-l''Rl~NDS~ A~()UN~G 利益相关者视角下我国财务报告目标的定位淄博职业学院张文华{摘111文章在分析我国财务报告目标发展历程和利益相关者理论的基础上，剖析我国现阶段的会计目标如何满足投资者、债权人、政府及相关部门和社会公众的需要，指出财务报告提供全面、客观反映企业利益相关者受托资源管理使用情况和决策资源如何使用的高质量会计信息，是我国现阶段财务报告的内在目标。【关键调]财务报告目标;利益相关者;受托责任观;决策有用观自美国提出目标导向的准则制定模式后，无论是准则财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现的制定过程还是执行过程，都直接以财务报告目标为导向，金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行对财务报告目标的研究提出了更高的要求，将财务报告目情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计标及其研究推向了更重要的位置。会计目标{财务报告目报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会标}被认为是会计的逻辑起点，是会计确认、计量和报告的公众等。"该目标明确，财务会计提供的会计信息是反映企基础。财务报告目标随着环境的变化而变化，每个国家的财业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。该目标与务报告目标都要适合自己的国情，我国也根据国情制定了企业目标对接，明确会计信息的使用者主要是投资人、债权财务报告的目标。人、政府及其有关部门和社会公众等利益相关者。目标体现了与国际趋同又结合我国会计环境的现实状况。基于企业一、我国财务报告目标的撞展历程经营权和所有权分离产生的代理关系，财务报告首先满足关于财务报告目标的研究一直是西方会计理论研究的企业管理层完成委托人受托责任的目标;其次满足财务会重点，从1938年美国注册会计师协会(AICPA)在研究报计报告使用者经济决策的需要。由于我国资本市场不是很告中提出会计目标是"有助于企业的运行，以达到其既定发达，以及中小型企业数量占我国企业绝大多数的状况决的目的"开始，到2010年IASB和FASB联合概念框架项定了我国现阶段的会计目标首先要考虑受托责任，在满足目"通用目的财务报告的目标"的正式发布，财务报告目标受托责任的基础上实现决策有用。的研究实现了历史性的变革。而我国的财务报告目标起步较晚，大体分为两个阶段。二、利益相关者理论{一}财务报告目标萌芽阶段利益相关者理论的萌芽始于1932年多德与伯利的社我国财务报告目标的研究始于20世纪90年代以后，会责任之争，多德驳斥伯利"公司只为股东赚钱"的观点，1992年的基本会计准则尚没有明确提出财务报告的目标，提出了公司要对股东和其他利益主体负责的思想，成为利只是有些论著中把第十一条相关性原则作为会计目标会益相关者理论的思想起源。1963年，美国斯坦福大学一个计信息应该符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方研究小组首次提出了利益相关者的定义利益相关者是了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部这样一些团体，没有其支持，组织就不可能生存。"自此以经营管理的需要"。此阶段的目标主要强调三方面人员对会后，在弗里曼(1984)、马科思·克拉克森(1993)、布莱尔计信息的需求，一是在社会主义市场经济体制下，会计信息( 1995)，我国的万建华(1998)、李心合(2001)、陈宏辉首先要满足政府机关对国家宏观经济管理的需要，为国家(2002)、付俊文、赵红(2006)等学者的共同努力下，使利宏观经济调控提供信息;二是会计信息要满足投资者、债权益相关者理论形成了比较完善的理论框架，且在实际应用人和其他利益相关者对企业财务状况和经营成果等财务信中取得了很好的效果。学者们对利益相关者概念的描述虽息的需要;三是满足企业管理层加强内部经营管理的需要。不尽相同，但要点大致相同，即利益相关者是指那些在企该目标把满足政府决策的需要放在首位，弱化了对投资者业的生存和发展中贡献了一定的专用性资产或为企业的利益的保护。会计提供的财务报告主要是为"外部信息使用经营活动付出代价，并承担一定经营风险，其活动能够影者服务的难以完全"满足企业管理层加强企业经营管理响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程影的需要"。响的个人和群体。{二)财务报告目标形成阶段会计理论的最高层次是确定会计信息的使用者及其特在会计准则国际趋同的背景下，2006年财政部发布的性，我国将会计信息使用者按其与企业经济利益的关系分《企业会计准则一一-基本准则》第四条"企业应当编制财务为投资人、债权人、政府及社会公众等。在利益相关者治理会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向下，企业的目标不只是简单的股东利益至上，要努力实现利噩噩噩噩噩噩圄噩噩圃!'!Jl噩因
