第四章 营业税法
本章是税法考试中较为重要的一章，为第二层
次。历年考题除客观题之外，近三年每年计算题、
综合题也有考点，有时是单独的计算题，有时是与
增值税、企业所得税结合的综合题。总体比较简单，
但政策琐碎。
近年考题评析：
2008 年 2009 年 2010 年
单项选择题 1 题 1 分 1 题 1 分 1 题 1 分
多项选择题 1 题 1 分 1 题 分 1 题 1 分
判断题 1 题 1 分
计算题 3 题 6 分 1 题 6 分 2 题 6 分
综合题 1 题 1 分 1 题 2 分
合 计 7 题 10 分 4 题 分 4 题 8 分
学习本章首先要掌握营业税的特点：
1.营业税与消费税、增值税同属流转税。它们
都与收入密切相关，计税时与纳税人的盈亏无关；
也就是说只要纳税人取得营业额就要计算纳税。
2.营业税与消费税、增值税都是全额征税的税
种。但是，营业税对部分列举行业可以减除费用。
3.营业税与消费税同属价内税。营业税与消费
税在“营业税金及附加”核算，对利润有直接影响，
营业税与消费税缴纳得多，则企业所得税缴纳的少；
返还营业税、消费税，要补缴企业所得税。
4.我国对劳务活动征收的流转税，分为增值税
和营业税两种税。即加工修理修配劳务征收增值税，
其他劳务征收营业税。
本章常见考点：
1、营业税、增值税、消费税三者之间的关系，
主要是指在征税范围上的划分，尤其是兼营行为、
混合销售行为，常见的考题之一是增值税和营业税
的计算综合题。在征收范围上，一种行为的收入通
常必须缴纳流转税，即在增值税和营业税二者中必
选其一。但就某一个纳税人而言，由于经营行为多
样化，可能既涉及增值税又涉及营业税。
2、营业税与城市维护建设税、教育费附加、
所得税之间的关系，也是常见的综合题考点之一。
第一节 营业税基本原理
一、概念
是一种商品劳务税。普遍征收、计税依据为营
业额全额，征税范围为增值税征税范围之外的所有
经营业务。按行业设计税目和税率。
二、发展
三、各国营业税制度的一般规定
第二节 纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）
一、纳税义务人
1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让
无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的
纳税义务人。（内外资均适用）
2.境内判定：
（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者
个人在境内；
（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）
的接受单位或者个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境
内；
（4）所销售或者出租的不动产在境内。
注意：单位或个体经营者聘用的员工为本单位
或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
思考：下列哪些属于营业税的征税范围？
1、某中国建筑公司派员工到境外从事建筑安装劳
务（2009 年 111 号文件规定暂免征收）
2、某中外合资企业将其在中国境内的厂房出售
3、某外籍个人将其拥有的一项专利权转让给中国
某企业使用
4、某中国旅行社组织游客出境旅游
纳税义务人的特殊规定：
单位以承包、承租、挂靠方式经营的、承包人、
承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、
出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相
关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人
为纳税人。
建筑安装业务实行分包或转包的，分包或者转
包者为纳税人。
09 多选：下列各项中，应当征收营业税的有（ ）
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外
公司
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地
使用权
【答案】AD
【解析】本题考核营业税的征税范围。境内企
业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范
围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营
业税。因此，正确选项为 AD。
二、扣缴义务人
注意：熟悉扣缴义务人存在的原因（源泉扣缴）
有利于记忆，结合相应的纳税人的规定；涉及税款
的计算和征管。
1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受
托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；委托方为纳
税人。（新文件中没有）
2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳
税款以总承包人为扣缴义务人；分包人和转包人为
纳税人。（新文件中没有）
纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之
一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设
单位和个人作为营业税的扣缴义务人：
（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，
下同）工程提供建筑业应税劳务的；
（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记
或临时税务登记的。
3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境
内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务
人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；
境外单位和个人为纳税人。
4.单位或个人举行演出，由他人售票的，其应
纳税款以售票者为扣缴义务人；演出单位和个人为
纳税人。（新文件中没有）
5.分保险业务、其应纳税款以初保人为扣缴义
务人。（新文件中没有）
6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著
作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
转让个人为纳税人。
【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义务人
