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第四章 应收与预付账款
学习目标：通过本章学习，使学生了解：应
收与预付账款的定义、应收与预付账款的核算。
应收票据
应收账款
预付账款及其它应收款
坏账及其核算
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第一节 应收票据
是指应收的商业汇票。按承兑人不同分
为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是
否带息分为带息票据和不带息票据。
我国商业票据的期限一般较短（6个月），
一般应按面值计价。但对于带息的应收票据，
应于期末计提利息，计提的利息应增加应收
票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，
应按其账面余额转入应收账款，并不再计提
利息。一般不对应收票据计提坏帐准备。
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应收票据的核算
（一）不带息应收票据
企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据
的票面金额。
例1 某企业02年2月10日销售一批产品给A公司，货
已发出，货款为100 000元，增值税17 000元，于当
天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑
汇票，面值为117 000元。
借：应收票据 117 000
贷：销售收入 100 000
应交税金—增值税 17 000
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（二）带息应收票据
对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期
于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增
加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算
公式如下：
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
上式中，“票面利率” 一般以年利率表示；“期限”指签发
日至到期日的时间间隔（有效期），可以按月表示，也可以按
日表示。按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天
为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月
末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应以出票日起按实
际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，
即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。
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例2
某企业于2001年9月1日收到A
公司当日开出的商业承兑汇票一张
以抵前欠货款，面值为120 000元，
票面利率为6%，期限为6个月。
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例2 （续）
（1）9月1日收到票据时：
借：应收票据 120 000
贷：应收账款 120 000
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例2 （续）
（2）年度终了(2001年12月31日)，计提
利息
票据利息=120 000×6%×4÷12=2 400元
借：应收票据 2 400
贷：财务费用-利息收入 2 400
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例2 （续）
（3）3月1日，票据到期收回款项
2002年末至到期日应计提的票据利息
= 120 000×6%×2÷12=1 200元
借：银行存款 123 600
贷：应收票据 122 400
财务费用-利息收入 1 200
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例2 （续）
（4）若3月1日，A公司无力支付款项
借：应收账款 123 600
贷：应收票据 122 400
财务费用-利息收入 1 200
若为不带息票据：
借：应收账款 120 000
贷：应收票据 120 000
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（三）应收票据贴现
贴现是指持票人因急需资金，将未到
期的商业汇票背书后转让给银行，银行受
理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率
计算确定的贴现息后，将余额付给持票人，
作为银行对企业的短期贷款。其实质上是
企业融通资金的一种形式。
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1．票据贴现的计算
在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计
算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到
期值扣除贴现利息后的贴现所得，称为票据贴现值。
票据贴现值=票据到期值－贴现息
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1
票据到期值=票据面值×（1+年利率×到期天数÷360）
=票据面值×（1+年利率×到期月数÷12）
不带息的应收票据的到期值就是其面值。
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2．贴现的会计处理
企业将未到期的应收票据向银行贴现，应
按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”
科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，
按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。
如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“
银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷
记“应收票据”科目，按其差额，借计或贷记
“财务费用”科目。
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2．贴现的会计处理
应收票据贴现一般有两种处理方式：
一种带追索权；
一种不带追索权：
应收票据一经贴现就从账簿记录中转销，
企业将应收票据的风险和未来收益都转让给
了银行。我国一般采用带追索权处理方式。
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2．贴现的会计处理
带追索权的处理方式：如贴现的商业汇票到
期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将
已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从
贴现企业的账户中将票据款划回，此时，贴
现企业应按所付票据本息转作“应收账款”
