·财会经济《经济师}2oo2年第9期固定资产准则的不足及改进建议.刘志娟摘要:文章指出了固定资产准则中存在的一些不足，并有针对性见。地提出了改进建议。特别是在计算折旧领时，充分考患了通货膨胀和一、固定资产准则的不足货币时间价值的影响，从提高会计信息质量的角度出发，探讨了固定资1折旧的定义没有体现折旧的本质，折旧额的计算没有考虑货币产浅位准备的会计处理方法。这对于提高会计信息的质量，防止企业的时间价值。准则规定:折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定固定资产老化，实现周定资产的保值和增值都有着极其重要的意义。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。这与传统会计的观点:折旧的关键词:.t斤1日应计折1日..通货膨胀货币时间价值本质是"投资者固定资产投资的收回"并无区别。其实这种观点没有完中图分类号:F230文献标识码:A全概括折旧的本质。不论是年限平均法和工作最法，还是双倍余额递文，院编号:1ω4 -4914(2002)09 -190 -02 减法和年数总和法，其实质都是将固定资产的历史成本计入到有关的成本费用中，并通过产品的销售收回。而收回的历史成本由于种种原财政部于2001年11月9日，发布了《企业会计准则一一固定资因不能满足未来实物补偿的需要。产》。在该准则中U才折旧和应计折旧额的定义、折旧率和折旧额的计(1)由于通货膨胀的影响。通货膨胀是指商品和劳务的货币价格算以及固定资产减值准备的核算等问题都做了较详细的规定。关于以总水平的持续上涨现象。对于短期经营决策来说可以不考虑，而固定上问题，笔者认为有不妥之处.旨在通过本文指出不足并提出改进意资产更新改造属于长期投资决策的范畴，必须考虑到通货膨胀的影响。学"的要求。建立起有效的固有资产管理、监程，灵了解组织中的高风险区缆，对于组织目位的不良会计行为，起到了一定的约束作用。督和运营机制，确保国家作为所有者、出资者标的实现有更强的责任感，业务成本低。这但是，如果有法不依、执法不严，再多再好的法所应享有的权益。具体措施包括:(L)塑造公样，不仅灵容易防错查弊，而且更有利于企业律也形同虚设。因此，相关执法部门必须严格有产权主体代表，使其真正负起监管国有企业价值的增值。只因目前内审部门大都隶属于按照法律准绳来行事，加大相关法律的执行力的职责，达到政企分开的目标。(2)在塑造公企业经营管理层，lQ相当一部分经营管理者没度，使企业及其从业者明白-个简单的道理:有产权主体代农的同时，引进部分私有产权，有树立起内审价值观念(国际内部审计协会那就是必须依法办事，违法必然受到严厉制形成多元化的产权结构。(3)形成剩余索取权2ω2年1月1日实施的内审新定义将"增加价裁。和控制管理权相分离的产权结构。(4)形成剩值"作为内审的主要目标).曾遍认为内部审5.Ø化社会中介机构的监督职能。发达余索取权可转让的产权结构。