的有（ ）。（2001 年考题）
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设
机构的，其代理人或购买者
C.个人转让专利权的受让人
D.分保险业务的初保人
【答案】BCD
第三节 税目、税率（掌握）
注意：1、各税目包括的具体内容看仔细，出
题会案例化，要会判断税目。2、要结合后面的免
税项目看，计算时有时需要判断征免税。3、记忆
税率。
营业税的税目按行业、类别共设置了 9 个，税
率也实行行业比例税率。
税 目 注意（新税目表中没有） 税 率
一、交通运输业装卸搬运、打捞、程租、 3%
期租、湿阻
二、建筑业
建筑、安装、修缮、装饰
及其他工程作业
3%
三、金融保险业 一般贷款、外汇转贷 5%
四、邮电通信业 3%
五、文化体育业 3%
六、娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉 OK 歌
舞厅、音乐茶座、台球、
高尔夫球、保龄球、游艺
5-20%
七、服务业
代理业、旅店业、饮食业、
旅游业、仓储业、租赁业、
广告业及其他服务业
5%
八、转让无形资
产
转让土地使用权、专利权、
非专利技术、商标权、著
作权、商誉。
5%
九、销售不动产
销售建筑物及其他土地附
着物。
5%
一、交通运输业：3%
包括水、陆、空、管、装卸搬运、打捞、程租、
期租、湿租等。
交通运输业：3% 服务业（租赁）：5%
远 洋
运 输
企业
程租：为租船人完成某
一特定航次的运输任务
并收取租赁费的业务
期租：在一定期限内为
承租人提供运输服务。
光租：仅是船舶的出
租。
航 空
运 输
企业
湿租：在一定期限内为
承租人提供运输服务
干租：仅是飞机的出
租。
实质为提供劳务 实质为财产出租
起，对公路经营企业收取的高速公路车
辆通行费减按 3％的税率征收营业税。
二、建筑业：3%
1、建筑是指新建、改建、扩建。
关于自建自用：
（1）仅限于施工单位自建建筑物自用才不征
营业税。
（2）若自建出售，则要分别按照建筑业和销
售不动产缴纳营业税。
（3）若自建建筑物投资入股，共担投资风险
的，不缴纳建筑业的营业税，不征销售不动产的营
业税，但投资股息涉及到所得税的纳税调整。
（4）若自建建筑物出租，则不是建筑业的征
税范围，但要按照服务业（租赁业）缴纳营业税，
2、安装：如有线电视的安装。
3、修缮：区别于增值税中的加工、修理修配
劳务。关键是对象的差异。
4、修饰
5、其他工程作业
6、关于管道煤气集资费（初装费）业务：注
意 126 页和 136 页规定的区分。在于收取的时间、
主体的不同。报装环节一次收取的管道煤气集资费
按建筑业税目缴纳营业税。但燃气公司在售气或提
供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费
要作为增值税的价外费用缴纳增值税。
三、金融保险业
1、金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转
让、金融经纪业和其他金融服务。
（1）一般贷款和转贷业务计税依据从 2009 年
起相同，为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）
（2）融资租赁相关内容在增值税中已讲解。
（3）银行销售账单、凭证、支票等都是缴纳
营业税，不是缴纳增值税。因为带有混合销售的性
质。
（4）不论是金融机构，还是其他单位，只要
是借款收到的利息都要征收营业税，同时可能涉及
城建税、教育费附加、企业所得税。
（5）境内外资金融机构从事的离岸银行业务，
应在我国缴纳营业税。
离岸银行业务：是指银行吸收非居民的资金，
服务于非居民的金融活动。
2、保险
多选题：以下属于金融保险业征税范围的有（ ）
A 境内外资金融机构从事离岸银行业务
B 得到批准的融资租赁
C 银行的金银销售业务
D 银行贷款
答案：ABD
07 年判断题：非金融企业以货币资金投资收取
固定利润的行为，应按照“金融保险业"税目征收营
业税。( )
参考答案：√
（四）邮电通信业：3%
1、邮政：特别注意包括快递、报刊发行、邮
务物品销售、邮政储蓄等。
报刊发行是指邮政部门代出版单位代订、投递
和销售各种报纸、杂志的业务。含邮政部门附设的
非独立核算的报刊门市部。其他部门则为增值税。
邮务物品销售仅限于邮政部门。邮政储蓄不属
于金融业，而属于邮政业。
2、电信：电报、电传、电话机安装、电信物
品销售和其他电信业务。注意与增值税征税范围的
划分。
（五）文化体育业：3%
包括表演、播映、经营游览场所（动植物
园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料
借阅等。
重点注意其涉及的征税范围。旅游景点的门票、
电影院的放映收入都是文化体育业。如果经教育部
门及有关单位批准或认可，具有培训资格的，取得
的培训收入应按文化业 3%征税，其他的应按照服
务业征收 5%的营业税。以租赁方式为文化活动、
体育比赛提供场所，应按照“服务业-租赁业”征税。
（六）娱乐业：注意不要和文化体育业混淆。
包括网吧。包括娱乐场所为顾客提供的饮食服务及
其它各种服务。
（七）服务业。注意包括的征税范围。
1、包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、
仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
2、包括光租和干租业务。
2010 年多选题：下列各项业务所取得的收入中，
应按“服务业”征收营业税的有（）。
A.搬家公司从事的搬家业务
B.航空公司从事的干租业务
C.远洋运输公司从事的光租业务
D.远洋运输公司从事的程租业务
【参考答案】BC
【答案解析】选项 A 和选项 D 属于“交通运输
业”。
3、福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收
入不征收营业税。（因为是无偿的）
福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票
取得的手续费收入应征收营业税。
4、对社保基金投资管理人、托管人从事社保
基金管理活动的收入应按照规定征收营业税。
结合对社保基金理事会、社保基金投资管理人
运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差
价收入，暂免征收营业税。
5、旅游景点的索道收入按服务业征收营业税。
不要和运输业混淆。（旅游景点的相关运输比如观
光电梯等都是服务业，见后）
6、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，
按服务业中的“租赁”项目 5%征税营业税。区别于
通行费的 3%。
7、无船承运业务应按照“服务业——代理业”
税目征收营业税.