科目，借记 “应收账款”科目，贷记“银行
存款”科目。如果申请贴现的企业的银行存
款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
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例3
某企业于2001年4月20日将其持
有的一张商业票据向银行贴现。该
票据是3月20日开出，面值为10000
元，票面利率为9%，期限为6个月。
银行贴现率为10%。
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例3 (续)
（1）4月20日票据贴现，取得款项时：
到期值=10 000×（1+9%×6÷12）=10 450元
贴现息=10 450×12%×5÷12=元
贴现值=10 =9 元
借：银行存款 9
财务费用 (贴现息-票据息)
贷：应收票据 10 000
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例3 (续-带追索权)
（2）若票据到期时，承兑人无力支付款
项：
借：应收账款 10 450
贷：银行存款 10 450
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例3 (续-带追索权)
（3）若票据到期时，贴现企业银行存款
不足：
借：应收账款 10 450
贷：短期借款 10 450
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（四）应收票据的转让
是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期
的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业
务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以
取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，
借记“物资采购”科目、“原材料”等科目，
按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应
交税金——应交增值税（进项税额）”科目，
按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科
目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科
目。
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第二节 应收账款
一、应收账款概述
是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品
或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的
款项，是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活
动所形成的债权，其代表企业能获得的未来的现金流
入。主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务
等应向债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
对于确定无法收回的应收账款，按规定程序报批
后，作坏账损失处理。通常情况下，应收账款应按实
际发生额入账，在有折扣的情况下，还应考虑商业折
扣和现金折扣的因素。
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（一）商业折扣
是指企业为了促销，给顾客低于
商品标价的优惠金额。通常以百分比
来表示，如5%、10%等。在存在商业
折扣时，企业应收账款入账金额应按
扣除商业折扣后的实际售价金额入账。
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（二）现金折扣
指销货企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还
货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般以2/10、
N/30等来表示。有现金折扣的情况下，应收账款入
账金额的确定有两种方法：
1．总价法：应收账款按总金额（发票价格）入账，
不考虑可能发生的现金折扣。
2．净价法：应收账款按发票价格扣除最大现金折扣
后的余额入账。
我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，应
收账款的入账价值应采用总价法，实际发生的现金
折扣视为融资的理财费用，计入发生当期的损益，
作为财务费用处理。
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二、应收账款的核算
企业应设置资产类的“应收账款”科目，核
算企业因销售商品或提供劳务等业务而应向购货
单位或提供劳务单位收取的款项。借方登记企业
应收的款项，贷方登记已收回的款项、转作商业
汇票结算的款项和已结转坏账损失的款项，期末
借方余额反映尚未收回的应收账款。该科目应按
不同的债务人设置明细科目，进行明细分类核算。
不单独设置“预收账款”的企业，预收的账
款也在本科目核算。
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(一)没有商业折扣情况下的核算
在没有商业折扣的情况下，应收账款按全部
应收金额入账。
例4 某企业于4月1日销售一批商品给A公司，售
价20万元，增值税万元，另代垫运杂费2 000
元。货已发出，账款未收。
借：应收账款—A公司 236 000
贷：销售收入 200 000
应交税金—增值税 34 000
银行存款 2 000
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（二）商业折扣情况下的核算
在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后
的金额入账。
例5 某公司向A公司销售一批商品，售价为50万
元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣。
该企业开出增值税专用发票，价款为45万元，增
值税76 500元，货已发出，款项未收。
借：应收账款—A公司 526 500
贷：销售收入 450 000
应交税金—增值税 76 500
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（三）现金折扣情况下的核算
在现金折扣情况下，应收账款
的核算方法有两种：
总价法
净价法
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1．总价法
销售时按未扣减现金折扣的销售额作
为实际售价入账，借记“应收账款”科
目，贷记“主营业务收入”科目、“应
交税金——应交增值税（销项税额）”
等科目。在折扣期内收到款项时，按实
际收款额，借记“银行存款”科目；按
发生的现金折扣，借记“财务费用”科
目；按应收账款的入账价值，贷记“应
收账款”科目。
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1．总价法 例6
某企业于2001年6月1日销售一批商品给A公司，
价款为20万元，增值税为34 000元，现金折扣条
件为2/10，1/20，n/30。
(1)6月1日销售商品时：
借：应收账款—A公司 234 000
贷：销售收入 200 000
应交税金—增值税 34 000