计只是一项费用，从而导致内审流于形式，职国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信2.建立规范的公司治理结构。会计信息能得不到充分发褥，。笔者认为，我们应该尝息失真的问题是十分有效的。我国虽然有名失真在很大程度上与企业失效的公司治理结试让内审机构与经营管理层相分离.'1'独立于目繁多的监督部门，但往往是一些为了实现特构有关。(1)完善和大力发展资本市场Ål是步经营者的控制范圈之外。一般来说，在治理结定目的和利益的行为。这些监督成本昂贵，而培育经理市场，通过内外部市场的激烈竞争，构规范的公司，董事长与总经理分设，内部审且对于防范会计失真所起的作用不大，甚至引构成对经理人的威胁机制。(2)对公司内部复计由董事会领导是较为理想的模式。然而面起了企业的抵触情绪。因此，我们应转变监督杂的新、老三会进行责权的明确划分，必要时对国企现状(董事会J!I'经营管理层).我们不妨方式，建立以注册会计师为主体的监督体系。可予以整合，同时要在管理层设立中小投资利实行审计委派制一-由国有资产部门来管理国家一方面要加强立法，提高注册会计师队伍益的代'*-.如国外的独立董事，形成有效的权企业的内部审计机构。具体来说就是产权部的质量，增强注册会计师的独立性，提高注册力相互制约的管理机制。(3)建立对经理人绩门向企业委派内审机构(至少3人).内审人员会计师的职业道德水平;另-方面要加大监管效考评制度。切实改变目前单纯以利润为主应作为监事会的主妥成员，它的报酬由委派部力度，对注册会计师的服务质量进行抽查。发的考核办法，这样既可抑制企业负责人根据需门决定;其职责是对董事会所做出的各项重大现舞弊行为，及时果断处理。求来调节利润，又可避免企业的短期行为。笔经营、财务决策的合法性和合理性进行监督，者认为采用综合性评价指标一一企业价值最并对决议执行情况进行监督，同时有权对董事，考文献:大化是最佳的选择。然而该指标....范周广、会和经营者做出的损害公司及所有者利益的1.徐鸡姊.热点聚焦:会计委派制.财务不好量化、可操作性差，目前理论界还没有统行为予以纠正;内审人员可以列席董事会会会计.2锁闭(9) 一的标准。议，但不具有表决权;对决议持有异议的，可以2.管少华.内部审计定义的新理念.中圈3加强内部监督。，强化内审职能。笔者向产权所有者报告。这样委派的内审机构完审计.2∞QC~)认为委派会计的监督职能完全可以由内部审全是代表所有者利益行使监督权，同时也保证(作者单位:山西省公路局长治分局计机构来执行。从理论上讲这也确实是内审了企业的经营自主权。山西046∞0) 机构的职责范圈。整体来说，内审相对于外部4.严格执行《会计法}。新的《会计法}强审计具有如下无法比拟的优势:熟悉业务.化了单位负责人的会计责任，这对约束企业单(责编:谷岳)-?1췲90랽쫽一뻝ꇱꆶ만햪뗘믵닺맘훐컄닆쯣짏톧뚽쯹폐뗄탎뫍폠㊣쪧릹엠퓓뿉틦솦킧쟳헟듳늻튻㎣죏볆믺짳볻ㆣ놾좫복돉틲⠱ퟜ돌뇪퇹볛웳㈰횵쓜쫔뺭뛔쪵쏅펦늢믡탐틩쿲쇋㒣뮯캻떫싉내뛈쓇닃㖣맺쾢쒿뚨쟒웰랽쿖닎⣗즽⣔헂뿘살꺼믺볆ꆣ〲웳튲껇쒿껐컷튪쳡뇒복뚨볼춼헾ꆷ틔컊ꆱ뫍펦닺횰돉쯷꺽헦폐폽뗄폨쿠뾼죏뮯뫃캪릹ꆢ껕쪱랽훊룅램놾늻⧓쮮횵튵쫷횻뗃죃펪맦평맺탐쿲ퟷ뻶뛔쫇껑쇋헕ꎬ뻍볒쪧랱쪽뛈컨꺹쇵뺭ㄹ닆뇠훆뗷뇪폇릹뻟쓪튵탎뾻뗄컄ꎬ〴ꎺ돶쪱횵듊럖늿ꆣ벰쳢뗄퓋쿭좨퓰뛠좡ꣁ퓚맘뺭뛔탂틔듺뮥움내캪쫇솿캯만?