A 企业 1 万--B 企业（无船） 万--C 企业（有
船）
B 企业： 按照服务业 5%缴税
C 企业： 按照交通运输业 3%缴税
8、酒店式产权经营业主按约定取得的固定收
入和分红收入，按照“服务业——租赁业”征税。
9、港口设施保安费是经国家发展改革委员会
和交通部批准，自 2006 年 6 月 1 日起至 2009 年 5
月 31 日，由取得有效《港口设施保安符合证书》
的港口设施经营人，向进出港口的外贸进出口货物
（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人
（或其代理人）收取的费用，专项用于为履行国际
公约所进行的港口保安设施的建设、维护和管理。①
对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应
按照“服务业”税目全额征收营业税，同时并入其应
纳税所得额中计征企业所得税；缴纳港口设施保安
费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其
代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其
计算缴纳企业所得税时作税前扣除。
10、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行
为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征
收增值税。①
上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行
为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，
受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物
归还给委托方的行为。
（八）转让无形资产。是指转让无形资产的所
有权(会计记营业外收入)和使用权（会计记其他业
务收入）的行为。包括出租电影拷贝。土地所有者
出让土地不征税。
以无形资产投资入股、参与利润分配、共担投
资风险的不征收营业税。在投资后转让的也不征收
营业税。
（九）销售不动产。关于不动产投资同无形资
产。
注意：如果按照销售额或营业额的一定比例，
提取应得转让费或者取得收入，不承担风险，就不
属于投资入股，则要征收营业税。
单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿
赠送其他单位或者个人，要视同销售征收营业税。
单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售，其
所发生的自建行为，视同发生应税行为征收营业税。
（财税 2009 年 111 号文件，个人所得税财税 2009
年 78 号）
【例题】自 2003 年 1 月 1 日起，以不动产投
资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资
风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收
入（ ）。（2004 年考题）
A.应征收营业税 B.减半征收营业税
C.也不征营业税 D.暂缓征收营业税
【答案】C
2005 年考题：下列各项中，不征收营业税的有
( )。
A.人民银行对金融机构的贷款业务
B.人民银行委托金融机构贷款的业务
C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险
业务
D.中国出口信用保险公司办理的出口信用担保
业务
答案：ACD
解析：人民银行对金融机构的贷款业务，不征
收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷
款的业务应当征收营业税；对中国出口信用保险公
司办理的出口信用保险业务不征收营业税，这里的
“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出
口信用担保业务。
二、税率：只要是教材中明确的都要求记忆。
在搞清楚哪些是 3%？哪些是 5%的基础上尤其注
意娱乐业的具体税率适用。
【例题】下列经营活动中计算营业税的税率准
确的为（ ）。
A.旅游景点经营索道取得的收入按 5%
B.建筑设计收入按 5%
C.邮政储蓄收入按 5%
D.金融保险业按 5%
【答案】ABD
第四节 计税依据（掌握）
营业税应纳税额=计税依据*税率
总结计税依据确认的几种情形：
一般：
1、全额=全部价款+价外费用
特殊：
2、余额=收-付，通常扣除的是代别人收的属于
别人的收入，个别情况下扣除的是部分成本。
3、组成计税价格=【成本*（1+成本利润率）】
/【1-营业税税率】
重点关注特殊情形，并自己进行总结。
一、计税依据的一般规定
营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对
方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、
集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延
期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息
及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以
下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收
费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性
基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格
主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财
政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。
二、计税依据的具体规定
针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的
主要规定有：
(一)交通运输业：一般为全额
1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或
者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支
付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营
业额。
2、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在
境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程
运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业
额。（余额）
2011 年新增：
自 2010 年 1 月 1 日起，对中华人民共和国境
内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输
劳务免征营业税。国际运输劳务是指：1.在境内载
运旅客或者货物出境。2.在境外载运旅客或者货物
入境。3.在境外发生载运旅客或者货物的行为。本
通知自 2010 年 1 月 1 日起执行，2010 年 1 月 1 日
至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税
人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。
3、运输企业从事境内联运业务，以实际取得
的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给
对方联运单位的运费后的余额为营业额。（余额）
(二)建筑业
1、建筑业的总承包人，将工程分包给他人的，
以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的
余额为营业额。（不需要代扣代缴）
2、纳税人从事建筑业劳务（不含装饰劳务），
其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资
和动力的价款在内。（全额）。但不包括建设方提
供的设备的价款。
纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的
价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的
价款在内。（通信、管道运输工程等所用料件可以
扣除）。
3、自建行为营业税处理
自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为（仅
限于施工单位），纳税人自建自用的房屋不纳营业
税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自
建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业
税，再按销售不动产缴纳营业税。
税目 各税目应纳税额
建筑业的营业
税
应纳税额=组成计税价格×3%
组价=工程成本×（1+成本利润率）
÷（1-3%）
销售不动产的
营业税
应纳税额=销售价格×5%
注意：单位和个人将自建不动产无偿赠送他人，
视同销售不动产，也按照上述公式计算营业税。
【例题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑
安装总成本 4000 万元，将其 40%售给另一单位，
其余自用，总售价 7000 万元，本月预收 5000 万元。
