山西省会计领军人才交流资料——
浅议 “营改增”对企业财务状况影响
从2016年5月 1日起 ，我国全面推
开 “营改增”试点，所有企业纳税身
份均 已变更为增值税纳税人。根据增
值税计税原理与抵扣纳税的特征，营
改增后 ，对企业的收入、成本 、费用
及资本性支出，均需进行价税分离核
算 ，分别核算不含税金额及对应 的销
项税额与进项税额 。这种财务核算的
变化必将对企业财务状况 、经营成果
及现金 流量产生较大 的影响 。分析
“营改增”对企业财务状况的影响 ，有
助于企业进行科学合理 的纳税筹划 ，
充分享受 国家给予企业 的 “营改增”
政策红利。
一
、 对营业收入的影响——使企
业的营业收入总额减少
营业税属于价内税 ，“营改增”之
前 ，企业销售价格中包含有营业税 ，
企业 的营业收入为含营业税 的销售价
格。而增值税属于价外税 ，企业销售
额中的一部分体现为增值税税款，企
业的营业收入为不含增值税的销售价
格。因而 “营改增”后，如果企业产
品的价格没有发生变化，则营改增会
口王东叶
使企业营业收入总额减少。
下面我们从一般纳税人 的角度 ，
通过一个表格就 “营改增”对企业营
业收入 的影响 ，来作一简要的分析 。
假设营业税税率是5％，增值税税率是
1 1％，则营改增前后营业收入总额的变
化如表 1所示。
因此 ，由于 “营改增”后收入的
核算基础发生改变 ，在企业制订年度
收入预算指标时，就要考虑增值税对
于收入的影响。
二、对成本费用的影响——使企
业的成本费用总额减少
对于 “营改增”后转为增值税一
般纳税人的企业，企业支付的各类原
料成本 、运费、劳务费用等各项成本
费用，若取得了合法有效的增值税专
用发票，其增值税进项税可抵扣，不
计入成本费用项 目。这种情况下 ，如
果企业所购买材料或服务的价格没有
发生变化 ，则 “营改增”会使企业成
本费用总额减少。
对于 “营改增”后转为增值税小
规模纳税人的企业 ，由于小规模纳税
表1 营改增前后营业收入总额的变化比较表
人采用简易办法征收增值税 ，进项税
不能抵扣 ，所以，其成本费用总额不
受影响。
三 、对税费成本的影响——使企
业的税费成本总额减少
营业税是价税合一，企业计算缴
纳的营业税，作为税费成本在 “营业
税金及附加”会计科 目中进行会计核
算 ；而增值税是价税分离，不作为税
费成本核算 ，企业应缴纳的增值税在
“应交增值税”明细科目中进行会计核
算 ，降低 了 “营业税金 及附加”金
额 ，使企业的税费成本总额减少。
这也就是说，“营改增”后 ，企业
缴纳的主税种税金，不作为税费成本
体现在损益表中，这会从根本上改变
企业财务报表的科目结构和数据信息。
四、对企业税负的影响——使企
业税负的增降不确定
营改增政策的实施 ，目的是调整
我 国的产业结构 ，达到结构性减税 ，
降低整个社会的税负，对大部分企业
应能达到减税的作用。但由于 “营改
单位：元
税种 取得销 总额 氽业确认的营业收入总额 应纳税歉 最终缴纳 利润表净收人
增值税 100 l00／1．11=90．09 90．09x¨ ％=9．91 9．91减去呵抵进项税 90．09
营业税 10O 1O0 l OOx5％=5 5 1 00-5=95
． 。 43 ．
增”后，各企业应纳税种 、税 目和税
率均发生不同程度的变化，税负是否
降低具有不确定性，因各单位自身情
况而异。
对营 改增后 的小规模 纳税 人而
言，近7成的小规模纳税人由原来缴纳
5％税率的营业税改为缴纳征收率为3％
的增值税 ，税负下降幅度40％左右。
很明显 ，对小规模纳税人来说，企业
税负降低了。
对营改增后 的一般纳税人而言 ，
一 些企业 的实际税负降低了，一些企
业的实际税负反而出现了增加，主要
原因是 “营改增”减税的前提在于企
业将销项税额与进项税额进行抵减 ，
若企业有充足的进项税可抵扣 ，则企
业的税负会有所降低或至少确保税负
不变 ；若企业存在大量不可抵扣进项
税的支出，或即使是可以抵扣进项税
的支出，仍要看是否能够取得合法的