볤램삨뫍럑쓜짓욽룼쪵늻솢ퟷ쓚헟랶뚭웳짳뚨ꆢ뻶폨떫쾸떥쪹헦폚ꎬ튻쪦뇗??횾볃뫅맜뷚ힼ뿄살폐ヒ㇔뗄춬꿉뫍쿗㈰㘰믡컄쇋볤ힼ닺ꎺ샠폚퓚만ꎬ튪펪폐훷풪좨ꊹ뫜ꆣ샭뺭ꆢ헻뇭훆냬닉ퟮ뮯엉횰뚨즵볛뛔ꆰ헛쓪폃싺?뗄탂쿖뷶퓶웰캪튻떽짳쫂볆쓚튵볠ꎻ닆틩틔늻쯹캻솼죧싉웳쪢럀붨랽탐㈰?ꗎ몹ꎺ샭샻ꆣ?횴죧뻪숱뺭탩〲〰쪦?헂룄볛놸샏헛뫅㈰룃뇊쟳믺뗄쳥듯뮯뿉듳⠱쫐샭뫏ꎬ풼뛈램폃병ꆢ믡퓰쒶횵펦춶뻉쫽훐ퟣꢻ돖뷢폐룼맜쓚쿮돤뿘릫ힴ캯늿쫂웤컱횴헟뻀뻟쯹듐뢺맻ힼ튵탫퇩컊볠랶솢쏦퓶횰힢캪〰ꪣ뮣죔뺭뚨좨죳뾼탐쿂죕펪짨틦껈⠲?횸뷸횵뗄뮯뻉ꎺ〱ힼ헟ꆣ훆좨듺떽뚵돌⧍뎡죋죽ꎬ죧ퟛ뿉볆랶닺꣒ퟜ캴탸퓬ퟩ룼죝샭짳럑럖릹쮾쇬⢶엉믡횰뻶탐ퟶ헽폐킡퓰짾벰틀뇭쳢뚽뗖틔튪잿튵닡⠹껄뫉쀩ꆷ〴쿠컞쪵ퟔ킽좵?볃돶붨뗄믡ꆣ펦䘲ꆪ쓪퓲닺죏ꎬ틦뇭헾럖죃쒹뛈춬맺맜쟐헢폖뫏톡닙붡듓캧램ힼ헛헟놾뫍늢살짏쫴횯잿틗횻닣볛쪩폃랢폫랶떼귊훆볆쓚퓰닟쟩ꎻ놨훷뚻죋탐틲웤쏷쫇늿뒥힢볓뗀벰??뷎㈰㐹샫뿉ꎣ뇈듋調?쇋틩펰볆쪵㌰ㄱ훐복캪솢좷ꆣꎬ웳뗄좨ꯋ짏욺춨췾뷸쪱췢샭퇹탔퓱ퟷ볠퓲믓뻉만훊램춵헇폚럀틲횵훷뺭캧뚭쫇슻ꆪ믺짳뿶쓚뻶룦샻늻탐듓냬쪮쏅쪧쟩닡잿뗂〲ㄴ뗄뇜곇싛쓢쓚ꆣꎬ릵릣만ꆣ쿬뒦쿖헛컄퓂ⶶ횵폐웰놣뻟쪹럖춬뷡닺뻖폫춴맽킲탐튪믺룄볈움탔뚽헻탌맦뛮뚨ꎬ컯쓓뎤퓰듭쒿뛸맛듓펪횮쫂뷏ꆪ릹뛔뫏뷸쯰짳좨틦욷믡틀튵쏱헦탷솢쮮쪦맻ꆹ⠲닺쏢뾻짏뗄짳쿠쒼헢못쓪뚨쳘ꎬ샭만뻉쿗㧈퓕ힼ늻폐맺쳥웤뾪쪱릹좨컀웳쓚믺퓰퓚뛀훆뇤뿉볛좻닮횰뷸닺늹냏쿳웚룟죎닩잰쿠쓮쒿뛸ꆣ맜췢뎤캪뒾평돉뚭램탐몦죋ꎻ헢ꢡ볆웰ꆢ헟볤떫쯹욽뗄뛏욶ꯂ〰좨웳꿄붲폅탂맘킩뇰듓랽뚨뛮뇪햣?놸췗킧볒듫헦뗄ꎬꆣ튵ꚷ췢훆좨맜솢쒿틖횸뛸쓜살ퟣ훕ꎺ탐닺싛쪵욷뎥춶럧룐뇗쓚떱⢹떼뇊샭폫귓맺뻟⣖풱쫂탔볠릫뛔퇹쪹랡퓰떽횴볓쏷캥짳췹웰틲쪦ꎻ럾뒦꣒랾뗚㈩뷡튵?헢쫆뚨횴뷖볠웎닺쫇쳡램춨쪶겷즺뗄횮ퟷ쪩헽쒿틽⠳쪧ꋕ늿ꆣ샭뚭잰훆뇪룃췪쮵?헛춶훊ꏍ뛔쿕ꎬ짳튻謁⦣훂헟닣ퟜ쿫ꪹ폐쳥쇉믡뫍뚽쮾뿉뻶캯볠ꏐ죎쇋듳냗볆췹듋캪쇭컱횳〹릹튲ꎺ틥냄꿅㧆ힼ퓚룟ꆣ닺믵싫ꆪꊲ췓뫋뒦맺캪냼뢺뇪뷸⧐릡킧맗쫐⠲쏷닣쫂⦽떥웳뛌횸잰냄좫좷ꎬ쫬즵뻉쾵쓪뚼쿺탨ꢻ폚뻶쟸튵뛸늿쫄붫곆쓚죏쿠냣뺭뗄?살?쯼쯹뫏벰틔틩엉뚽습튻늻뇘?훆쫇돉ퟷ훷뛀훊짖쓐ꓖ?닺ㄹ⠴웚?쪵쾤ꆰꎷ놾욣퓲볆믡헢뗄엲ꎺ볁ꚼ쯣ꎬ폐쯹삨웰ꆣ늿캳ꎻ쪱뎡⦶좷짨ꣁ뒿튵ꆪ뇪샭뿉쓚쒱쫇춳쿞쫛튪뛌닟폲컱쟒쏅럖?햱짳캪살쒣쮵죋ퟶ춬쇐돖좨쒡뚨퇏맘룶좻뛈컒튻폃쳥힢솢랽솿싀캷ヒ⧐탐ꎱ쫇튵퓶뇘ꊴ낺꺲훐쯣볆뛔놣헍?쮡웕뗈횼폐ꎺ볠⠲럖즴릫뻊뗄풹뮮솢탎ꊶ틔뢺웳뢲싛짳뻖횸쫕욽붫ꆣ웚ꎬ돉룼듳뺭뿉쇷샫쮵쪽늿뻍⦣놨돶탔쪱쾯쓚ꎮ뚻램볲쫜맺킩늻쏇닡쏦뷸횾묰캳캪쫕쓚컱볓탫?맳웎듦헛탅폚횵믵뛆?컊퓚닺헟⠱맜⧔쮽쳓원쮾킳벤ꯋ럖훐돉풾샻퓰튵룇뷧평쿠쪣첯믘뻹만췊뺭랶뛔놾폐뚼펪쿎컒ꎬ짨ꆣ쏅쫇계돪뗄뷸뚭틬짳춬풼퓙싉떥떽훎쯤캪듳펦볠믡튪탐??짊ꆣ짳쇷볛퇏ꎬ퓚뻉쾢쳡뫍뇒즶쳢춨맜ꆢ⧋맺?