《事业单位财务规则》培训讲义
一、事业单位财务制度的发展
• 1989年以前，我国还没有一个统一的事业单
位财务制度体系，当时事业单位执行的一些财务
制度或标准制度，要么是融合在行政单位财务制
度之中，要么是依照或参照行政单位相关制度执
行、。1989年1月，经国务院批准，财政部颁布了
《关于事业单位财务管理的若干规定》，之后又
出台了全额预算单位财务管理办法、差额预算单
位财务管理办法、自收自支单位财务管理办法和
事业单位收入财务管理办法，初步构建起了我国
事业单位财务制度的体系框架。
• 经国务院批准，财政部颁布《事业单位财务规
则》，并于1997年1月1日起在全国施行。《规则
》的颁布以及相关行业事业单位财务制度的颁布，
标志着我国真正建立起了适应社会主义市场经济
体制要求的，独立、统一、完整的事业单位财务
制度体系。同时，这个体系既涵盖了所有事业单
位，又体现了行业特色。
二、事业单位财务规则修订的必要性
• 原《规则》是1996年10月5日经国务院批准，
由财政部发布，自1997年1月1日起施行的。《规
则》实施以来，对于规范事业单位的财务行为，
加强事业单位财务管理，促进各项社会事业健康
发展，发挥了积极的作用。然而，随着财政和各
项社会事业改革不断深入，《规则》某些方面已
经不能完全适应改革和发展的要求，如一些规定
已经与近年来推行的部门预算、国库集中收付制
度等财政改革相脱节。同时，按照依法理财、科
学理财和民主理财的要求，财政部门大力推进科
学化精细化管理，强化“两基”工作，对事业单
位财务管理提出了新的要求，事业单位财务监督
也
• 有待进一步加强。因此，为了进一步适应支持各
项社会事业加快发展的新形势以及财政改革和发
展的新要求，适时修订《规则》，是十分必要的。
• 1997年颁布的《事业单位财务规则》，已经
实施15年了，随着公共财政体制不断健全以及财
政和各项社会事业改革不断深入，规则的部分内
容已不能完全适应改革和发展的要求，也难以满
足目前事业单位财务管理的需要。因此，对规则
进行修订也就成为必然。
• 修订充分体现财政改革的相关成果,过去15年
是公共财政建设和财政改革十分重要的15年，先
后实施了部门预算改革、国库集中收付制度改革、
政府采购改革、“收支两条线”改革、政府收支
科目改革等，这次修订充分体现了这些年财政改
革取得的相关成果。
三、事业单位财务规则修订的背景
• 旧《规则》是1996年10月5日经国务院批准，
由财政部发布，自1997年1月1日起施行的，15年
间未进行任何修订，已成为我国会计制度体系中
滞后的一环。随着财政和各项社会事业改革不断
深入，事业单位的内外环境发生了根本变化，事
业单位的服务对象、服务方法发生了很大变化。
为了进一步适应支持各项社会事业加快发展的新
形势以及财政改革和发展的新要求，修订《规则
》势在必行。
• 不久前，财政部对《会计改革与发展“十二五
”规划纲要》作出第九次系列解读，着重强调“
服务财政科学化精细化管理，大力推荐政府及非
盈利组织会计改革”。2012年初始，财政部会计
司研究制定了2012年会计工作要点共11个方面，
其中也提出了“推进政府及非营利组织会计改革，
促进公共财政建设和社会公益性事业发展”。
《事业单位财务规则》的修订是对会计改革与发
展《“十二五”规划纲要》相关部署的落实，随
之相配套的《事业单位会计制度》有望今年修订
发布。
四、事业单位财务规则修订的原则
• 此次修订工作，主要遵循以下原则：一是全面反
映各项财政改革成果，创新和充实事业单位财务
管理的内容和手段；二是按照科学化精细化管理
的要求，进一步规范事业单位的财务管理；三是
注重解决当前事业单位财务管理中存在的突出问
题，促进和保障社会事业健康发展。
五、新《规则》主要修订了哪些内容？
• 此次修订，在基本维持原《规则》结构的基
础上，增设了“财务监督”一章，增加了二十一
条，共分十二章六十八条。具体包括：一是进一
步明确《规则》的适用范围。明确《规则》适用
于各级各类事业单位的财务活动。同时，为适应
事业单位分类改革的需要，在附则中规定了参照
公务员法管理的事业单位以及公益服务性组织和
社会团体对于本规则的适用问题。二是强化事业
单位的预算管理。进一步完善事业单位的预算管
理办法，加强事业单位预算编制和执行管理，并
• 明确事业单位决算管理的有关要求。三是规
范事业单位收入管理。修改完善财政补助收入的
定义，并进一步明确事业收入的范围，增加收入
管理的有关要求。四是规范事业单位支出管理。
修改完善支出的分类和事业支出的定义，并根据
财政改革的有关要求，全面强化支出管理要求。
五是完善事业单位结转和结余资金管理。分别界
定了结转和结余概念，在此基础上，将结转和结
余划分为财政拨款结转和结余资金、非财政拨款
结转和结余资金两部分，并分别作了原则性规定。
• 六是加强事业单位资产管理。根据改革实践，
进一步完善资产的分类和定义，规范资产的配置、
使用、处置以及对外投资管理，建立资产的共享
共用制度。七是加强事业单位负债管理。明确事
业单位建立健全财务风险控制机制，规范和加强
借入款项管理，防范财务风险。八是建立健全事
业单位财务监督制度。增设“财务监督”一章，
具体规定财务监督的主要内容、监督机制和内外
部监督制度。
• 此外，《规则》还根据需要对事业单位财务管理
的主要任务、 专用基金管理、财务分析指标等内
容作了进一步的修改完善。
六、《事业单位财务规则》的基本框架及创
新
• 《规则》共分12章68条，有以下创新：
1.引入权责发生制原则
• 《规则》第六十六条规定，部分行业根据成本核
算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务
管理制度中引入权责发生制。权责发生制的引入
打破了旧《规则》收支计量与确认的局限性。原
《规则》规定，事业单位在其经营性业务的会计
核算中采用权责发生制，对非营利性业务采取收
付实现制。实行政府采购和国库集中支付制度后，
事业单位既要接受财政部门对预算资金的价值管