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1．总价法 例6 （续）
(2)若客户在10天内付款：
优惠 234000*2%=4680
借：银行存款 229 320
财务费用 4 680
贷：应收账款—A公司 234 000
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1．总价法 例6 （续）
(3)若客户在20天内付款：
优惠 234000*1%=2340
借：银行存款 231 660
财务费用 2 340
贷：应收账款—A公司 234 000
(4)若客户在30天后付款，则不享受现金折扣
借：银行存款 234 000
贷：应收账款—A公司 234 000
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2．净价法
将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账
款的入账价值，将客户取得折扣视为正常
情况，对客户丧失的现金折扣，视为提供
信贷而取得的收入，贷记“财务费用”科
目，按实际收到的款项，借记“银行存款
”；按应收账款的入账价值，贷记“应收
账款” 。
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第三节 预付账款
是指企业按照购货合同的
规定，预付给供应单位的货款。
企业应设置资产类的“预付账
款”科目反映和监督预付账款
的结算情况。
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预付账款的核算
企业预付货款时，按实际付款额借记“预付账款”科
目，贷记“银行存款”科目。收到预定物资时，按发
票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“
物资采购”科目、“原材料”等科目，按专用发票上
注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进
项税额）”科目，按应付金额，贷记“银行存款”科
目。补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银
行存款”科目；退回多付的货款时，借记“银行存款
”科目，贷记“预付账款”科目。期末，“预付账款
”科目借方余额反映企业实际预付的款项，贷方余额
反映企业尚未补付的款项。
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预付账款的核算 例
例8 某企业根据购销合同规定，10月5日预付甲企业
购货款10 000元订购一批商品，10月20日收到供应单
位提供的商品和开具的发票，发票上注明价款为10
000元，增值税1 700元。10月25日，企业将余额支付
给甲企业。
（1）预付货款时 借：预付账款10 000
贷：银行存款 10 000
（2）收到所购商品时
借：原材料 10 000
应交税金—增值税—进项税 1 700
贷：预付账款 11 700
（3）补付购货款时 借：预付账款 1 700
贷：银行存款 1 700
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预付账款的核算 例外
企业会计制度规定，企业的预付账款，如有
确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因
供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购
货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他
应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预
付账款账面余额，借记“其他应收款——预付
账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。除
转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他
预付账款不得计提坏帐准备。
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第四节 其他应收款
其他应收款核算企业其他各种应收、暂付款项，
包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、
应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫
付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转
入的预付账款等。具体包括：
1．应收的各种赔款、罚款；2．应收出租包装物租金；
3．应向职工收取的各种垫付的款项；
4．备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）；
5．存出保证金，如租入包装物支付的押金；
6．预付账款转入； 7．其他各种应收、暂付款项。
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其他应收款的核算
为核算其他应收款的增减变动和结存情况，
企业应设置资产类的“其他应收款”科目，
借方登记其他应收款的增加，贷方登记其
他应收款的收回，借方余额表示尚未收回
结清的其他应收款。该科目应按不同的债
务人分别设置明细科目，进行明细分类核
算。
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其他应收款的核算 例
例10 某企业租入包装物一批，以现金支付押金
3000元。
借：其他应收款 3 000
贷：银行存款 3 000
若包装物退回，收到出租方退回的押金3000元。
借：银行存款 3 000
贷：其他应收款 3 000
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其他应收款的核算 例
例11 某企业在财产清查时发现，一批价值10
000元产品变质无法使用，经查明是由于职工
小张失职造成，按规定由其赔偿损失。
借：其他应收款 10 000
贷：库存商品 10 000
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第五节 坏账及其核算
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小
的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为
坏账损失。企业应当在期末分析各项应收款项的
可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计
可能发生的坏帐损失，计提坏账准备。
企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，
对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏帐损失，并计提坏
帐准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责
任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董
事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏帐损失冲销坏
帐准备。
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一、坏账损失的确认
