北大 MBA 会计学案例库
成本与市价孰低法
某公司采用成本与市价孰低发对短期投资进行计价。该公司 1992 年 12 月 31 日短期投
资余额未 400，000 元，证券跌价准备余额未 20，000 元。1991 年 12 月 31 日短期投资
种类及相关资料如下：
成本 市价 证券跌价准备
A 公司股票 200, 190, 10,
B 公司股票 100, 90, 10,
C 公司股票 200, 204,
合计 500, 20,
1992 年 B 公司股票以 91,000 元售出，售家和按市价调整后的账面数之差被计
入"证券出售利得"。1992 年 12 月 31 日的市价情况如下：
市价 A 公司 199,
C 公司 205,
问题：
（1） 该公司运用成本与市价孰低法对短期投资计价，是以单个证券为基础还
是以总价为基础？
（2） 运用成本与市价孰低法的主要理论基础是什么？该公司运用这一规则合
理吗？
（3） 该公司对出售 C 公司股票的会计处理正确吗？
（4） 该公司于 1992 年 12 月 31 日还需要做什么分录，以反映有价证券市价
的变化？
阳澄湖公司
以下是阳澄湖公司 1996 年发生的部分经济业务：
（1） 因为火灾物品贱卖（fire sale ），价值 140，000 元的设备以 110，000 元的价格购
入。所作分录为：
借：机器设备 140，000
贷：现金 110，000
收入 30，000
（2） 预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为 380，000 元的商品存
货在资产负债表中确认的金额为 460，000 元。记录商品存货增值的会计分录是：
借：商品存货 80，000
贷：收入 80，000
（3） 公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下：
借：杂项费用 80，000
贷：收入 80，000
（4） 1996 年度房屋折旧为 23，000 元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提
折旧分录为：
借：留存收益 23，000
贷：累计折旧--房屋 23，000
（5） 以股票换入设备，股票总面值为 70，000 元，公平市价为 300，000 元，设备的公平
市价不详，交换时所作的会计分录是：
借：机器设备： 70，000
贷：股本 70，000
（6） 收到顾客的购货定单，购买本公司商品 16，000 元。所购商品于 1997 年 1 月 10 日运
出，但 1996 年已作会计分录如下：
借：应收账款 16，000
贷：销货 16，000
（7） 某顾客诉阳澄湖公司，要求赔偿损失 90，000 元，理由是由于公司商品质量问题而使
其个人受到了伤害。公司所聘请的律师非常肯定地说，公司 100%地能赢得这场官司。然而，
公司所作的会计分录为：
借：诉讼损失 90，000
贷：诉讼负债 90，000
（8） 阳澄湖公司总裁担心，万一公司发生清算，则其无形资产将要转变为现金。因此，决
定将本年因购买交易产生已入账的商誉 600，0000 元作如下注销：
借：折旧费用 8，000
贷：累计折旧 8，000
要求：试说明上述会计分录有无违背公认的会计原则，若有，指出违背了哪条原则，并做出
正确的会计分录。
宝岛商场
宝岛商场于 1996 年 8 月 31 日办理结账并编制报表。财务报表编完后，发现下列
错误：
（1）期末调整时，折旧多计 10，000 元；
（2）期末漏记推销人员薪金 20，000 元；
（3）"预收租金收入"帐中，有 80 ，000 元应属本期，但期末所作的调整分录
为： 借：预收租金收入 8， 000 贷：租金收入 8，000
（4）6 月 15 日预付广告费 18 ，000 元，广告期间自 7 月 1 日起至 12 月 31
日止，已记入"预付广告费"账户，期末未作调整；
（5）漏记应计利息收入 15，000 元；
（6）少提办公设备折旧 3， 600 元；
（7）应付管理人员薪金 15 ，800 元，误记为 18 ，500 元。
要求：试按下列格式，逐一说明每项错误对该商场财务报表的影响（提示：纯利
足以影响业主权益）。兹举（1）项错误为例说明如下：
1996 年损益表 1996 年 8 月 31 日资产负债表
错误 收入 费用 纯利 资产 负债 业主权益
（1） +10，000 -10，000 -10，000 -10，000
太湖公司
以下是月湖会计事务所在审查太湖公司帐目时发现的会计处理：
（1） 年底的存货不予盘点，作为"销货成本"处理，以示稳健；
（2） 将电视广告费列为商誉，分 5 年摊销；
（3） 购入台灯一个，成本为 30 元，估计使用寿命 5 年，无残值，已借记"办公设备"账
户，并分 5 年计提折旧；
