价值会计的举例
某企业 19×7年 1月 1日开业，投资者投入货
币资金6．000元。该企业 1月 1日购入 1，0OO 公斤
商品，单价是每公斤 6元 当年该企业售出 600公
斤．每公斤售价 10元．此时单位重置成本 8元。年末
结存商品 400公斤，单位重置成本 9 5元，现时售价
12元。按变现价值会计要求编制的收益表和资产负
债表如右所示。
(一)收益表的编制。在变现价值会计中，收益总
额等于经营利润和持有损益之和。经营利润可分解
为销售所得的经营利润和存货的经营利润。销售所
得的经营利润是指已实现销售收入与锖售项 目相应
重置成本之间的差额 存货的经营利润等于存货项
目的变现价值与相应重置成本之问的差额。持有损
盏可分解为已实现持有损益(来 自锖货部分 )和未实
现持有损益(来自期末存货部分)。
1．经营利润
(A)锖售所得的经营利润：已实现销售收入一
值 一相应重置成本
= 400×12—400×9．5：1．ooo(元)
经营利润=A+B=l，200+1．000；2，2OO(元)
2．持有损益
(C)已实现持有损益=锖售的存货数量 x重置
成本变动额
：600×(8—6)：1．200(元)
(D)未实现持有损益 =期末结存的存货数量 ×
重置成本变动额
= 400×(9．5一F)：1，400(元 )
持有损益=C+D：1，200+1，400：2．600(元)
收 益 表
19×7年
(二)资产负债表的编制。
资 产 负 债 表
19×7年 12月 3I目
资产： 负债及所有者权益：
现 金 6．0O0 殷奉 6．0O0
存贷 4．8OO① 留存收益
已实现 2．40o②
未实现 2．40o②
台计 10．8O0 台计 10．8OO
∞存货以年来变现价值(即现时售价)计价为 4OO×
12=4．800(元)。
②已实现留存收益包括已实现经营利润(锖售所得)和
已实现持有损益，即(6 O帅 一4，800)+1，200=2．4OO(元)。
@未实现留存收益包括未实现经营利润(存贷所得)和
未实现持有损益．即(4．800—3，800)+1，400=2，40o(元)。
三、变现价值会计的评价
(一)优点 ：
1．变现价值为企业的决策提供了机会成本。企
业往往通过权衡一项资产的变现价值和因继续使用
而带来的未来收益来央定是否出售该项资产。
2．变现价值会计可以为评估企业的财务适应
一 43
藉
吸
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能力和偿债扼力提供相关的和必要的会计信息 一
个企业拥有的可变现资产越多，则其对经济状况变
化的适应性越强。相反，一十企业拥有太多的难以变
现或无法变现的资产，则其对经济状况变化的适应
性越弱。
3．应用变现价值会计可以更好地评价企业管
理人员的经营管理业绩。在动态经济环境中．企业管
理人员经营好坏的一个重要标志是及时妥善地处置
企业资产，并保证企业资产的不断增值。倘若企业资
产不是以变现价值计价．就无法对资产的使用和处
置是否妥当进行评价。
4．变现价值会计要求折旧的计算以期初期末
资产售价的差额为基础．这样就避免了传统会计模
式下计提折旧时对资产的使用年限和残值的估计，
可以防止武断、任意的成本分配，保证企业收益计量
的真实性。
5．以变现价值为计价基础编制的财务报表具
有更大的可信性。历史成本会计和现时成本会计反
‘ 映的仅是企业的静态财务状况，它们仅是回溯过去
的价值观念 ；而变现价值会计所反班的则是企业的
功套财务状况．是预测来来的价值观念。无论从投资
者还是债权人的角度来看．变现价值会计可以向他
们提供更为相关的会计信息。
(二)缺点：
I．变现价值会计要求企业的全部资产 变现
价值计量比较困难。部分资产可以找到相应市场交
易价格确定变现价值，而某些资产如厂房、一些专用
设备等却无市价可循。
2．如果说已售资产的计价基础应是变现价值
的话．未售资产接变现价值计价对企业来说无任何
意义，因为企业将继续使用一部分资产而不是即刻
变现所有资产。
3．无形资产和商誉的计量十分困难
4．变现价值会计放弃收入确认的实现原则．有
悖于持续经营假设。
5．变现价值舍计仍耒考虑物价变动的影响。
由于变现价值会计具有众多优点的同时，也存在
难以克服的缺点．且距离目前传统会计实务和公认会
计原则较远，固此会计界对它褒贬不一。但社会经济
环境的迅速变化对现代企业的生存能力提出挑战，而
这种生存扼力则与企业资产的变觋价值密切相关。因
此，研究变现价值会计也有一定的现实意义。
(作者单位：中国矿业主学工商管理学院)
关于备查簿的设置
0 张政林
备查簿是属于帐簿的一种形式，是对某些序时帐
簿和分类帐薄中未扼记载的经济事项进行朴充噩记
的帐簿。根据现行会计制度规定．有些经济业务在 日
记帐和分类帐上不作记录，但企业在管理上必须对这
些经济业务加以控制和掌握．设置备查簿进行补充噩
记．可以弥补日记帐和分类帐记录的不足．扼更完整
地反映企业财产物资和经营成果及或有损失。
企业对如下经济业务，可设置备查簿给予登记．
以备随时核对查考。
一
、 来作资产入帐的物资。按现行会计制度规定
不作为固定资产棱算，但具有一定价值的低值易耗
品．如包装牺、工具、用具、术箱、玻璃器皿等．企业可
一 次或分跃摊锖计入当期费用。这类物品一般可多
次周转和较长期地使用．为能全面地反映企业的资
产和保证这类物品的完整性，应对此类来作资产入
帐的物资设置备查簿噩记，详细记录褫用日期、钡用
一 44一
部门(或入)、颁用数量、使用期限，严格控制．加强管
理．防止损失和浪费。
二、代管橱资。现行制度规定不属于企业的财产
物资一般不作帐务处理．但企业对这一些租入或代
管的财产物资负有保管责任，如租入经营性固定资
产、租入包装物、代加工材料、代管商品、代销商品
等。这些财产物资一旦出现遗失毁损．企业就要承担
赔偿的责任。因此应对这类物资通过备查簿登记，并
如同帐面物资加以营理．实行内部控制．避免造成损
失。
三、坏帐损失。出现坏帐事项，虽经批准，已将应
收帐款转销，但仍应设置备查簿，记录客户名称、发
生时间 金额、负责人、经办人，便于日君有可能继续
倦讨．也能防止内部人员舞弊行为的发生
四、不通过 应交税金”科目核算的印花税。印花
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