'重份研究f<'RIENI撼。'F'ACCOL1吨TING-田…·圃'益相关者多方共赢，才能保证企业可持续发展。企业需为利计信息是在满足受托责任的前提下，同时促进投资者的决益相关者提供企业创造的总价值、总价值在各利益相关者策，在某种程度上财务报告的决策有用包含了受托责任，所之间的分配情况及享有的剩余权益等方面的信息。利益相以财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的。关者管理解决的问题是力图使企业的主要利益相关者实{二)财务报告目标对债权人的影响现其目标，并合理地对待其他的利益相关者，使他们感到财务报告目标不仅要满足投资者的利益需求，同时还满意的同时，企业实现盈利。基于企业目标和财务报告目要满足其他利益相关者的需求，才能实现企业价值最大标一致性的考虑，确定了我国现阶段的会计信息主要是满化。在投资者之外与企业联系最紧密的利益相关者就是债足投资者、债权人、政府及相关部门和社会公众等利益相权人。债权人通常包含企业的贷款人、供应商等，他们最关关者的需求。心的是企业能否如期偿还贷款本金及利息，能否如期支付所欠购货款等，这些需要通过评估企业的经营风险、财务三、财务报告目标对利益相关者的影响分析风险和偿债能力等来实现。会计信息的使用者是企业的利益相关者，企业是为其从资产负债表来看，企业管理者经营管理的资产除了利益相关者的利益而从事经营活动的组织机构，会计信息产权归投资者所有的所有者权益，其余都是由债权人提供直接影响企业经济利益在利益相关者之间的分配。由于不的，企业管理层要妥善保管并合理、有效运用这些资产。债同利益相关者的知识背景和能力差异很大，这种差异会引权人向企业让渡资产使用权是为了获得相对较稳定的收起信息需求的差异，同时对会计的发展也会产生重大的影益，为了保证其目标的实现，他们需要及时或经常地了解企响。虽然他们在企业中的经济利益各不相同，对会计信息业管理层保管、使用资产的情况，决定是否调整信贷政策或的需求有所差异，但反映的企业组织契约、交易契约的执及时收回账款。因此，财务报告应当提供有助于债权人评价行情况和由此而形成的利益相关者之间的经济利益关系企业经营业绩及偿债能力，合理做出信贷决策的信息。却是所有利益相关者共同关注的信息。{三}财务报告目标对政府以及相关部门的影响{一}财务报告目标对投资者的影响在社会主义市场经济体制下，国有资产的投资在我国在市场经济环境下，按照经济利益的产权关系，满足投经济中占据了相当大的比重，从投资人的角度看政府是国资者的信息需求成为企业财务报告编制的首要目标。随着有企业最大的投资者，应享有与其他投资人相同的权利和国有企业改革的持续深入，产权关系日益多元化，资本市场义务。除投资者身份之外，政府及其有关部门作为经济管理快速发展，机构投资者及其他投资者队伍逐步壮大，投资者部门，从宏观层面上更关心市场经济秩序的公正、有序，经和潜在的投资者对会计信息数量和质量的要求日益增加。济资源分配的公平、合理，经济决策所依据信息的真实、可经济越发展，会计越重要，在市场投资需求比较旺盛的时靠等，同时他们需要利用会计信息来监管企业的活动、制定期，投资者更加关心投资的风险和报酬的大小。评价资本投政策法规、进行国民经济统计等。资、项目投资的可行性及收益的程度，这些决策都需要借助政府及有关部门作为企业利益相关者，希望提供的会会计信息来实现。基本准则将投资者作为企业财务报告的计信息能满足三方面的需求:一是满足政府作为社会管理首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了国家对产权关系者，配置社会资源、调整产业结构、制定产业政策等重大经的保护，是市场经济发展的必然。济事项决策的需要;二是满足税务机关制定税收政策，征收财务报告目标要求反映企业管理层对投资人受托责任税款的需要;三是满足政府作为国有资产的所有者，确保国的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。投资者出资委有资产的保值、增值的需要。托企业管理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财{四)财务报告目标对社会公众的影响富的最大化，形成持续性投资;企业管理层接受投资者的委社会公共也是企业的重要利益相关者，也十分关心企托从事生产经营活动，努力实现企业资产的保值增值，防范业的生产经营活动，企业的发展需要充分考虑社会公众的风险，促进企业可持续发展。管理层为了更好地履行受托责利益。企业在财务报告中需要提供有关企业发展前景、经任，应以为投资者提供回报，为社会创造价值作为企业发展营效益、社会责任等方面的信息，满足社会公众的需要。企的目标。业在发展过程中创造经济价值的同时，还要努力实现社会财务报告目标要满足投资者决策的需要，体现为财务价值，如增加就业、刺激消费和提供社区服务等，企业在发报告的决策有用观。