（4） 该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在"应付公司
债"下减除，以显示其实欠的债务；
（5） 预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记"购货"账户：
（6） 该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付
广告费借记"预付费用"账户；
（7） 该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了 200，000 元于是将增殖额借记"
固定资产--房屋"账户，贷记"营业外收入"账户；
（8） 购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。前者估计可开采 10 年，后者估计使用寿命
为 15 年，开采完毕后另行处理，于是分别按 10 年及 15 年计提折耗和折旧。
要求：试评述以上处理是否妥当，并说明理由。
王记工程咨询公司
以下是王记工程咨询公司的试算平衡表及该公司有关的其他信息。
王记工程咨询公司试算平衡表
1996 年 12 月 31 日 单位：元
现金 37，800
应收账款 13，100
备抵坏账 486
工程材料 1，980
预付保险费 666
家具与设备 24，660
累计折旧棗家具与设备 3，960
应付票据 5，400
资本（王小二） 18，914
咨询业务收入 90，000
租金费用 9，360
职员薪金 29，880
水、电、热费 1，080
杂项费用 234
118，760 118，760
（1） 预收客户咨询费 2，700 元；
（2） 12 月 31 日未入账的已提供劳务 3，600 元；
（3） "备抵坏帐"账户应调整至应收账款期末余额的 7%；
（4） 本年度应负担的保险费 234 元；
（5） 家具和设备每年按购入成本的 10%计提折旧
（6） 王小二 1996 年 12 月 1 日开具了一张面值 5，400 元、90 天期，利率为
6%的期票；
（7） 每月房租为 720 元，每年的房租均于上年 1 月份预付；
（8） 1996 年 12 月 31 日应付未付职员薪金 540 元。
要求：
(1)根据上述资料，编制 1996 年 12 月 31 日的调整分录；
(2)编制 1996 年的收益表、资产负债表和资本金表。王小二本年度因私提取现
金 18，000 元。
五洲集团股份有限公司
五洲集团股份有限公司的总经理很关心关于可流通证券的会计处理变更。变更会计处理后，
所有的可流通证券在资产负债表上均按市价反映，价格的变动计入当期损益。总经理认同，
在资产负债表上以市价反映可流通证券，更有利于向投资者提供信息，但不明白为何价格的
变动要计入当期损益。该公司的财务总监也对此项变更有异议，他提出如下备选方案：
(1)由于市价变动产生的损益若已经实现，则计入当期损益。尚未实现的损益，则设账户反
映在资产负债表的负债与权益方。
(2)由于市价变动产生的已实现或未实现损益直接借记或贷记股东权益。
(3)根据过去几年（比如说 10 年）的经验，计算出由于市价变动，可流通证券上的年平均
收益（损失）率，来确定当期可流通证券上的损益。
这些方案对总经理来说似乎更合理。
问题： 对于所有的可流通证券均采用市价或公允价值是否更能达到会计真实反映的目的？
这在实务中可行吗？
美德时装公司
美德时装公司近年来采取较宽松的信用政策，因而销售量有所增加，但坏账损失也随之
上升。该公司一至四年的损益状况如下：
第一年 第二年 第一年 第二年 第三年 第四年
销货（全部赊销） 300， 500， 700， 900，
销货成本 120， 190， 260， 330，
坏账损失 12， 21， 30， 41，
其他营业费用 100， 120， 140， 160，
232， 331， 430， 531，
净收益 68， 169， 269， 368，
已冲销坏账 2， 10， 16， 20，
该公司采用销货净额百分比法估计坏账，各年已冲销的坏账为上一年所发生的
赊销账款。
问题：
根据上述资料，就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较（提示：与
上年销货与净收益比较），说明坏账发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用
政策是否成功。若预测第五年赊销额为 1，200， 元，则其坏账损失可能
达到多少？
P&V 公司
P&V 公司以每股$50 购入 S 公司全部股票 10，000，000 股，S 公司每股帐面净资产
为$80，S 公司股票市价为$45。
按 APB 第 16 号意见书《企业合并》中认为，当净资产的公平市价高于收买价格是，
高出部分应按比例分摊到非流动资产（可流通证券的长期投资除外）。如果分摊后，非
