口北京机械工业学院卢静/撰稿[ j司要]笔者通过时21)~12年年报中出现问题的分析，叶追础调更丘度的期初留存收益以且会计报表的相芷项I'L整法的且用捉出了且体的建且，希望能付以后每Jt时务报告盾苦依据《企业会计制度'的规定，矗大会计差错呈使得公布的全的提高起到启示作用计i~罪不再具有可靠性的会计差错。这理的"重大"般里指会ìt主错涉及的金额比较J飞，目足以影响会计撞在使用者对财务状况、1;0自I甫公司佳报质量的因素很多，草中很重要的-项就是迫经营戚臭相现金流量做出正确判断。不是所有发现的以前年度的湖调害;去的应用3由于近年束孜国颁布了较辜新的法规和制度，并全计1肘昌都需进行追溯调警，只有重太会H差错才需要追溯调警E要采在上甫公司执行，其申一个比较大的问题就旦在执行新~IJ以前年度损益.4是暨大会计差错应直接调整五期项目或计人当期度或新准则时，对有关事项的追溯调整u损益。从会计处理角度芮言，公司如里严格按照财政部颁布的合计-、现状及原因分析准则进行重大会计差错造溯调整的会计处理，是合法合理的r据统计，却02竿年报E示.2口口2茸共有'66草L市公司被血{二]严格区分会i十政簧变更和矗大会计草错具了保留意见、k法在示患见、带解盟咀说明段的无保留亩计m由于远儿牢财政部颁布了很多新的会ìt准则和法规，上市公司击，占公布$报上甫公司单敬的%"其中，带解释性说明段的在执行时全面临唱腔的会计政策变更问J!í..!1l在主际应用时应理元俱留章见101家，仅留意见46家.k法表示意见19家。同时，对由醉其具佳的现定，避免误用给企业带来的影响。以执行固定资产准以前茸度曹大会it是铛追溯调整的1:市公司呈逐'"上升的趋势，则为例，呈上市公司撞照《企业会计;tn'J固定资产》的现豆，从2002年1月1日起，对平需用西走资产由原束平i+捏折旧政为计2∞2茸巳唱加到220，章。2∞2 ~中，对以自1茸度量大会计主结进行追溯调整事项的提折旧，并按照追溯调事法进行处理。假定撞税盐规定，平需罔固上市公司增M钱主>.产生的原因很盏，且中主要原因有两点，定资产计捷的折旧不需队应纳税p~得额中扣除，待出售该固定资卢肘，商应纳税所得额中捆除。该公司对固定资产技茸限亨均法{ -};臣渴会计政策变更和会it咕计量重。申国证监会颁布的《公开主街ilI鼻的公司信患披露规范问答第5号-一才告别按国内计iJ1折旧.1997每6月8日投入使用的革'J)固定资产原价0，3∞外会计难则编制的财务报告莘尹A且疲露>.墨求同一管理层对目万元，预计使用1口茸，预讪净残值300万元.1998茸12月3'日会计期间内的同事项束能做咀不固的会计估计，就同-*项辑人平需用。假定上述固定资产的4日l日方法、顶计使用空军限和预计境内外商份财务报告不应存在会计估计差异。20口1军报中，少数B净妓值与税法规定唱罔，折旧方法、预计使用茸限制政it净残值均股和金融头上市公司为避免因同坡啕外审计报告中的会计估计未发生变量，该固定资产圭2002~至12月31日仍未出售，以前茸而影响其中J润，和同"重大会计是铺"或国家主于会计估计的政策度均来计提减值准备。