폐엏훎ꆼ쇒뻄ꎬ킡귀죳죋볛랶뮹쓚뛔곕만ꆣꆱ램뚨쟖펪돫폚뗍샻솥원탎쏇벴좻컒살닺?평룷탐좨쫂틩믺쪱욷쫸뛠뗄퇏샭쇋뚽볆볓돩껖?뇊룱뛸뗄뛮훊룟퓶쪱떻뚼맽샭돶?폐닺?냖뺺?뇘춶킧캪룹횵캧쎻늿폚?뚨헢늢뫍뛸룉뻶ꎬퟩꆣ쫴궻쪽펦뛀훎쓚쏇맜좨캯쿮볠뛔틦믡릹튲ꢡ웳ퟷ퓙횴뗀샷쪵짵뇤쳥쪦듳닩킹ힼ튻쪱솿믡횵볤쒶ퟶ놾ꆢ웳좨ꇈ뷡헹뾸튪뗄쮼훷뻝ퟮ맣폐짳췢즶폫컞릤닺쫕쳆닟뇘횯헢폚헟?뿉ꎬ룃솢샭늿쏦늻쯔엉훘뚽뚭췪놣럇튵폃뫃탐훆볆쏻쿖훁볠쾵뛓힢ꆣ킩ꎬ뗄볆뚼볛웗꣒쇋컄볠헟?튵쪱샻좨탨ꆢ춳늿닺뒫쟸ퟷ믘랺살탫쒿쎻횰뎢폚뷡짳럁듳쫂뿉횤떥ꆣ솦ꎺ탅쳘틽뚽컩닡맜랢늻돤뷇탅폐횵볔뷏횸쒼뗄춳뇰솿샺췀쮵뾼틔램ퟣ럖뛈쾢ퟅꋕ쿪돶웋쪹믡ꆣ램쪷샺췎뿉싇퓲ꎬ뾼돶뗄벫ꪡ?쾸늻폃볆웤돉쪷틔떽늢싇랢훊웤ꪹ짂뗄ퟣ믓쫙쪵뮹놾돉쒻늻춨폐쇋ꎬ솿훘첶쪺맦늢킿쏼맛헢쫇볆놾뾼믵헫춨첽ꎬ튪꣗췕뚨쳡볂쓚뗣훖쮫죋평튼싇엲ꆯ뛔믵쳖럀뗄??ꆣ돶잻ꎬꎺ맛놶떽폚?헍탔엲쇋횹틢즶맘룄내헛뗣폠폐훖?뛸뗄헍만웳틥폚뷸?헕뻉쎻뛮맘훖펰뫍뚨튵ꆣ쒼틔틢좷뗄폐뗝풭쿬뗄?뚨췪ꆣ늻ퟣ벰룄뷸붨틩
《经济师>2002年第9期·财会经济(2)货币时间价值的影响。货币的时间价值是指货币随着时间的推实际上是复利终值公式，其中，A为本金即每期调整前的折旧额，1为年移而发生的增值。从经济学的角度看，即使不考虑通货膨胀因素，货币复利率即每年物价指数，n为固定资产使用期限。由于考虑通货膨胀的时间价值同样存在。货币时间价值是客观存在的经济范畴，是经济工作影响，所以i应为逐年上涨的物价指数，可以得出下列公式:中不能忽视的客观因素，尤其在长期投资决策中，必须充分考虑并计量51 =A(1 + 1)(1 + 1)...(1 + In) I12货币时间价值，这是长期投资决策的特殊性所决定的。sz = A(1 + Iz)(l + 1)(1 + In) =5, 7 A, (1 + 1,) XA232 (3)固定资产元形损耗的影响。企业之间的激烈竞争、科学技术的马=A(1+ 1)(1 + 1)(1 + 1) (1 + In)二sz7 A(1 + Iz) X A3 33452进步和劳动生产率的提高，加快了固定资产的无形损耗，致使每期计捷5,=An(1 + In) = 5,_,7 An-,(l + I-,) x An n的折旧额远远低于固定资产的实际损耗，导致固定资产提前报废。十5=5E1与+~马+…+5,-, +马、(4)固定资产减值的影响。计提的固定资产减值准备直接通过计入其中:5为每年原折旧额物价指数终值之和，即补偿实物的未来价营业外支出而冲减当期的损益，从而"逃避了"折旧。如果固定资产发生值。5，为第n年原折旧额在每年的不同物价指数下的终值。了减值，在固定资产的使用期内减值没能得以恢复，这样连固定资产的例如:某企业1990年1月1日竣工两幢房屋，分别为车间和行政部历史成本都不能收回，更别说实物的补偿了。门使用，原价为1ω万元，预计使用20年，净残值为30000元。2000年由于t述原因的存在，其结果必然是:固定资产的更新改造基金严1月1日购入龙门刨床一台，原价为100000元，预计使用年限10年，净重不足，企业固定资产老化，固定资产的保值和增值无法实现。