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发展审计服务职能! 确立内部审计地位
李! 坚
（广深铁路股份有限公司监事会审计监察部，深圳! #$%&$&）
摘! 要：内审的职能包括监督和服务，所谓服务职能，就是“规范管理”，围绕提高经济效
益这个中心环节，分析所发生的问题包括错漏等深层次的原因，并提出经营管理
方面建设性的意见，为企业领导对当前和今后的经营决策提供依据。
关键词：审计! 职能! 地位
文献标识码：’! ! 文章编号：$&&(—)*(+（,&&-）&,—&&-,—&,
&! 发展内审服务职能是内部审计高定位的要求
在新的形势下，审计在社会主义市场经济中发挥
着日益重要的作用。《宪法》和《审计法》规定，审计工
作要由行政首长分管，而国家审计署受国家总理直接
领导。这是法律对审计监督的一个高定位。审计监督
是国家法律赋予的监督职能，是其他经济执法、监督机
构所不能代替的。
对于内部审计，《审计法》提出：“应当建立、健全内
部审计制度”，而李贵鲜国务委员也曾经在一次全国审
计工作会议上指出：“内部审计⋯⋯是我国审计体系的
重要组成部分”，内部审计是审计监督不可或缺的一部
分，内部审计、政府审计和社会审计组成一个有机的整
体。另一方面，《铁路审计工作规定》也明确写上“⋯⋯
审计处于与决策系统、执行系统并行的监督系统的中心
位置”。这说明，内部审计也被赋予了高定位。
法律的规定，要求我们只有大力发展审计服务职
能，才能充分发挥审计监督的作用，推动社会主义民主
制度化、法制化，实现依法治国，才能与审计监督的高
定位相吻合，高质量服务与高定位审计监督相辅相成。
"! 发展内审服务职能是社会主义市场经济的需要
股份制在中国是一个新的体制，显然，新体制下的
内部审计理论应该有新的发展。股份公司，是全部资
本分成等额的股份，股东以其持有的股份对公司承担
有限责任，而公司以其总资产对公司的债务负责的一
种法人企业。股份公司以营利为目的，也就是以最少
的人力和物力消耗获得最大的利润，是资产经营责任
制的典型形式。股份公司的财务报告必须经过会计师
事务所的审计并向社会公开，因而股份公司是在社会
依法监督下进行经营活动的。针对股份公司，已经有
比较健全的内外监督机制，比其他类型的公司约束和
监督都多得多，并且还会得到不断的加强。那么，股份
公司对内部审计工作提出什么样的要求呢？股份公司
的目的和性质决定了内审工作要以经济效益为最终目
的，因而对违法违纪行为的监督虽然不可或缺，但不应
该再作为内部审计的重点，这也就归结到内部审计的
服务职能，要适应企业发展机制的要求，以加强服务功
能作为落实机制的手段。
内部审计的职能，基本分为监督和服务两大职能。
监督，就是通过细查和分析，用熟练的审计技术查出企
业的错漏，并提出处理处罚意见，让责任人承受相应的
处罚，尽可能减少企业资产受到的损失；服务，就是围
绕提高经济效益的中心环节，分析所发生的问题包括
错漏等深层次的原因，并提出经营管理方面建设性的
意见，为企业领导对当前和今后的经营决策提供依据。
对照广铁集团公司的审计指导思想，认为“纠正
错误”，主要体现审计工作的监督职能；“规范管理”，
主要体现审计工作的服务职能和治本效果，两者是
“标”与“本”的关系。显而易见，审计的服务职能是内
部审计的重点所在，发展内部审计的服务职能，是当前
经济发展提出的新要求，是满足企业经营体制改革新
需求的方向。
$! 发展内审服务职能得到实践的充分肯定
在目前国家审计署以及稽查特派员的审计活动
中，常常出现对内部审计机构的审计资料和结果进行
抽查、核定，并在此基础上展开工作的事例，这是对内
审工作的重视和认可。
在政府审计、社会审计和内部审计等三个审计监
督组成部分中，政府审计和社会审计都有不同的侧重
点，它们的功能主要是监督，查偷税、漏税、贪污、挪用
等，也就是查违法违规，同时由于他们不在企业内部任
职的缘故，不可能对企业有更多的了解，不可能熟识企
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业集团尤其是个别企业本身的行业法规和细微的经营
发展状况，很难提出切合某个企业实际的经营建议，而
使该企业走出经营困境，提高经济效益。这些问题的
解决，就必须依靠内部审计，依靠内部审计所发挥的服
务职能。内部审计来源于企业内部，人员也基本上来