流动资产的账面值被冲减至零，购买折价的余下部分应作为递延贷项，在收益期内（不
得长于 40 年）分期转为收入，摊销方法应在报表附注中注明。
根据第 16 号意见书，在合并报表上，P&V 公司将折价部分全额冲销 S 公司的固定资
产，并按 S 公司的剩余折旧年限 6 年计算并减少折旧费用。
讨论：
（1） 可能存在那些原因使 S 公司股东折价出售其股票 ？为何不将 S 公司的资产分
别变卖？
（2） 评价 APB 第 16 号意见书关于负商誉会计处理的合理与不合理之处。
（3） 对于合并后的 P&V 公司和 S 公司，上述会计处理对于其以后年度的合并净收
益有何影响（假定经营收益一如从前）？对于合并后的每股收益率有何影响？
通洲有限公司
通洲有限公司拟改组为股份有限公司并向社会公众募股。该公司账面净资产为 30，
000，000 元，评估净资产为 45，000，000 元，其中有形净资产的增值为 10，000，000
元。原公司评估后净资产折为 36，000，000 股。同时向公众募股 18，000，000 股，每
股发行价为 元。
讨论：
（1） 在评估商誉后，能否再溢价发行？溢价发行时，能否评估商誉？
（2） 采用间接计量法，改组后的公司所确认的商誉为多少？若原公司净资产所折
股份不变、发行价不变、有形资产的增值不变，确认的商誉价值受不受是否在评估商誉
的影响？
（3） 在我国股份制改组试点的初级阶段，商誉采用间接计量法何直接计量法各有
何利弊？
（4） 你认为避免商誉被严重高估，应如何改进现行的折股方法？
大通股份有限公司
大通股份有限公司 1993 年度实现的税后利润为 50，000，000 元。股东代表大会通过
的利润分配方案中，（1）决定提取 10%的税后利润作为法定盈余公积金，8%的税后利
润作为任意盈余公积金。（2）从 1993 年度的税后利润 50，000，000 元中提取 8%的法
定公益金。（3）决定每 10 股普通股派发 元的现金股利，共计 12，000，000 元，
另每 10 股普通股送 2 股红股，共计 10，000，000 元。
至 1994 年 6 月 30 日，提取的法定盈余公积金中的 2，000，000 元用于转赠股本，任
意盈余公积中的 2，000，000 元用于派发股利，1，000，000 元用于弥补以前年度的亏
损。1994 年 1 至 6 月，共动用法定公益金 3，500，000 元购买职工宿舍。
思考：
（1） 编写有关盈余公积的提取和使用的会计分录。
（2） 编写有关法定公益金的提取和使用的会计分录。
（3） 编写有关未分配利润的会计分录。
北冰洋工程公司
北冰洋工程公司签订了一份建造一幢办公楼的合同。工程计划在 1996 年 1 月
1 日开工，预计在 1999 年 1 月 1 日完工。该工程开架 55，000，000，预计成本
50，000，000 元。建筑期内的有关资料如下：
1996 年 1997 年 1998 年 1999 年
累计成本 15，000，000 25，000，000 35，000，000 50，000，000
预计完工成本 35，000，000 25，000，000 15，000，000 0
在建开单累计 7，000，000 20，000，000 35，000，000 55，000，000
(Progress billings to date)
已收现金累计 7，000，000 18，000，000 30，000，000 55，000，000
要求：
（1） 假定采用完工比例法（不考虑所得税），试计算 1996、1997、1998 和
1999 年的预计收益；
（2） 为北冰洋工程公司编制 1998 和 1999 年必要的 会计分录。
百胜公司
百胜公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有标签一张，规定每 4 张标签可以换取咖啡杯一
个。1995 年共销售咖啡 8，000 瓶，每瓶售价 50 元。当年共购进赠品咖啡杯 1，500 只，
单价 3 元。估计标签的收换率为 80%，1995 年共收换了估计收换标签的 70%。
思考：综合上述业务，应如何做会计分录？
顺达机械制造公司
顺达机械制造公司 1995 年开始生产并销售一种新机器，当年共销售 100 台，每台售
价 4，000 元，保证期为 1 年。根据以往同类机器的经验，估计每台机器的平均保证成
本为 200 元。1995 年和 1996 年实际发生保证成本分别为 5，000 元和 15，000 元。
思考：按照费用保证法和销售保证法分别如何做会计分录？
花莲制造厂
花莲制造厂过去经营得法，利润逐年增加，因现有生产能力不足，于 1995 年
招募新股东加入，最后选定实力雄厚的大西洋实业公司。原制造厂按评估后的净
资产入股，大西洋实业公司注入等量现金，各取得 50%股权。评估基准日为 1995