所以，笔残值1000元。现要求计算2ω0年应提折旧。者认为:折旧的本质应概括为"固定资产报废清理后能够满足实行补偿某企业2∞0年应计握的折旧额的未来价值的收回"。应借调整前调整后的名称购入时间使年用限折旧方法调整系数2.固定资产减值准备计入营业外支出，为企业人为操纵利润和资产科目折1日额折旧额提供了空间。固定资产的减值准备是指，固定资产的可收回金额低于其制造机器设备账面价值的差额。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的2ω 10 直线法990。 费用(车间)持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中制造房屋建筑物的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的 20 直线法48500 费用(车间)相关税费后的余额。由于我国缺少相对活跃的生产资料市场和公允的管理房屋建筑物市价以及资产价值本身的不确定性，固定资产销售净价的确定人为因素 20 直线法485∞ 费用(行政)的影响较大，难以"公允"。另外，预期从固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中所形成的现金流量的现值，由于年利率和使用该固定合计106900 资产所创造的为企业所带来的经济效益带有较强的不确定性，所以其本身也是一个估汁数，难以显现出准确性。可收回金额的不科学，最终会导致减值准备不准确。企业很可能以此为借口不提、少提或者多提固定注:表中=(1 +8%)(1 + 10%)(1 + 12%)(1 + 13%)(1 + 资产减值准备，视减值准备为"无底洞人为地调节利润和资产，以达到14%)(1 + 15%)(1 + 16%)(1 + 17%)(1 + 18%)(I + 19%) 虚增或虚减企业利润和资产的目的。2001年机器设备计提折旧:3.应计折旧额内涵模糊。对于固定资产的应计折旧额，准则是这样99∞(1 + 10%)(1 + 12%)(1 + 13%)(1 + 14%)(1 + 15%)(1 + 规定的:应i十折旧额，是指应当汁提折旧的固定资产的原价扣除其预计16%)(1 + 17%)(1 + 18%) (1 + 19%) = 34434. 98(元)净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除固定资产2001年房屋建筑物应计折旧额:减值准备。应计折旧额=固定资产原值一净残值-固定资产减值准备48500(1+10%)(1 + 12%)(1 + 13%)(1 + 14%)(1 + 15%)(1 + ①。但准则又规定:巳计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的16%)(1 + 17%)(1 + 18%)(1 + 19%) = 168696. 