源于财务系统，因而在了解企业本身尤其是财务运作
方面具有极大的优势，既能“纠正错误”，又能“规范管
理”，达到标本兼治的目的。
当前我国审计人员的素质还有待提高。在计算机
技术、财务会计技术、审计技术方面必须加强学习，在
综合素质培训、学历教育和交流能力、英语水平方面要
跟上#$%的要求，才可能完成时代赋予审计人员的
历史责任。
在美国等经济发达国家，很多公司对注册内审师
非常重视，内审师地位非常高，中层经理以上管理人员
必须经过内审师岗位的锻炼方可任职。国际注册内部
审计师制度深入人心，现已经引入我国。内部审计正
在国际范围蓬勃发展，不可否认这有内部审计服务职
能的重大贡献。
$% 在实际工作中体会内审服务职能
有了思想的认识和理论的武装，并不是就能确立
内部审计的地位。关键在于人，在于所做的具体工作。
必须在依法审计的基础上，善于找准内审工作的切入
点，对下属被审计单位认真进行监督，热情提供帮助，
才能为领导的决策提供优质服务，才能得到领导和部
门、以及下属单位的认可。
广铁集团下属的一个总公司，上报的机构改革方
案中是撤并了审计部的，只把精简剩下的审计人员放
在财务部，审计也就名不存、实不在了。当然这是与当
前加强审计监督力度的政策不相容的，虽然该方案最
终被推翻重新设立审计部，但从另外一个侧面反映出，
如果审计人员和审计机构所做的工作和相应的作用未
能够引起企业领导的重视，内部审计的地位也就无从
谈起。
打好“大战役”，树立审计威信，塑造审计形象。
广深股份公司成立以来，查处了几起私设“小金库”，
严重违纪甚至违法的事件，在公司和集团内都引起了
极大的震动，获得领导和广大干部职工的首肯，树立了
审计的威信。
抓住“难点”，为领导决策提供依据。公司股份制
改制成功后，一系列的内部管理和控制制度有待深化
改革，尤其是经营观念的转变。如何对干部职工进行
实质性教育呢？这是股份制改革落到实处的“难点”。
例如在对某单位的审计中，发现该单位挂帐的工程项
目余款和未用款有&’ 多万元。后经了解查实，发现这
是公司管内的一个普遍问题。原因是股份公司的前身
成立以来，一直都是基建与运营并存，重大基建项目不
断，如双线建设、准高铁路建设、新客站建设等等，各工
程有关单位从下向上要工程计划，要得越多越好，即使
计划变更甚至不能实施，也先按计划把资金清算回来，
认为钱反正是国家无偿调拨下来的，不要白不要。这
明显是计划体制遗留下来的弊端。同时款项留在各单
位有不少的漏洞，而收回还能够集中资金用于经营。
因而在正常的审计报告之外，还写了一份《关于工程
项目款的专题报告》，对该问题作了专项汇报，引起了
领导和有关部门的共鸣以及高度重视，主要领导和有
关领导都作了批示。在全公司范围内对此类问题作了
处理，清回了不少工程项目余款，同时使干部职工得到
了一次体制改革观念的生动教育，大家感到，股份制和
计划经济体制已经不一样了。
找准“重点”，为领导决策打好基础。公司在基建
方面的投资多年来一直不断，而且数额巨大，工程的一
点点出入往往会导致千万元以上的成本费用差异，可谓
“四两拨千斤”，因而基建资金的使用是领导心目的重中
之重。面对这个问题，公司审计部门对某基建单位进行
了一次审计，并基本理清了该单位基建项目实际竣工预
算为近()亿元，比批准的概算超出 * 亿多元。同时将
宏观管理问题如立项报建不及时、合同管理不完善等，
以及微观管理问题如费用违规挂帐一千多万元等上报
公司领导，并提出了对今后基建项目的管理建议。
紧跟“热点”，为领导决策提出建议。当前，清理
对外投资、对外借款、对外担保是国营集团公司和一些
股份公司的“热点”工作。公司审计部门派出人员带
领其他部门的人员一起进行了大规模的清理行动。几
经反复，终于查清了公司的重大债权，并写出了专题报
告。而在这之前，他们在对某基层单位的审计中发现
近百万的对外借款长（逾）期未能收回。审计组向领
导建议，让责任人暂时离职负责追债，得到公司的采
纳，并成为类似问题的主要处理手法。
这样注重“规范管理”的做法，集中反映了内审工
作的立足点所在。
总而言之，内部审计是经济发展的需要，加强服务
职能是股份制内部审计工作的发展方向。内部审计的
高定位是国家法律法规要求的，但要达到企业经营的
需要，还有很多事情须要审计人员去做。
（责任编辑：赵蓓蓓）
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