（当地营业税成本利润率为 10%）
【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营
业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：
①按建筑业营业税=组价×3%={[4000×40%×
（1+10%）]÷（1-3%）}×3% =（万元）
①按销售不动产营业税=售价（预收款）×
5%=5000×5%=250（万元）
自建不动产出售共纳营业税
=+250=（万元）
(三)金融保险业
1、一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营
业额（包括加息、罚息）。
注意：人民银行对金融机构的贷款不征收营业
税；人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构
对企业贷款的业务，应当征收营业税。
2011 年新增：
2、转贷业务的相关规定：
中行以外：
银行总行从境外借入外汇资金---境内的所属分
支机构---贷给企业用户
总行的计税依据=由所属分支机构向用户收取
的贷款利息-支付给境外的借款利息
转贷业务的计税依据=分支机构向用户收取的
利息收入全额
3、得到批准的金融企业从事融资租赁业务：
以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包
括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后
的余额以直线法折算出本期的营业额。（余额）
本期营业额
＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）
×（本期天数÷总天数）
实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费
税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款
利息支出和人民币借款利息。
例如：一项融资租赁业务，租赁费 500 万元，
设备买价 400 万元，租期两年。则本期（月）营业
税＝（500-400）×（30÷720）*5%。
未经有关部门批准的，转移了物权的缴增值税，
没有转移物权的按照服务业中的经营租赁全额缴
营业税。
4、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业
务，即营业额＝卖出价－买入价。不包括各种费用
和税金（也不包括印花税）。但买入价应依照财务
会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、
债券持有期间取得的股票、债券红利收入。
金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外
汇及其他金融商品，下同），同一会计年度末，将
不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇
总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的
营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向
税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内
汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。(余额)
【例题】某金融企业从事债券买卖业务，2010
年 8 月购入 A 债券购入价 50 万元，B 债券购入价
80 万元，共支付相关费用和税金 万元；当月又
将债券卖出，A 债券售出价 55 万元，B 债券售出
价 78 万元，共支付相关费用和税金 万元。该
金融企业当月应纳营业税为（ ）
元 元
元 元
【答案】B
应纳营业税=[（55-50）+（78-80）]×5%=
万元
5、金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣
金）类的全部收入
金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、
水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹
费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付
给委托方价款后的余额为营业额。(余额)
6、保险业务
（1）初保业务营业额：全部保费收入。
（2）储金业务营业额：储金的利息。（即纳
税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公
布的一年期存款利率折算的月利率计算）
【例题】保险公司如采用收取储金方式取得经
济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税
期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期
存款的年利率。（ ）（2003 年）
【答案】×
【解析】“储金业务”的营业额，为纳税人在纳
税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年
期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金
余额与期末余额之和乘以 50%。
（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保
费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，
允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的
已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。
（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保
人实际收取的保费为营业额。
（5）境内保险人将其承保的以境内标的物为
保险标的业务向境外再保险人办理分保业务：以全
部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。(余额)
06 判断题：我国境内的保险人将其承保的以境
内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人
办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营
业税。（ ）
答案：错
境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳
税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳
的营业税税款。（境内）
例如：中国人民保险公司初保为 1 亿元，分保
给澳大利亚的保险公司 3000 万元，中国人民保险
公司应就 7000 万元缴纳营业税，并代扣代缴澳大
利亚的保险公司 3000 万元的营业税，如果发生理
赔事项，则中国人民保险公司先行赔付，再向分保
人要理赔，如果从澳大利亚公司摊回保费 2000 万
元，因为之前 3000 万元已经缴纳过营业税，因此
摊回的保费收入不再缴纳营业税。
【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税
依据，表述正确的是（ ）。 （2003 年）
A.一般贷款业务的计税依据为利差收入
B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收
入
C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收
入
D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全
部价款
【答案】C
2010 年单选题：保险公司取得的下列收入，应
征营业税的是（）。
A.出纳长款收入
B.保险追偿款收入
C.财产保险费收入
D.出口信用保险收入
【参考答案】C
【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿
款收入、出口保险收入均不征收营业税。
2011 年新增：
7、金融企业贷款利息征收营业税的具体规定
未逾期的或者逾期 90 天以内的，权责发生制
逾期或展期 90 天以上的收付实现制。
(四)邮电通信业务：一般为收入全额。多方合
作提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后
的余额为营业额。
1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电
信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：
按各自取得的价款为营业额计征营业税
2.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电
信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合
作方价款后的余额为营业额。（余额）
3.电信单位销售的有价电话卡：以按面值确认
的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让
后的余额为营业额。（余额）
(五)文化体育业
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包