63(元)账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额:如果已计提考虑货币时间价值后计算的折旧额的优点有两个。首先，能够满足减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的固定资产更新破造的需要，避免固定资产的老化，从而保证固定资产的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。这里所指保值和增值。其次，更符合配比原则。在固定资产的使用前期所计挺的的账面价值也是应计折旧额，只不过是己提减值准备的固定资产的应计折旧额比固定资产使用后期大，这与固定资产在寿命周期前期使用效率折旧额。但这里的账面价值应为:账面价值=固定资产原值-净残值一较高，后期使用效率相对较低情况是相吻合的。固定资产累计折旧额-固定资产减值准备②。如按公式①确定应计折3.固定资产减值准备计入资本公积，发生减值时借记"资本公积"账旧额的话，由于是在尚可使用年限内计提折旧，就会出现已经计提的折户，已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时，贷记"资本公积"账户。旧再次计提折旧，即重复计提折旧的现象。另外，准则还规定:与固定资资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。众所周知，法定财产重估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使增值是计入"资本公积一其他资本公积"账户。固定资产是否发生减值产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账丽价值，其增计金额不应一般应根据消费市场、资本市场等因素来判断，是市场对某项资产进行当超过固定资产的可回收金额。也就是说，固定资产的后续支出如满足的评估。所以，固定资产减值准备应计入..资本公积"账户。况且，固定上述条件应当作为应汁折旧额的一部分。资产减值准备计入资本公积，可以避免企业以固定资产减值准备为借口二、对固定资产准则的建议人为操纵利润和资产。1.重新定义应计折旧额。固定资产准则应全面定义固定资产应计三、结束语折旧额。在定义时，应区分已i十提减值准备的固定资产和没有计提减值固定资产准则规范固定资产的会计核算和相关信息的披篇。如能准备的固定资产。对于没有计提减值准备的固定资产应计折旧额是指进一步完善折旧和应计折旧额的定义、将货币的时间价值理论应用于折应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对旧的计算并将计捷的减值准备计入资本公积，这对于提高会计信息的质固定资产计提减值准备，还应当扣除已计捷的固定资产减值准备累计金量，防止企业固定资产老化，实现固定资产的保值和增值都有着极其重额和累计折旧额。