全国中文核心期刊·财会月刊阴约当产量法在材料费用分配中的应用顾爱春渊丽水职业技术学院浙江丽水323000冤在工业企业产品生产成本计算中，约当产量法是指月末表2乙产品本月产量及投料情况单位院件在同种产品的完工产品和在产品之间分配本月生产费用的方项目第一工序第二工序第三工序合计法。笔者认为不同产品共同耗用的材料费用的分配计算，也需月初在产品产量10015050300要借鉴约当产量法思想。下面就此作细致的分析。本月投产量2500一、一次投料方式下材料费用的分配本月完工产品量2450所谓一次投料方式是指在生产开始时，一次投入全部所月末在产品产量20050100350需材料的方式。此时，月末完工产品和在产品所用材料是一样产品投料比例100%100%的。如下图所示：产品累计投料比例100%100%100%投料要求：在甲、乙产品间分配A材料费用（分配率保留4水位，尾差挤入乙产品）平产品加工工序分析：因甲、乙产品分别采用一次投料方式，所以月初甲0123产品45件和乙产品300件与本月发生的材料费用无关。例1：光明公司一车间同时生产甲、乙两种产品，本月共月初甲产品在产品材料费用约当产量=10伊100%+15伊同耗用A材料7000千克，每千克100元。甲、乙产品单位产100%+20伊100%=45（件）。品定额耗用量分别为4千克和1千克。甲、乙产品本月产量及月末甲产品在产品材料费用约当产量=20伊100%+25伊投料情况如表1、表2所示：100%+10伊100%=55（件）。甲产品应分担本月材料费用的约当产量=月末完工产品表1甲产品本月产量及投料情况单位院件产量+月末在产品材料费用约当产量-月初在产品材料费用项目第一工序第二工序第三工序合计约当产量=990+55-45=1000（件）。月初在产品产量10152045月初乙产品在产品材料费用约当产量=100伊100%+150伊本月投产量1000100%+50伊100%=300（件）。本月完工产品量990月末乙产品在产品材料费用约当产量=200伊100%+50伊月末在产品产量20251055100%+100伊100%=350（件）。产品投料比例100%100%乙产品应分担本月材料费用的约当产量=月末完工产品产品累计投料比例100%100%100%产量+月末在产品材料费用约当产量-月初在产品材料费用为18元，有关账务处理如下：额88020=9980（元）。借：材料成本差异9980；贷：材料采购10日购入时，借：材料采购100000，应交税费——应交增9980。值税（进项税额）17000；贷：银行存款117000。在上述账务处理中，实际成本总额98000元是按490012日验收入库时，将短缺100公斤的实际成本及相应的公斤（5000-100）计算出来的，而计划成本总额88020元是增值税进项税额转出，记入“其他应收款”科目（合理损耗10按4890公斤（5000-110）计算出来的。由于两者的计算数量公斤视同没有发生，无须做账），即借：其他应收款2340；贷：不一致，实际成本总额与计划成本总额不具有可比性，因而在材料采购2000（100伊20），应交税费——应交增值税（进项税此基础上计算出来的材料成本差异9980元（98000-88020）额转出）340。将实际入库数量4890公斤（5000-110）按计划是不准确的。为了准确地计算材料成本差异，笔者建议按计划成本验收入库，即借：原材料88020（4890伊18）；贷：材料采购成本验收入库时也应以4900公斤来计算，即本题中入库材88020。结转入库材料的成本差异，入库材料的成本差异=入料的计划成本总额应为88200元（4900伊18），材料成本差异库材料的实际成本总额98000（100000-2000）-计划成本总应为9800元（98000-88200），与原来相比，减少了180元。茵援上旬窑27窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊约当产量=2450+350-300=2500（件）。乙产品分担A材料费用==甲产品A材料定额耗用量=1000伊4=4000（千克）。（元）。乙产品A材料定额耗用量=2500伊1=2500（千克）。三、均衡投料方式下材料费用的分配本月材料分配率=7000伊100/（4000+2500）=。所谓均衡投料方式是指在产品的生产过程中，均衡投入甲产品分担A材料费用=伊4000=所需材料，即每一工序中的在产品所耗材料为本工序的（元）。50%。月末完工产品和在产品耗料水平不一样，具体情况如下乙产品分担A材料费用=伊2500=图所示：（元）。投二、分段投料方式下材料费用的分配料所谓分段投料是指分工序投入材料，即在每个工序开始水平时一次投入本工序所需的全部材料。因此，每一工序的月末在产品应负担的材料费用为截止该工序的累计投料量。月末完工产品和在产品耗料水平不一样，如下图所示：0123产品加工工序投料例3：承例2，但投料方式不同。水表5甲产品本月投料情况平项目第一工序第二工序第三工序合计0123产品加工工序产品投料比例50%30%20%100%例2：承例1，但投料方式不同。累计投料比例25%65%90%表3甲产品本月投料情况表6乙产品本月投料情况项目第一工序第二工序第三工序合计项目第一工序第二工序第三工序合计产品投料比例50%30%20%100%产品投料比例30%30%40%100%累计投料比例50%80%100%累计平均投料比例15%45%80%表4乙产品本月投料情况分析：在均衡投料方式下，月初第一工序和第二工序及第项目第一工序第二工序第三工序合计三工序的在产品继续加工还需耗用本月发生的材料费用；而产品投料比例30%30%40%100%月末在产品耗料不全。累计投料比例30%60%100%月初甲产品在产品材料费用约当产量=10伊25%+15伊65%分析：在分段投料方式下，月初第一工序和第二工序的在+20伊90%=（件）；月末甲产品在产品材料费用约当产产品继续加工还需耗用本月发生的材料费用。而且，月末在产量=20伊25%+25伊65%+10伊90%=（件）；甲产品应分担本品第一工序和第二工序耗料不全。月材料费用约当产量=990+=990（件）。月初甲产品在产品材料费用约当产量=10伊50%+15伊80%月初乙产品在产品材料费用约当产量=100伊15%+150伊+20伊100%=5+12+20=37（件）。45%+50伊80%=（件）；月末乙产品在产品材料费用约当月末甲产品在产品材料费用约当产量=20伊50%+25伊80%产量=200伊15%+50伊45%+100伊80%=（件）；乙产品应分+10伊100%=10+20+10=40（件）。担本月材料费用约当产量=2450+=2460（件）。甲产品应分担本月材料费用的约当产量=990+40-37=甲产品A材料定额耗用量=990伊4=3960（千克）。993（件）。乙产品A材料定额耗用量=2460伊1=2460（千克）。月初乙产品在产品材料费用约当产量=100伊30%+150伊本月材料费用分配率=7000伊100/（3960+2460）=700000/60%+50伊100%=30+90+50=170（件）。6420=；甲产品分担A材料费用=3960伊=月末乙产品在产品材料费用约当产量=200伊30%+50伊（元）；乙产品分担A材料费用==60%+100伊100%=190（件）。（元）。乙产品应分担本月材料费用的约当产量=2450+190-四、结语170=2470（件）。综上所述，工业企业在计算产品成本时，对不同产品共同甲产品A材料定额耗用量=993伊4=3972（千克）。耗用的材料费用需进行分配，最简单、最直接的分配方法是按乙产品A材料定额耗用量=2470伊1=2470（千克）。当月各产品的投产量为依据，但这种方法适用于各产品所用本月材料费用分配率=7000伊100（/3972+2470）=。材料是一次投入的情况。而对于分段投料和均衡投料情况，就甲产品分担A材料费用=伊3972=需要以当月各产品的材料费用约当产量为依据，分配共同耗（元）。用的材料费用。茵阴窑上旬28窑援