进项税票抵扣凭证 ，若难以获得增值
税专用发票 ，无法提供相应的抵扣凭
证 ，则进项税 同样不能抵扣，这样的
企业 由于税基未变 ，但适用税率调
高，则税负会不降反增。
从 已试点行业企业来看 ，·“营改
增”试点行业内税负降低的企业集中
在两端。一端是年销售额500万元以下
的小企业 ，“营改增”后不需要抵扣，
征税方式与以前一样，但税率由5％下
调到3％；另外一端是行业内的大型企
业 ，大型企业的上下游公司都较为规
范 ，体量也较大 ，能够实现整个产业
链的环环抵扣 ，减税效果较为显著。
五、对利润的影响——使企业的
利润总额增减不确定
由于 “营改增”后，各企业税负
是否降低具有不确定性 ，导致企业的
利润总额增减不确定。如果在其他因
素不发生变化的情况下，“营改增”后
税负增加的企业 ，没有充足可抵扣的
进项税额，使成本的下降比例可能低
于收入的下降比例，利润总额一定减
少；“营改增”后税负降低的企业 ，有
充足可抵扣的进项税额 ，成本的下降
比例可能大于收入的下降比例，利润
总额一定增加。
因此 ，由于 “营改增”后企业实
际税负影响企业利润总额，所以，在
企业制订年度利润总额预算指标时 ，
就要在充分测算企业税负的基础上，
考虑增值税税负对于利润总额的影响。
六、对利润率的影响——使企业
的利润率提升
“营改增”后营业收入会降低，在
企业利润总额不变的情况下 ，利润率
比例会由于营业收入额的减少而上升。
七、对资产 总额的影响——使企
业的资产总额减少
企业的资产总额 中有一部分实物
资产组成，“营改增”后，被认定为一
般纳税人的企业购买用于生产经营的
实物资产为以不含增值税进项税的采
购成本计量 ，比 “营改增”前实物资
产价值减少，从而使企业的资产总额
减少。
“营改增”后，被认定为小规模纳
税人企业的资产价值则不受影响。
八、对资产负债率的影响——使
企业的资产负债率降低
资产负债率是负债总额除以资产
总额的百分 比，是衡量企业负债水平
及 风险程度 的重要标 志 。计算公式
为：资产负债率=(负债总额／资产总
额)X 100％，其计算公式还可演化
为：资产负债率=『(资产总额一所有者
权益总额)／资产总额1×100％=(1一
所有者权益总额／资产总额 )×100％。
而营改增后 ，企业资产总额比营改增
前有一定幅度的减少 ，在企业不亏损
一 44 一
的情况下 ，所 有者益总额不变或增
加，引起资产负债率随着降低。
九、对现金流的影响——使企业
的现金净流出增加
营改增后 ，对于一般纳税人的企
业，由于增值税适用税率提高，如果
在增值税纳税义务发生时，发生下列
三种情况 时会 造成 当期应纳税 额增
加 ，使企业当期 的纳税现金净流出增
加，加剧企业的资金压力。
一 是不能及时取得可抵扣的进项
税额专用发票；
二是取得了可抵扣的进项税额专
用发 票 ，但也 不能 当期 全额 抵扣 ，
例 ：根据税收相关规定，2016年5月 1
日后企业购买的作为固定资产核算的
不动产，以及2016年 5月 1日后发生的
不动产在建工程 ，其进项税额应分2年
从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例
为60％，第二年抵扣比例为40％；
三是企业纳税筹划不到位 ，没有
对销项税额与进项税额 的匹配进行有
效管理。
通过上述 “营改增”对企业财务
状况的影响分析 ，我们可以看出，企
业的收入 、成本 、税负 、利润及现金
流量等基本财务状况 ，在改征增值税
后变化较大 ，也即对企业的影响是比
较 大的。 因此 ，营改增 对企业是机
遇 ，同时也是巨大的挑战。增值税时
代已经来到 ，企业决策者与各级管理
层必须认清 “营改增”利弊，并采取
有效措施应对，在进行经营决策、生
产运营管理、绩效考核及财税管理等
企业管理决策时，考虑增值税的影
响，提前布控，消除 “营改增”对企
业的不利影响，充分享受国家给予企
业的 “营改增”政策红利。
作者单位 ：陆延房地产集 团有限
公司
责任编辑：郑红梅