理，又要对自身预算资金的价值与实物双重管理，
而价值管理与实物管理往往存在一定的时
• 间差异性，采取收付实现制的核算方法，造成会
计事项的不配比。另外，随着财政部门预算、国
库集中支付、政府采购改革的不断深化，事业单
位在资金使用方面日益注重绩效考核，因此，
《规则》在事业单位财务核算中引入权责发生制，
按照实质重于形式的原则，收付实现制与权责发
生制并用，则可以全面真实地反映单位的资产和
负债，有助于更好地加强财务管理，如实反映单
位的业务收支及结余情况，有助于准确地进行成
本核算，考核业务成果、制订收费标准、筹划资
金来源、 进行经营决策，全面反映单位的资
• 金运行全貌，有利于对事业单位资金使用情况进
行综合评比。
2.固定资产确认与后续计量有突破
• 《规则》第四十条将固定资产的确认从原来的一
般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值
在800元以上，提高到单位价值在1000元以上
（其中专用设备单位价值在1500元以上）。随着
经济的发展和物价的普遍提高，旧《规则》对固
定资产价值的规定标准明显偏低，使得一些具有
明显的低值易耗品特征的物品由于单位价值达到
了规定金额而要求必须在固定资产中核算，从而
影响了会计信息质量。因此，提高对固定资产价
值的符合当前市场经济的价值要求。
• 旧《规则》规定“固定资产”与“固定基金”存
在对等关系，以固定资产账面原值核算固定基金，
使得事业单位的净资产不能反映资产的实际价值
状况，同时也虚增成本虚减结余。事业单位在购
建固定资产进行会计核算时，借记“事业支出—
—××购置费”或“专用基金——修购基金”或“
专项支出”等科目、贷记“银行存款”或“零余
额账户用款额度”或“应付账款”等科目，同时，
借记“固定资产”、贷记“固定基金”，显然虚
增了成本和虚减了结余。
• 《规则》第三十三条规定，事业收入和经营收入
较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定
资产折旧的事业单位不提取修购基金。《规则》
虽只在此处提到了与事业单位固定资产计提折旧
相关的字眼，在固定资产管理条款中并未提及折
旧事宜，但无论如何，这较旧《规则》有了历史
性的转折，应该说在事业单位中固定资产及折旧
确认与计量问题上，相关部门开始考虑和引用企
业会计固定资产计提折旧的基本做法，使固定资
产价值管理与实物管理不再背离，并使其向市场
化的方向更进一步。
3.严格了投资管理
• 为规范事业单位对外投资行为，提高资产使用效
益，防止国有资产流失，《规则》明确规定，在
保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国
家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批
程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行
对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债
券等投资，国家另有规定的除外。财政部门、主
管部门应加强对事业单位对外投资的日常监督和
专项检查。
4.加强了财务监督
• 目前，事业单位监督审核程序不完善，监督力度
薄弱，事业单位内、外部财务监督部门执法不严，
单位财务监督管理松散无力，直接导致财务管理
的低效能和国有资产的侵蚀流失。《规则》新设
“财务监督”一章，明确事业单位财务监督，实
行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常
监督与专项监督相结合，要求事业单位应当建立
健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披
露制度等监督制度，并依法公开财务信息。
5.财务分析多元化
• 《规则》打破了旧《规则》财务分析的片面性，
新增了预算收入和支出完成率分析，用于衡量事
业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。
同时新增了资产负债率指标分析，衡量事业单位
利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及
反映债权人提供资金的安全保障程度。新增的财
务分析指标丰富了财务分析内容，较全面、完整
地披露了事业单位重要经济活动，如科研、政府
采购、基本建设等绩效目标、效果、影响和管理
等方面的重大会计信息，在一定程度上遏制了容
• 易造成公共财政重大投入（支出）管理目标不明、
责任不清、效率不高、浪费严重甚至官僚主义等
现象
七、《事业单位财务规则》的贯彻与实施
• 全国事业单位涉及十几个行业，情况比较复杂。
对于行业特点突出，需要修订或制定行业事业单
位财务制度的，财政部将会同有关主管部门按照
新规则的要求尽快修订或制定，充分体现行业特
点和特殊需求。同时，各地方各部门也要指导所
属各级各类事业单位，根据新规则及行业事业单
位财务制度的要求，制定内部的财务管理办法。
新《规则》颁布后，高校、中小学、科学、文化、
文物、体育等各行业事业单位财务制度都需要根
据新《规则》的规定进行修订完善。目前我们正
• 在抓紧进行这项工作，争取在今年公布实施，同
时还将积极督促事业单位修订完善单位内部财务
管理办法，贯彻落实《规则》各项规定，不断提
高事业单位财务管理的科学化、精细化水平。
• 各地方各部门要以规则颁发为契机，全面推进事
业单位科学化精细化管理，努力做到五个“全面
”：全面检查所属事业单位财务制度建设、财务
管理、人员素质等基础情况，全面完善事业单位
内部财务管理办法，全面加强事业单位财务的基
础管理工作，全面增强财会人员的业务素质，全
面提升事业单位财务管理水平
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