（1）有确凿证据表明该项应收款项不能够收回。
如：债务单位已撤消、破产、或债务人死亡，以其
破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款。
（2）有证据表明该应收款项收回的可能性不大。
如：债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生
严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还
债务的。
（3）债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无
法收回的应收款项。
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下列各种情况下，企业不能全额计
提坏账准备：
（1）当年发生的应收账款；
（2）计划对应收账款进行重组；
（3）与关联方发生的应收账款；
（4）虽然已逾期，但无确凿证据表明不
能收回的应收款项。
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二、坏账损失的核算
坏账的核算方法有两种：
直接转销法
备抵法
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（一）、直接转销法
是指在实际发生坏账时，将坏账损失计入当
期损益，同时注销该笔应收账款。发生坏帐
损失时，借记“管理费用”科目，贷记“应
收账款”科目；应收账款转作坏账损失处理
后，若又收回全部或部分时，则按实际收回
的金额先冲销原分录，借记“应收账款”科
目，贷记“管理费用”科目，再作正常的应
收账款收回的分录，借记“银行存款”科目，
贷记“应收账款”科目。
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例12 2001年5月，甲企业欠销货款8 000元已
超过三年，屡催无效，断定货款确实无法收回，
经批准将该笔应收账款转作坏账损失处理。
借：管理费用—坏账损失 8 000
贷：应收账款—甲企业 8 000
公司于01年9月收到甲企业交来的该项货款。
借：应收账款—甲企业 8 000
贷：管理费用 8 000
借：银行存款 8 000
贷：应收账款—甲企业 8 000
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（二）、备抵法
是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏
账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏
账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相
应的应收账款金额的一种核算方法。
企业需设置“坏账准备”账户，作为“应收
账款”账户的备抵调整账户，核算坏账准备的提
取、核销、已确认坏账又收回等。贷方登记坏账
准备的提取额和已确认并转销的坏账损失收回金
额；借方登记发生坏账的损失数；贷方余额表示
已经提取但尚未转销的坏账准备额。
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坏账准备金额计算
（1）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额
大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额
提取坏账准备。借记“管理费用”科目，贷记“
坏账准备”科目；
（2）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额
小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额
冲减已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，
贷记“管理费用”科目；
（3）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额
为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
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坏账的核算
实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，
贷记“应收账款”科目；若已确认并转销的坏
账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应
收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，
借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科
目。
估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账
款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
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坏账的核算
1. 应收账款余额百分比法
是根据会计期末应收账款的余额
和估计的坏账率，估计当期的坏账损
失，据此提取坏账准备的方法。估计
坏账率可以按照以往的数据资料加以
确定，也可以是规定的百分率。
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坏账的核算
2、账龄分析法
实际上是应收账款余额百分比法的
一种更为精确的估计坏账的方法。
3、销货百分比法
是根据赊销金额的一定百分比估计
坏账损失的一种方法。
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例13
1.企业2000年末应收账款余额为1
200 000元，估计的坏账率为5‰.
计算：1200000*5‰ = 6000
借：管理费用 6 000
贷：坏账准备 6 000
假设以前坏账准备的余额为0。
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例13 （续）
2. 2001年3月发现有10000元的应收
账款无法收回，按规定确认为坏账损
失。
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
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例13 （续）
3. 2001年末应收账款余额为1000000元，
计算：1000000*5‰ = 5000
由于已计提坏账准备6000-10000=-4000元，所
以实际应计提金额为：5000+4000 = 9000
借：管理费用 9 000
贷：坏账准备 9 000
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例13 （续）
4. 2002年4月，上年已确认为坏账的应收
账款又收回6000元。
借：应收账款 6 000
贷：坏账准备 6 000
借：银行存款 6 000
贷：应收账款 6 000
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例13 （续）
5. 2002年末，应收账款余额为80000元。
计算：80000*5‰ = 400
由于已计提坏账准备余额11000元，所以实际应
计提金额为：400-11000 = -10600
借：坏账准备 10 600
贷：管理费用 10 600