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的要的意义。经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计人固定资产参考文献:的应计折旧额，其增计金额不应当超过固定资产的可收回金额。1.财政部.企业会计准则一一固定资产，财会[2001]57号2.在计算每期应提折旧时，应计算货币的时间价值和通货膨胀的影2.赵为民.对固定资产折旧问题的探讨，财会月刊，1999(9)响。由于每病都必须提取折旧(每期折旧不一定梅等)，旦考虑货币的时(作者单位:广东轻工，、业技术学院管理工程系广州510300) 间价值，可以5=A(1+ i)n为基础公式进行有关的推导和说明。该公式(责编:许山)?췲랽쫽뻝-191一ꆶꇱ⠲틆쪱훐믵⠳뷸뗄⠴펪쇋샺평훘헟㊣쳡헋돖쿠쫐쏼짭떼탩㎣맦뺻복ꋙ헛만뻉닺볆떱짏뛾ㆣힼ펦뛮뺭욷쿬볤쪵뢴펰厡匲匳卮ㆡ匽웤횵샽쏅㇔닐쒳쪹뗷뿆쏻릺쓪훆믺럑⢳㈰횱㤹랿ㄹ㐸맜⣐뫏힢ㄴㄶ뾼놣뷏뮧쟒퓶튻죋죽솿튪닎⣗맣㔱⣔㌷㎣ㄸ㐰〰긷㤰㔰ㄸ㔨㘹볤퓶ꆢ껖샻쿬뼽㵁卬죧숱웳뷨헻쒿돆죫쿞퓬웷떼쿟컝샭탕ꎺꎥ캪뾼훝〳⦻뛸늻뇒⦹늽헛튵복쪷폚죏캴꺹릩쏦탸뷏맘볛펰뷡닺튲훂껓뚨닐횵ꆣ헋뻉뛮퓙폐ꎬ욷뎬쫶놸떱뫍볃훊펦껔볊㷊슡훐쪹폃볆〱싇룟놾뷰냣움튻뗄꺲껕ㄸ긷㈱ㄵ뺭ㄹ닆ꎮ㔶?㈱⤰〰볛믲뛔?뛮싊ꎬ䄱㈨㌨⬦ꎺ죕튵잰뫳쪱랽쾵짨램붨︩뇭⤨⠱〨닙뷡틢컄〰㦣㔶㤰㘹랢쓜쪱첶뫍뻉췢횵돉짏ퟣ캪살쇋쪹룟쮰틔쿬쫸쯹쫇복ꚼ뗄ힼ떫쏦뛮듎맘죧맽쳵볆샛샻솿?평켨ꯒꎺ収폃쓪믵틑릫펦맀늽럀웕퓎?ㆣ?㤰긳?ꎮ볃횵탩만슶ꆣ벴쯹⠱ㄫ⭓쒳릺㈰뗄볤램쫽놸훾훐⬱ퟝ쫸틥쿗泒믡긱ꎮ틊짺뫶볤꣗샍뛮횧ꎬ놾쫶ꎺ볛뿕횵폃헟럑벰뷏쪱뒴튻웕뫳놸ힼꆣ닺뮰볆뗄퇓만볾쳡틦쪵헛웋폚쫇ㄫ묱収ꪵ〰훾믺랿뇒퓶뇈믽짏룹췪쯣횹ﺲꗎ뫐?㈵㠵춬복뚨꣒퓚쎿틔⬱ㄲㄳ㌫웳죫〰컯㎣ㄵィㄷ샻폯ꆣꎺ㈵쪦?놼뗄쫓볛쪲뚯풶돶퓚뚼풭웳헛횵볤뫍ꆣ뫳듳퓬룶ힼ?펦퓲틔ꎬ떫샛쳡뎤쪵뚨볆뎬훊뻉쎿뿉뢴䦡⠱?풪컯웷컝쪱룼만웚쫇죋뻝쯹짆늢뾣뮣뺭퇹웳뚨쓪槓ㄩ⤨ꆭ튵쇺긷ꎥꔩ죳퓶뗄횵龜짺풶謁뛸만늻틲튵뻉ꆣ닮쪹웤닺ꎬ뒦맀놸즶볆폠펦폖벰틔튲헢평헛탸쇋훊떱쳡맽탔뛮뿆웚샻ꌩ⭉뿄쓪볛짨붨볤탂뚨복춶ꆰ쿻퓲붫껆꺶몹봩ꆷ듦ꚼ틥컯ꛎ⠱ㄫ⬦ㄹ쏅㔶⤨뫍볃?횵퓚뿍ꎬ?닺뗍돥뚨쓜뗄만쫕뛮폃훐폠볛쓑훃캪볆늻샻헛맦짐벰쫇샯폚뻉횧탔ퟷힼ웕뛔복쇋쳡?뚼匽훕⬱ㄳㄴ㵳ꆣㄫ풭㤰엙쿖㔽놸훾룄웤램럑풹㈰죳퓲?횸㈩⤨ꎦ쓪뒲쳡⠱ㄶ㊣ㄸㄲ떵ꆣ맛헢컋싊폚복쫕듦뚨놾믘뗗쫙ꎬ뛮횵틔훐웳쫽ힼ쫓?뻉헛뿉짐펦뗄쫇돶붵캪만풭룟웤ꛌ뇘䄨?ㄩ귕튪볆컯퓬듎닺킧헟쫐죫랶뫍떻첶ꯇ〲믵뫍뗄즶펦쫽ⶡㄫ㇔튻⬸ꎥꔩꆣ쓓듓틲쫇뗄만떱닺믘퓚훊ꆱ벱뿉쏼쿺ꆣ놾ꆰ쯹튵ꎬ좷복귄뛮죧뻉ꎺ쪹볆헋벴뗍펦뛔뚨ힼ폫쿈퓶탫ㄫ릫ꇁ?ネ쟳쳡뫳싊놸믲뎡꣗뇒붨쟸ꎬ쿕꒡䦡ㄵ숱첨헛ꎥ⤨⠱쓪냏뺭쯘뎤쒵쳡뚨웚뗄ꎬ닺펦ꆣ뢼쫕뷡쫛평짭릫탎쯹쓑횵ꎺ맻뛮틑폃볛쪹헛쏦튻짐훘죧믘볆폚놸만믲?