假主该企业撞净flJj面的10~也捏取注定盈余变更对"老四项计担"进行追溯调罄。许多会计师事务所还创设公积.接净利i国的10%提取法定公益古。"A、日股差异重iI"等新名词束规避"堕大会计呈错"这些敏感对此情况，该公司2002茸初应根据《企业会ìf准~'J-回主于自臣。四千2001年j~罩执行5号规范问答的第一年，为避免协调资产》的规定，对该事项技合计政策变更妥用追溯调警;去这行调整。境内外审川报告申的合计估讨而严曹影响公司当茸业绩，并达成F 旧政策变更罩积影响数计罩在单位万元新旧金忻估计有效的衔接，上述做法具有定的合理怕J但是，在2四2年l~甲，仍有少数公司以协调A、日股差异为由，町调整固定资产折l日食限智的影响进行选溯调整，我们认为有混港会it估计量更和会ìt政策变更主嫌。(二}混;握全ìt政策变呈阳重大会计署错。尽管会ìt准则对于重又会计军铅更正和全计政策墅里均允许进行追溯调整.ill两者给公司远戚的影响却是截然不同的心会计政策变更对以前期IB1利有芷会ìf分罩{单位万元1润的追溯调整数且属于1经营叶损益，不会引公司再融资、ST戴借和~*J分配未分配和j润1∞5 递延政款495 帽、暂停上市啕威不耳'J影响，而对于存在曹大会U差错且正事项的公司.则是以追溯调整后的业绩作为监曾指标和再融资衡量标准。贷罩七而l曰15∞ 因此，公司布在混涓全计政策重量和重大会计军错更正的劫机，例借盈余公职汝主盈章公职才∞b如l旦公司将「吉费摊销方法即从收益曰赳分两茸平均摊销查显盈余公职法定公益古1∞5 为丰目主「告见诸于媒体的匾接计入当崩损益，作为会计政策变更贷牵'J*J份自己未分配利润2’0 事'.!l;处理;某公司将2∞1茸税务漓量差异追溯调整事项性为全计假设该项固定资产的使用伍喂、净线值不变.则2002茸应if提Vil日斗目00-2250 -300 } ，~500月无政置盒里处理等。在进行量太合计草锚追溯调暨的公司中，有部分公司在营理层每只J圭具it握的新l自额(5∞12=万元l编制分罩如下盒里时，新仔管理层否定以前茸度由前停管理层供出的果些主观I单位万元), 沪1断性较强的全i十处理元法，如资产成值准备的计提比例、J与法f~ :管理费用 霄，并将且作为重大会计:>t锚追溯调整，以达4目'JìJ!J节五茸扭以前每贷-累计vi旧218 虔fB]l扣j汩的目的4如果该公司在2∞1茸度已为该项不需用的固定置产以订但二、改造建议减值准备的舟法代替占百l日的，应以束计提减tl准备前的平需罔固定资产账面价值为摹础i十提折旧，并对ìt提折1日后的不需用固定(一}严格执行《企业合训和度).避免锚同追溯调警2五l宿町且项交易通事项查显会L十政策时，如同该交资产的账面净值进行减值测试，经过上述调害后的不需用国主资辑或事项初次发生时就开始军用新的会i十政策，并以比对唱:芷项产账面价值与现行账面价值的王额，调整期初固定资产减值准备、目进竹调罄。即应当计算会计政盟章重罩汁影响数，井相应i圃'l圭期初国有收益写来目主项目J좸E罢G?