年 6 月 30 日。经权威机构评估后的结果得到新老股东的认可，大西洋实业公司
的资金于 1995 年陆续到位。花莲制造厂股权及实收资本发生变动，已到工商管
理部门进行了重新登记，并更名为花莲联合实业有限公司。其余一切经营活动照
常，会计记录亦未中断。
注册会计师在对花莲联合实业有限公司进行年度审计时发现，该公司固定资
产未按评估后的价值进行调整，仍按原账面记录计提折旧。1995 年 6 月 30 日，
固定资产评估前后对照表如下：
类别 账面原值 账面净值 重置完全价值 重估净值
房屋建筑物 2，700，000 1，980，000 4，500，000 3，600，000
机器设备 2，250，000 1，080，000 2，700，000 1，728，000
运输设备 1，188，000 990，000 1，368，000 1，080，000
其他 810，000 711，000 873，000 720，000
该公司采用直线法计提折旧，房屋建筑物按 20 年计提，机器设备 10 年，其余
均按 5 奶奶，残值均为 10%。除于 1995 年 10 月 31 日一辆小汽车被盗外（已收
到 250，000 元的保险赔偿），固定资产并无增加减少。小汽车 1995 年 6 月 30
日评估前后价值如下：
账面原值 账面净值 重置完全价值 重估净值
500，000 210，000 720，000 300，000
该公司全年税后净收益为 4，250，000 元。所得税率为 15%。假定该公司资产评
估时，只有固定资产价值发生了变化。
要求：试讨论应对该公司的净收益及固定资产年末余额做何调整，并做出相应分
录。
福兴公司
福兴公司 1995 年 1 月 1 日发行面值 1，000，000 元，5 年期、年利率 8%的分期
偿还公司债，每年底偿还本金 200，000 元，利息预每年年底支付一次。市场利率
为 10%。这一分期偿还公司债相当预面值为 200，000 元，期限分别为 1 年、2 年、
3 年、4 年和 5 年的五种定期偿还公司债的组合。
思考：
（1） 计算多种公司债售价与折价
（2） 采用实际利率法编制公司债折价摊销表
吉瑞商行
吉瑞商行于 10 年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但
同样设备市价于 10 年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只
好垫款重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。现行所得税率为
33%。
要求：
试讨论下列问题
（1） 总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗？
（2） 总经理的指示是否可行？为什么？
（3） 采用加速折旧是否有助于解决上述问题？
华强钢铁公司
华强钢铁公司 1996 年 12 月份，成本记录如下：
（1） 直接人工成本为直接材料成本的 1/4；
（2） 制造费用为直接人工成本的 4/7；
（3） 主要成本超出加工成本 240，000 元。
要求：
计算华强公司 12 月份的制造成本。
三明公司
三明公司 1996 年 12 月 31 日有关损益表资料如下（单位：元）：
销货收入 240，000
劳务收入 60，000
销货成本 130，000
销售及管理费用 125，000
投资收益 6，000
利息费用 4，000
出售长期投资损失（税前） 10，000
非常项目--地震损失（税前） 27，000
现金股利 8，000
前期损益调整--利息费用（税前） 12，000
留存收益（96/1/1） 78，000
流通在外普通股（面值 5 元）为 30，000 股。
留存收益有 50，000 元受应付公司债合约所限制。
假设公司适用的所得税税率为 33%。
要求：
编制损益及留存收益表，包括所得税分摊及每股盈余。
吉丰商场
吉丰商场多年来采用毛利法估计其存货价值，并据以验证年底实地盘点的结果是否正常。
该商场共销售 A、B 两种商品，过去几年，两者商品的销售毛利率分别为 25%及 35%，全部
商品的平均销售毛利率则为 30%。
本年度有关资料如下（金额：人民币元）：
商品 A 商品 B 商品 C
销售收入 500, 1,000, 1,500,
期初存货 50, 125, 175,
本期购货 400, 650, 1,050,
毛利率 25% 35% 30%
本年实地盘点存货为 200， 元，但按毛利法估计则为 175， 元。
两者相差甚大，该商场经理甚为困惑。于是先出一组样本，重算两种商品的毛利
率，发现并未变动。
试分析后向经理说明下列各项：
（1） 该商场原以毛利法估计存货的方式。
（2） 在上述情况下，应按何种方式以毛利法估计期末存货，所得结果较为
正确。
（3） 由实地盘点所得存货与按毛利法估计的存货余额可能发生差异的原因。