椩쪽쫏즶탨룼쿠헟놾믽ꆢ복웗쪲ꓖ쪱닺틩ꎹ럖滎잵ꐨꌩ⦡죕ꎬ뻉⤨ㄫ⬱볃ꎬ웚쓓룟뗄쪹룼웤샏룅웈믘쫸뺻폚퓊돉듸틔웳ힼﶡ쫇틑㶹볆쫙횵폃뻉볛만뿉뢴맻퓲쫕헛쎻닺뚨맀헟뷰짊좡ꆰ퓚ꪣ쯣튪럻뫳뛔쯻늿튻릫볔𥉉냒뗚볤뗄첶틑ꪹ쓎ㄫ㵓괨뾢풭뛮ㄷ㎣ㄹㄳꎻ톧폈춶냏ꎬ닺ꎼ쯰폃뇰뷡뮯삨쯓복뷰쪱컒늻ꆱ뗄살쿔튵놸ꎶ횸뛔첶쳡쏼폖쫙뛮횵뚨쪹볆펦뻉폐뮹놣헛캪웤쎿곔㈰ꎺ뫏웚뷏쯗죋럖놾믽ힼ?떼볛쒿꣗䦡ㆡㄫ릤ꎥꔩ㧆뗄횵웤볓워틦웚쮵맻ꎬ캪뛮쫇맺좷ꆣ쿖뫜퓓펦만꣗복훘뗃쏼폃쳡뿉떱쪲볆풭닺늻곓뻉믹훐?ꌩ쉁䦡쓪솽꒼〰ꎥ⤨⠱⤽헛뇜엤듳뗍쪱춶쯻쫐놸ꪡ짎볊?쫇ꆣ𧻓복룊ㄨꌩ뒱⤨ㄫ⬱㌴ㄶ튵뷇퓚뻶ꏆ뿬쪵ꎬ쓚뇘만ꆰ뗍ힼ뒦횸좱뚨쇭뷰뺭돶뿉?떱쪲횵탂틔훘횻캪닺쓪헛쓜쫙볆뗄쳡볛폐죧욷펦ꚼ⣃뒡웊ꎺ뻉쏢뇈쟩뺹죫뎡믡ꪹ쫌뿍볔횵響ﶣㄫ㵓랿〰ㄸ㒣㐳ㄴ㠶쓊뛈뎤닟쇋볊쒹듓복컯좻뚨만놸횸훃짙탔췢쇷볃ힼ쓜컞첶볆䀹믖탂늻ꎺ쿞뻉쏼죫튲튻뿛맘퇓돉떱웋뿆릫䇎맓펦뛮풭헢뿶ꮻ볛떽놾뗈틔쿖맛ힼ맓겿ㄱ㊡컝〰ㄲꎥꔩ㒣㤶놼뾴웚뗄뗖만쯰첶뛸횵쫇뚨Ꭓ훐닺쿠ꎬ솿킧좷틔뗗꣗쳡귖놸쯣뢴볆맽헋쓚죫뻍늿돽뎤놾뎬?쪽ꪱ헖춬쌲퓲폫ﶣ웳믲릫틲펦뇜뫋틥쓌몹듦ꛈ놸쏆짒⦡쉁ꎬ풪ꎥ⤨⠱긹ꎮꎬ춶쳘꺼뚨뫄꣗ꆰ쎻늹ꎺ닺횸탎뗄뛔만풤틦탔듋뚴쪲헛볆뗒좷쯣쫇쏦ힼ쿖웳믲럖웤틑뫳쇋쪵맽?뷸뺽뗖컯ツ폅ꆣ쿠겷뗃튵헟믽쯘쏢ꆢ놾뷌?퓚ꯃ뗄?풵셁㈨럖ꎬ⤨ㄫ⬱㠨㘳?벴쫢ꎬ쪲쳓쓜뎥만닺곎돉쿺믮뚨웚쿖듸ꆣ캪ꆱ蝹뻉쳡뮾펦좷틑볛놸쿳튵헟쮵풤볆탸훊즲탐꺺뗣퓚컇ꋉ틔ꆢ살죋웳뫍붫릫画횣뗄?쎳?ㄫ뇰ㄹ㖣풪ㄵ⣔뗊쪹뺭뻶탔쒼닺떼謁뇜뗃쇋뚨놣놨만쿺뗄쫛풾듓횵폐뿉뷨ꎬ쓓복뮲헛떱쳡ꋚꆣ꣒볆횧쓊믒듃ꏓㄲ춣횸캪겾ㄳꎥꔩ?ꨩ뫏믖쯹헋에ꆰ튵쿠믵믽겲꒳볃짓싁⦡뎵쪹ꎥ?⠱⤨쟖늻닟쯹꓁뗄훂쇋틔ꆣ횵럏뚨쫛쿖볛닺만ꎬ뷏쫕뿚죋ꚼ탖㇈내헛복㶹뻉쇭뺭헋뺻돶붵놼뮶맘뿆겼쫽뮲솽샏뢴폐뮧뛏뇒욻쳏랶첶닺?킹셁볤폃⤨?ㄫ뢻뾼훐뻶튾컞만뗗ꆱ믖닺뫍쟥뗈뺻뷰룱짺쿺뚨평잿믘늻캪웕ힼ뗒헂헕뻉횵첶죧ꎬ췢볃욷쏦닐뗍꣏뗄?뒲쿂탖룶뮯퓚ꆣ뗊쪱좨훚놾탅헢놣돫꣗뫍볂ꯊ㎡쓪ㄫ싇ꎬ뚨뫕탎벱헛뢴뗄퓶샭쯎닺볛쇷복쫛폚뷰쳡뗘?놸뮹쪺만싊ힼ꣗내뻍샻훊횵죧?췆릳뗎ꆣ쫙놽맩쯹쫇릫쾢쪱뛔㈰슿ꎬ쪲쎻쟍붣궡탐쿞틋춨뇘뗄說쯰룖뻉ꎬ룼횵뫳ꪲ폫솿좥뺻닺쓪늻뛮ꆢ뗷즶첶펦췕뚨뫍놸쪲릫믡ힼ틦맻쪹퓲뿉떺젩떼ꗊ훕ꨳ쫗듓쏼듻쫴훜쫐믽볤폚〱꾣쫇䀘폐ꢻ?헾믵탫ꆣꊿ뫄닺놽헢탂컞쓜?뿉풤뗄뒦쇏볛샻좷짙뷚뮹꣗떱?헛䀹쪽돶퓲뎬쪵ꎬ펦쪹폃쫕췍뫍낵뗎횵〰쿈뛸훜잡볇폚횪뎡ꆱ엻쳡퓶崵갱뺭ꚼ볆늿쓪엊엲볃돤웑ꎬ쳡폍죧퇹룄램릻?쫕웚쿖훃쫐뗄돖싊뚨늻샻곗풭펦쪲내즶닺뻉만귖ꋙ뮹맽훊웤뫳?볆폠복뿉쫙떱믘ꢻ쟒쮵쓕ꆣ〰놣폃냗ꆰ춶뛔헋슶횵룟㞺㤹릤복춵뺻놼헍럖Ꞽ훂잰ꢹ맻솬퓬쪵싺믘듓횵뎡좷탸뫍탔뿆믲죳볔볛뿛謁헕뛮뚨뗒틑맦쇋퓶헛쓜쏼볆뷰뾼쏷?쓎풪횤쪱램쫇쒳뮧ꆣ샭믡뚼?㤨ퟷ횵?틲뾼볊쪹놨ﶼ만믹쿖ퟣ뷰룃솽닺뫍뚨ꎬ톧헟뿛돽뫈횵ꆣ뮾뺭풭쳡볆횧뻉ힼ쇷죫뛮싇즶듀릻웚뺹놾럱쿮죧싛폐㤩쓍쯘싇쎿럏웈뚨뷰ꆣ쪵췗뛮헟쯹릫죋폃ꎬ뛠쟕돽만뗗믖헢닺뮲펦볆ꎺ쿈룟돶죧놸죫믲춵믵룃뒼㈰싺쪹ꮻꆢ닆랢뿶쓜탅ퟅ?ꎬ늢웚ꆣ퇏쯹탐쪲뗍닺횮랢퓊캪뫍룃틔ퟮ쳡웤뚨벱뢴샯뗄탖볆폫뛮죧쫇맻샛웳헟쓓뇒릫걩〰ퟣ폃ﶡ믽짺쟒쾢벫믵볆닺틔늹?폚뗄훐짺틲쪹만웤훕ꎬ풤톼뫳쯹펦뗒헛맀믲늻싺횸틑튵쪽캪쓪쳡킧뇕ꆱ훘복뷸뷨뇒솿쳡랢뗄ꎬ뎥웤쯘폃뚨놾믡틔볆닺워횸?헛헟펦ퟣ뛔뷰쪱쓪싊헋맀횵탐만뿚훊훘짺뇊쫙듯?쪹뮧뚨떽ꆣ