场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或
经纪人的费用后的余额为营业额。（细则中已经没
有该规定）
提供演出场所的地位取得的场租收入按照“服
务业——租赁业”计税，演出公司或经纪人取得收
入按照“服务业——代理业”征税。
(六)娱乐业
娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包
括门票费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、
鲜花、小吃等收费及其它收费。（混合销售性质）
(七)服务业：一般收入全额纳税。
1.一般代理业以代理者向委托方实际收到的报
酬为营业额。
2.电脑福利彩票投注点任何形式的手续费收入
均照章征税
3.广告代理业的代理者向委托方收取的全部价
款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费
后的余额为营业额。不得扣除广告制作成本。（余
额）
教育部考试中心及其直属单位与行业主管部
门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机
构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实
质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教
育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去
支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照
“服务业—代理业”税目依 5%的税率计算缴纳营业
税。
4.拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。
（全额）
5.旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改
由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该
接团企业的旅游费后的余额为营业额。（余额）
6.旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游
费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交
通、门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的
余额为营业额。（余额）
7.对单位或者个人在旅游景区经营旅游游船、
观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收
入按照“服务业-旅游业”征收营业税。（注意：不是
交通运输业）
一票制的：分别核算分别计征，否则从高。
8、经过国家版权局注册登记、在销售时一并
转让著作权、所有权的计算机软件，应征收营业税。
软件商店销售的软件产品，销售的是一种商品，销
售者并没有把软件的著作权转让给使用者，则征收
增值税。
9.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服
务取得的各项收入不征营业税。（教材中内容为陈
旧政策，按照现行规定属于暂免）
10、从事物业管理的单位，以与物业管理有关
的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代
承租者支付的水、电、燃气、房产租金的价款后的
余额为营业额。
11、从事无船承运业务，以向委托人收取的全
部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、
港杂、装卸费后的余额为营业额。
(八)销售不动产或受让土地使用权
1、单位和个人销售或转让其购置的不动产或
受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地
使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（余
额）
房地产开发企业（买入土地并盖房并销售房子
1000 万 —工 业 企 业 A1200 万 ---B 商 业 企 业
1500--C
房地产企业：1000*5%
A 企业：（1200-1000）*5%
2、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、
土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产
或土地使用权作价后的余额为营业额。（余额）
原因：防止重复征税。
纳税人销售新建成的房地产项目或旧的自建
项目，以销售收入全额为营业税计税依据。
【例题】某生产企业转让 10 年前建成的旧生
产车间，取得收入 1200 万元，该车间的原值为 1000
万元，已提取折旧 400 万元。还转让一块土地使用
权，取得收入 560 万元,年初取得该土地使用权时支
付金额 420 万元，转让时发生相关费用 6 万元；
要求：计算该企业应缴纳的营业税。
【答案】应缴纳营业税=1200×5%+（560-420）
×5%=67（万元）
2011 年新增：
自 2010 年 1 月 1 日起，个人将购买不足 5 年
的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人
将购买超过 5 年（含 5 年）的非普通住房或者不足
5 年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去
购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买
超过 5 年（含 5 年）的普通住房对外销售的，免征
营业税。
普通住房 非普通住房
不满 5 年 差额征税 全额征税
超过 5 年（含 5 年）免税 差额征税
(九)纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不
动产价格明显偏低而无正当理由的，按照视同销售
的办法顺序确定计税营业额：（同增值税、消费税）
1、纳税人最近时期同类行为的平均价
2、其他纳税人最近时期同类行为的平均价
3、组成计税价格公式：（公式推导）
组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷
（1-营业税税率）
成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所
属地方税务机关确定。
【例题】某广告公司 2004 年 4 月发生以下业
务:取得广告业务收入为 94 万元，营业成本为 90 万
元，支付给某电视台的广告发布费为 25 万元，支
付给某报社的广告发布费为 18 万元。经主管税务
机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理
由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其
计税价格（核定的成本利润率为 16%）。
要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。
【 答 案 】 广 告 业 务 的 计 税 营 业 额 =90 ×
（1+16%）÷（1-5%）=（万元）应纳营业税
=（-25-18）×5%=（万元）
(十)营业额的其他规定
1、单位和个人提供营业税应税劳务、转让无
形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收
过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人
以后的营业额中减除。
2005 年考题：单位和个人提供营业税应税劳务、
转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款
己征收过营业税的，可以( )。
A.向税务机关申请减免营业税。
B.向税务机关申请降低营业税税率
C.从纳税人以后的营业额中减除，但不允许退
还已征税款
D.允许退还己征税款，也可以从纳税人以后的
营业额中减除
答案：D
2、单位和个人在提供营业税应税劳务、转让
无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在
同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；
如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处
理，均不得从营业额中减除。同增值税。
电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费
系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡
面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折
让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体
现的销售折扣折让后的余额为营业额。 （特例）
3、单位和个人提供应税劳务、转让无形资产
和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的
赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。（实收
数）
4、单位和个人因财务会计核算办法改变，将
已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业
收入时，允许从营业额中减除。（如销售不动产，
避免重复征税）