满足投资者决策有用的目标，财务报告展中才能实现利益相关者价值最大化，从较长时期看，这所提供的信息首先应当如实反映企业所拥有或者控制的经样的企业才能实现又好又快发展。济资源及其变化情况，从而有助于现在的或者潜在的投资J 者正确、合理地评价企业的营运效率、资产质量、盈利能力四、结语和偿债能力等;有助于投资者根据相关会计信息做出合理在经济和信息高速增长时期，企业的利益相关者、会计的投资决策;有助于投资者评估与投资有关的未来现金流信息的使用者需要高效、及时地获得会计信息。企业的财务量的金额、时间和风险等。财务报告的决策有用观需要的会报告要满足这种需求，在考虑股东利益的同时，还要考虑其因
"FR%ND且关于审计评价方法的探讨湖北文理学院管理学院张来斌[摘要】审计评价对外披露的信息，直接或间接地影响着被审计单位或信息使用者的决策和判断，客观公正的审计评价会正确引导信息使用者做出正确的决策和判断，会使经济活动在科学性、合法性、效益性的指导下顺利开展，使审计的作用得到充分体现。如何增强审计评价的公信度，是审计主体及审计关系人所共同关注的问题，审计实践中不同的审计介入时间及审计对象发生的时间和所处的环境特点不同，所采用的评价方法不同。合理恰当使用审计评价方法是提高审计质量的关键。[关键调1审计评价;审计质量;评价方法审计是一项具有独立性的经济评价及经济监督的活和目标的制定等。与传统审计相比，内容多、范围广，譬如:固动。随着经济的发展及审计活动的不断开展，人们对审计的定资产更新决策方案、投资方案的可行性分析、产品生产及认知水平、认可度、依赖度也在逐步提高，经济社会对审计加工方案等。二是审计行为的瞻前性。由于经济活动实施，审的需求也更加迫切，其职能在经济管理中更加凸显。于此同计只能根据单位的计划目标及提供的资料，为保证实施的经时，对审计质量的期望值、审计评价的公信度、审计风险的济性、效益性、效果性，必须在实施前进行审计，以提供必要合理规避、审计介入的时期、审计评价的方法等问题也提出的依据和参考。三是预测和随机性，也就是说提供的依据是了更高的要求，这是经济发展审计职能能否充分发挥的必对经济活动的预测，在这个过程中有很大的不确定性和随机然趋势。事实上，现代审计已从传统的事后财务报表审计拓性，因为提供的资料是业已的、过期的，对将来的状态只能起展到以内部控制为主的经济效益审计，它要求审计介入的到参考作用，可变的因素很难准确预测。四是评价方法的多时间上超前于传统的事后审计，除对财务报表审计外，还对样性及量化性。由于预测、随机和不确定性，要求在审计时方经济活动的事前预测、事中控制、事后评价进行全面的审法的选取应视情况，采用现代管理中的各种方法，以达到从计。能否客观公允地评价、提高评价的公信度，很重要的一量上控制的目的。五是内部性事前审计是管理审计的一部个环节就是审计评价方法的选取和使用。笔者就实施审计分，主要由单位内部审计人员实施并完成。的时间即事前、事中、事后、跟踪等结合经济业务发生的时(二)审计评价常用的方法间及特点，对审计评价方法做一些梳理和探讨。根据审计的内容{主要对风险性和不确定性案例)，审计评价常用的方法主要有:-、事前审计特点且评价方法1.对于确定型决策方案的评价方法(一)事前审计特点( 1 )净现值法。净现值法是将投资期间发生的现金流入事前审计是指被审计单位的经济活动尚未实施所进行量和现金流出量都按折现系数换算成现值收入和现值支的审计。审计的目的主要是为在实施经济活动时提供必要的出，在考虑到现金的时间价值的同时，对比现值收入和现值决策依据，旨在提高效益、控制成本、规避风险，实现决策的支出，以评价投资效益。所用的净现值(NPV)公式是:可行性、合理性和准确性。主要有以下特点:一是审计的内容NPV=ZD叶rZD注沽全面性。包括财政预算、生产经营计划、决策方案、信贷计划~...\I也』ι4ι~...\Iι』ι~~...\I也』也~...\Iι』ι~~.4比~~...\Iι』也』也~~...\Iι~...\I也~~...\I也』ι~...\Iι』也』ι~~...\I也~.4且』也~...\I也~他利益相关者的需求，以达到利益相关者价值最大，实现企[2J中华人民共和国财政部企业会计准则2006[M]经济业价值在利益相关者之间的合理分配。财务报告提供的全科学出版社，2006.面、客观反映企业利益相关者受托资源管理使用情况和决[3J财政部会计司编写纽.企业会计准则讲解201O[M].人策资源如何使用的高质量会计信息，成为我国现阶段财务民出版社，2010报告的内在目标。.[4J刘利.利益相关者理论的历史回顾与未来研究方向[]J.沈阳工程学院学报(社会科学版)，2009(2).{参考文献][5J王竹泉利益相关者会计的提出与会计信息披露的外部[lJ汤云为，钱逢胜.会计理论[MJ.上海财经大学出版社，性[Jl现代会计与审计，2006(1). 1997. [6J陈炳辉.会计计量目标及其实现形式lJJ会计之友，2011(13).-E组圄噩噩噩屋'匾匾噩噩画画医望匾噩噩i!.l.回·回