5、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排
劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和
为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交
给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工
单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工
资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余
额为营业额。（余额）
6、通信线路工程和输送管道工程所使用的电
缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件
（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收
发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设
备，其价值不包括在工程的计税营业额中。
7.中石化集团公司土地租金收入征收营业税的
规定：石化集团公司在全国各地取得的土地租金收
入向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。
8.自 2004 年 12 月 1 日起，营业税纳税人购置
税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专
用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期
应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的
普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税
额：
可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下
期继续抵免。
思考：假如是增值税纳税人呢？
2008 年单选：下列各项中，符合营业税计税依
据规定的是（ ）
A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租
赁费为计税依据
B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人
收取的全部价款和价外费用为计税依据
C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租
赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据
D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额
扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据
【参考答案】A
【解析】纳税人从事无船承运业务，以其向委
托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海
运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营
业额申报缴纳营业税。所以 B 选项错误。期租业务
在承租期内听承租方调遣，均按天向承租方收取租
赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)
均由船东负担，租赁收入中不能减除固定费用。所
以 C 选项错误。运输企业从事联运业务，以实际取
得的营业额为计税，所以不能选 D。
2007 年多选题：下列各项中，应计入营业税计
税依据的有( )。
A.建筑工程所使用的建筑材料价款
B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价
款。
C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能
源动力价款
D.清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所
用原材料价款
参考答案：AC
9、纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价
款和价外费用，按有关规定可以扣除部分金额后确
定营业额的，其扣除的金额应提供下列相关的合法
有效凭证。
（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单
位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征
收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有
效凭证；
（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，
以开具的财政票据为合法有效凭证；
（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单
位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关
对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机
构的确认证明；
（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第五节 应纳税额的计算与特殊经营行为的
税务处理
一、应纳税额的计算
营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增
值税、消费税要简单，计算公式为：
应纳税额=计税依据×税率
计算时主要关注：营业额的确定、是否属于减
免税、纳税义务发生时间如何确定，是否涉及和增
值税征税范围的划分？
人民币汇率的选择：一般情况下为当天或当月
1 日，【金融业为当天或当季季末，保险业为当天
或当月月末。新细则中没有该特殊规定】
营业税为价内税，其税额可以在计算所得税时
作为销售税金扣除。因此，营业税的计算正确与否
关系到所得税的计算。
【例题】下列各项中，符合营业税有关规定的
有（ ）。（2003 年）
A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其
销售商品的收入后计征营业税
B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖
过程中发生的费用后计征营业税
C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各
自取得的全部价款为营业额计征营业税
D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可
减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营
业税
【答案】CD
【解析】对娱乐业向顾客收取的各项费用应按
全部收入征收营业税；拍卖行向委托方收取的手续
费也应全额计征营业税。
【例题】下列项目中，准予从营业税计税营业
额中减除的是（ ）。
A.电信单位销售有价电话卡的销售折扣折让
B.广告公司支付的灯箱广告制作费
C.一般贷款业务的利息支出
D.娱乐业收取的烟酒饮料费
【答案】A
2010 年计算题：某知名财经网站，具有增值电
信业务经营资质，2010 年 3 月发生以下业务：
（1）开展“金牌理财师”远程培训业务，取得
培训费入 130 万元，并向学员出售配套培训教材取
得收入 70 万元。
（2）发布网络广告，取得广告收入 5000 万元，
其中支付某动漫设计室设计费 1000 万元。
（3）自行开发的“钱通”证券分析软件已完成
国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券
研究机构，获得转让收入 200 万元。
（4）出售 2009 年度上市公司财经信息数据库
光盘 10000 张，每张售价 1000 元；光盘交付使用
后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术
服务费 100 万元。
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，
每问需计算出合计数。
（1）计算远程培训及教材出售业务应缴纳的
营业税。
（2）计算网络广告业务应缴纳的营业税。
（3）计算软件转让业务应缴纳的营业税。
（4）计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。
【参考答案】
（1）应纳营业税＝（130+70）×3%＝6（万元）
（2）应纳营业税＝5000×5%＝250（万元）
（3）应纳营业税＝200×5%=10（万元）
（4）应纳营业税＝100×5%＝5（万元）
二、几种特殊经营行为的税务处理（掌握）
兼营不同税目、兼营非应税劳务与混合销售行
为税务处理：
经营行为 税务处理
（一）兼营不同税目的
应税行为：营业税纳税
人从事不同税率的应税
项目
均交营业税。依纳税人的
核算情况：
（1）分别核算，按各自税
率计税
（2）未分别核算，从高适
用税率
（二）混合销售行为：
既涉及增值税的征税范
围，又涉及营业税应税
项目的某一项销售行为。
依纳税人的营业主业判断，
只交一种税。
以经营营业税应税劳务为
主，交营业税。
（三）兼营非应税劳务：
提供营业税应税劳务的
同时，还经营非应税（即
增值税征税范围）货物
与劳务。
依纳税人的核算情况：
（1）分别核算，分别交增
值税、营业税
（2）未分别核算，由主管
税务机关核定其营业额
（四）营业税与增值税征税范围划分
1、建筑业务征税问题
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附
设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或
建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应
在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造
的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程
的，征收营业税，不征收增值税。（生产地点不同
决定了生产的目的不同）
2、邮电业务征税问题
（1）集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮
政部门（含集邮公司）销售集邮商品，应当征收营
业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商
品，征收增值税。
（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他
单位和个人发行报刊，征收增值税。
（3）.电信单位自己销售电信物品，并为客户
提供有关的电信劳务服务的，征收营业税（混合销
售行为）；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不
提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
3、其他与增值税的划分问题
（1）燃气公司和生产、销售货物或提供增值
税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税
劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费〔包括
管道煤气集资款（初装费）〕、手续费、代收款等，
属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业
税。
（2）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办
服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业
务并不销售汽车的，应征收营业税。
多选题：以下属于营业税的征税范围的有（ ）
A 销货方将增值税专用发票开具给受托方的
代购行为。
B 照相馆在照纪念照的同时附带提供镜框、相
册行为。
C 取得手续费的代销行为
D 饮食行业在提供饮食的同时附带提供香烟
等货物的行为
答案：BCD
4、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时
提供建筑业劳务的征税问题。（09 年起已经废止。
新的规定见教材增值税一章中混合销售行为的税
务处理部分）
5、商业企业向货物供应方收取的部分费用征
收流转税问题
自 2004 年 7 月 1 日起，对商业企业向供货方
收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业
企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、
广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不
属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按
营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。
如与商品销售量、销售额挂钩，则按照平销返
利行为冲减当期进项税额。商业企业向供货方收取
的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
09 计算题：某服务公司主要从事人力资源中介服
务，2009 年 2 月份发生以下业务：
(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该
单位支付的价款共计 50 万元。其中，40 万元用于
支付劳动力的工资和社会保险费，2 万元用于支付
劳动力的住房公积金。
(2)提供人力资源咨询服务取得收入 40 万元。
(3)提供会议服务取得收入 30 万元。
(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导
(境外企业未派人来华)，支付费用 20 万元。
(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资
金占用费 10 万元。
(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入
800 万元。抵债时该房产作价 500 万元。
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答
问题，每问需计算出合计数。
(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。
(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业
税。
(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税。
(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用
应代扣代缴的营业税。
(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。
(6)计算转让房产应缴纳的营业税。
【答案】
(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=
（50-40-2）×5%=（万元）
(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业
税=40×5%=2（万元）
(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税=30×
5%=（万元）
(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用
应代扣代缴的营业税=20×5%=1（万元）
(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=10
×5%=（万元）
(6)计算转让房产应缴纳的营业税=（800-500）
×5%=15（万元）
第六节 税收优惠
一、营业税的起征点
对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定
了起征点。营业额达到或超过起征点即照章全额计
算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。税
法规定的起征点如下：
（一）按期纳税的起征点（除另有规定外）为
月营业额 1000～5000 元；
（二）按次纳税的起征点（除另有规定外）为
每次（日）营业额 100 元。
二、税收优惠规定
（一）根据《营业税暂行条例》的规定，下列
项目免征营业税：
1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构
提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
2.残疾人员个人为社会提供劳务。
3.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生
勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普
通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府
的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的
各类学校。
4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧
保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜，水生动
物的配种和疾病防治。
5.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、
书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门
票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或
免征营业税：
1.保险公司开展的一年期以上返还性人身保险
业务的保费收入免征营业税。
2.对单位和个人（包括外商投资企业、外商投
资设立的研究开发中心、外国企业和外藉个人）从
事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、
技术服务业务取得的收入，免征营业税。仅限于自
然科学领域的技术开发和技术转让业务。仅限于自
行开发的技术在技术市场有偿转让。如果纳税人将
外购的专利技术等无形资产再销售转让，是不符合
免税规定的。
3.个人转让著作权，免征营业税。但需要缴纳
个人所得税。
4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生
产、免征营业税。
5.工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，
免征营业税。
6.凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理
或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是
行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征
收营业税。
8.社会团体按财政部门或民政部门规定标准收
取的会费，不征收营业税。
9、2011 年修订
11.对按照政府规定价格出租的公有住房和廉
租住房暂免征营业税；对个人按市场价格出租的居
民住房，暂按 3%的税率征收营业税。
15.人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营
业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的
业务应当征收营业税。
16.金融机构往来业务暂不征收营业税。
18.对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。
17.对电影放映单位放映电影取得的票价收入
按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映
单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发
行单位取得的片租收入仍应按全额征收营业税。
21.对非营利性医疗机构按照国家规定的价格
取得的医疗服务收入，免征营业税。 不按照国家
规定的价格取得的医疗服务收入不得享受该项政
策。非医疗服务收入应按照规定征税。如租赁收入、
财产转让收入等。
24.根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及
其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供
应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。
转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及
劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决
定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完
全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税
征收范围，不应征收营业税。也不征收增值税。
30.自 2004 年 8 月 1 日起，对军队空余房产租
赁收入暂免征收营业税、房产税。
31.住房专项维修基金征免营业税的规定。对房
地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开
发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基
金，不计征营业税。
32.下岗失业人员从事个体经营活动免征营业
税的具体规定。雇工 7 人以下的免征营业税。雇工
8 人以上的按照新办服务型企业的优惠政策执行。
33.对从事个体经营的军队转业干部、城镇退役
士兵、随军家属，自领取税务登记证之日起 3 年内
免征营业税。具体要求同上述下岗工人。
（合格境外机构投资者）委托境内公
司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征
营业税
35.垃圾处置费不征收营业税。
36.在京外国商会按财政部门或民政部门规定
标准收取的会费不征收营业税，会费以外的各种名
目的收入，凡属于营业税应税服务的，一律照章征
收营业税。
37、个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、
遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以
免征营业税，但要提交相关证明材料。
38、关于金融资产处置的税务处理
金融资产处置业务是指企业通过购买、吸收入
股等方式，从中国境内金融资产管理公司取得中国
境内其他企业的股权、债权、实物资产以及由上述
资产组合的整体资产(简称重置资产)，再将上述重
置资产进行转让、收回、置换和出售等形式的处置，
并取得相应的回报。
税务处理：处置债权和股权重置资产(包括债转
股方式处置)所取得的收入，不予征收营业税；处置
其所拥有的实物重置资产所取得的收入，该项资产
属于不动产或土地使用权的，征收营业税；属于货
物的，应当按照增值税条例及有关规定征收增值税。
企业处置重置资产取得的收入，扣除有关资产的原
价、费用及损失后的净收益，应当计算缴纳企业所
得税。企业处置单项或组合重置资产发生的损失，
可以从企业当期应纳税所得额中扣除。组合资产应
当在该组合资产全部处置完成后计算损失。（财税
2003 年第 16 号文件）
注意：营业税的免税规定复习时一要注意减免
税的层次，二要注意与企业有关、与其他税种有关
的减免项目。
2007 年单选题：下列各项中，应征收营业税的
是( )
A.保险公司取得的追偿款
B.转让企业产权取得的收入
C.金融机构的出纳长款收入
D.转让高速公路收费权取得的收入
参考答案：D
答案解析：转让高速公路收费权取得的收入按
“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。
39：邮政企业代理金融业务收入，08-10 年免
营业税
40、纳税人将土地使用权归还给土地所有者，
只要出具县级以上地方人民政府收回土地使用权
的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源，均
不征收营业税。
2011 新增：41、境外单位或者个人在境外向境
内单位或个人提供的国际通信服务不属于营业税
征税范围，不征收营业税。
42、台湾航运公司从事海峡两岸直航业务在大
陆取得的运输收入，免征营业税。
2011 年新增：43-45
第七节 征收管理
一、纳税义务发生时间
1.一般规定，纳税人收讫营业收入款项或者取
得索取营业收入款项的凭据的当天。
所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书
面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或
者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的
当天。
（1）预收性质的价款的纳税义务发生时间
转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方
式的（包括预收定金但不包括押金），纳税义务发
生时间为收到预收款（包括预收定金）的当天。区
别于增值税中的预收款方式下以货物发出的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收
款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当
天。
（2）金融保险企业
应税行为 纳税义务发生时间
金融机构的逾期贷
款业务
逾期未超过 90 天：取得利息
收入权利的当天。
（即：应收未收的利息也应缴
纳营业税）权责发生制
逾期超过 90 天：该贷款新发
生的利息的纳税义务发生时
间为实际收到利息当天。收付
实现制。
融资租赁业务 取得租金收入或取得索取租
金收入凭证当天
金融商品转让 所有权转移之日
金融经纪业和其他
金融业
取得营业收入或取得索取营
业收入凭证当天
保险业 取得保费收入或取得索取保
费收入凭证当天
金融企业委托贷款
业务
扣缴营业税义务时间：
受托发放贷款代委托人收讫
贷款利息当天
二、纳税期限
营业税纳税期限与增值税、消费税不同，没有
1 天和 3 天。
其它相同：以月或季度为一期的，期满之日起
15 日内缴纳营业税，以日为一期的，期满之日起 5
日内预缴，下月 1 至 15 月内申报纳税并结清上月
应纳营业税。
特殊规定有：
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外
国企业常驻代表机构的纳税期限为 1 个季度。
【保险业的纳税期限为一个月。细则中已经删
除该规定，则具体纳税期限由主管机关根据情况核
定】
三、纳税地点
营业税纳税地点原则上采取属地征收方法。
注意以下特殊问题
（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在
地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳
税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管
部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地
的主管税务机关申报纳税。
（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在
地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳
税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的
主管税务机关申报纳税。
（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产
所在地的主管税务机关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地
的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
本章掌握要点：
1.税目、税率：九个税目以及对应的税率
2.营业税的计算依据：全额计税的项目、余额
计税的项目、组价
3.营业税与增值税的范围划分
4.扣缴义务人、减免税、纳税义务发生时间、
纳税地点（客观题）