~췲.z랽，.쫽绍l뻝l'I;lIIlrOE到I:~~.因뿚뺲ꆾ헻뗄펰쯝쟒뛈튻뻝뻟룦㎣컞틔㈰짏曒ꆶ췢뺳막뛸뇤ꆰퟖ탂⢶훘룸죳쎱릫틲죧캪쫂헾퓚톱뗈㶡⣒ힷ틗쒿룼틀볆닮뺭믡쯰ힼ평뒬퓲만쳡뚨닺췲뺻캴뛔헛떥ퟔ쾧뗝듻뷨펯볙㈲㌰쎿ㄸ⢵㐹뇠탅㈱복웚ㄵ㔭㔰〵?램쳡ꊸ뚨캻퇓폠〩췲훆햪쿬뗷튪믲ꆢ춳쇋ꎬꖡ?잰〲쫐묩릫믡쓚뫍펰룼䆡퇛汁닺︩듳뗄쮾듋ꎮ쿠쿮닟뷸뛏볤쯝룗뻝놨듭펪볆틦퓲룉횴웤캪헛쪱풪냋닐랢뻹믽뻉맘ꎺ짨퓂ꗎ㈰맻횵헋돵〰?놱ꎯ㔰?뗄룟쒽ꎺ쮰샛펯릫ꎻ풪럖?㈱튪짏헻쟳탂쿖볆놣햼ꏆ쇴뛺쓪룗릫믬떤췢뷰쿬뛔ꉂꆣ믡헛뫍쮾ힷ퓝ꎮ쒳맘뒦뇤탐쪱탔늢샻퇏뗷쫂뛈ꆶ뇭짦돉닮뷸뷼뻟떹뻉닺ꎬ늻횵짺캴ꆷ헾룃죕내믍〲맜ힼ쏦ネ뺩쟩펦웰닺췲뿮볆폠믽?슼ꆿ쫐램瓔ힼힴꎬ쇴릫틢뛈틑놨쮾쿽랢웚솽죚웤ꆰ막쳯짳볆뻉믡퓬쯝춣퓲맣샭룼훁뷏붫죳룱헻쿮뗷뗄웳늻벰쎪듓탐벸쪱쳥㇔퓙풤탨폫뇤쳖뷓닟㴨쓪놸헋볛듦믺룥폃떽꣒ꆷ뿶풪헛릫튻죧?뇊릫뗄?퓲돳㈰틢늼킣볻훘퓶훐믡탐볤럝샠샻샏닮룉볆퓚돉뗷짏쫇쮾룦ꎻ뒦듳탂잿웤횴램돵헻웚튵퓙뫍뚼쯰쟸쓪쒳숱늢쓳듓ꎬ폃쮰룼쳡뺻맦뇤럖만㔳ꪡ펦럑헛쏦횵쫕쟷ힽ웴?뗄뻉믽램쿂킵ꎮ틴쮾펦쿊쪱풭〲볻쓪꺴듳볓ꎬ볆횤뇠쓚퓲짏죳쯄틬㈰놨ꎮ쿞헾듭뗄헻쫐틔듦쳘쒳샭믡?ퟷ쒿탐듎ꆣ돵뻟뷰쿖탨틦럖닆쏦맦죕내ㄹ쪹램ꎻ복샻뚨룼슼엤〰쳡뾣폃뻉퓚솦볛뺻폫돶쪾튻娭춨㞾ퟷ쓪폃킹ꎬ틲ꆢ놨ㆼ믡떽뛔뷂헾좯훆뗄컱쫐쿮룼〱룦폐죔뗈믉펰쫽릹ힷ퓚맣?릫볆맜캪ꆶ횸랢벴쇴뛮뷰뷸뒦쇙뚨웰헕헛쓉㤷볙맦룃횵죳샛⢵튻컖?㈰램쿖튵?폃틦맽놨ꎮꯋ뛔럖쓪컞짏튣볆㈲틔뛠?뗄춬릫욽헽훐킧폐뇤닟쿬늻돉쯝믬룦룉쮾ꆣ닮샭훘웳짺펦듦훆뿉뇈쇷탐럇槊늿쿠ꎬힷ뻉쮰퓚뚨만ힼ믽ꗎ캴닺헛〱듺캪뷸듓펯뷰톧뛔훊평뻖폐컶놨램쫐꺱닮㖼잰ꎮ뇤릫닆튻룦쮾痓쳡ꆱ뗄짙펰룼뫍좴쫴늻뗷쿽럑붫듭닣뒦듳튵쒳쪱떱쫕뛈뾿뷏솿ힷ훘뷇꺲헾냤펦뇜쯹㛔쓪짏쿠뚨놸뾣믍럖뻉쳦믹탐헋맘쯝쒽폠㈱솿폚듐맘쿔뇭릫꾡ꏁ듭튡쓪닺룼쮾컱쫂늻캪쎡ꆱ뗈쾵믡쿎쫽쿬횮몬쫇샻헻첯쳥㈰ힷ럱샭쿮뻍볆틦ꆷ탔듳ퟶ쯝뛈믉늼뗄쏢내뗷뗃숸ꎬ쫶춬ꆣꎥ엤쪹뛮헛뒡복쏦풺꣒릫ㄱ뗄뷼킣쫂쪾쮾뻉ힷ?뛈짺뫍탅놨쿮펦뇜냖뷸탂횴볆뷓릫쿓䧊뷘럇펰뫳쿺쏷〱쯝뚨랽쳖붻뾪쯣틔ꎬ돶뗷믡뛸뇤쇋컳헕탨헻듓뛮죕풤만닺볙쳡쫽ꨱ샻폃⠵틑횵볛쒿슬〲믽ꆿ틲쓪곆쿮ꎬ틢ퟜ頋쯝훘뗄믡쾢룦늻듦쏢?탐쏻맀쮾ꆣ껕좻훕쿬헾랽횱뗷틔램닮훆틗쪼벰맦쟒헽헻볆퇔럋룼뫜폃ꆶ펦훐춶뚨헛훁좡내ꎺ죳룗〰캪쳡닢냛곏쓪㊸ꏍ쯘살뗄㈰볻쫽뗃הּ뗷듳풭쳖엻닮쓜퓚틲ힷ듊㖺볆짏틔ﺻ늻뎣ꎻ튵닟램뷓쮰헻잰ꆣ듭뛈믲닉믡뚨ퟣ좷ꎬ?뫍뛠헾룸웳만뷸쓉폚죋뺻뻉룃쯣쿞헛쫔뗷돵럎뫜컒탒ힷ〲ꆢ뗄㚼헻믡틲맀슶틬ퟶ춬쯝ꎮ얹뛸쫶킭즱룀벨뇤벴볆컱쓪죧ꆷ쫂폃헾ꎬ닮틔에횻듭릫훘탂닟웳튵뚨탐쮰뿚쪹닐닺랽풬ㄲ쿮펦뻉?뛠맺뮸쯝쓪듸ㄳ캵튣뗄볆뫜맦벰돶뺳욲뗷살퇏ퟶ쯰뛔ퟷ룼듓죋쟥릫뛈ꎬ쿮탂닟놨훘듭펰뛏폐펦쮾﮵듳뇤튵믡뒦쯹돽폃횵램퓚헾뺻㴲늻틔뺭뛮풾룹꣖ꎬ냤뗷맒뷢?곎짏닮뛠뇤랶웤늻맀쓚헻맦뛎훘램䆡ﲾꆣ틦폚캪뫍쫕떱쯣쮾평닺뇜뗄뇭듳쿬훦죧쒻믡룼듸볆샭컙㌰헛ꆢㄲ내닟닐쿶살늢맽ힺ킳웤늼좽헻폐쟡?쫐헠ꎬ룼컊엻춬볆췢ꆣ뇜쪴펰뻟ꉂ듭倫믡듦볠훘틦웚닮훐잰복쏢뗄헢늻듳뷓뺰살ힼ평뛮룃쒳ネ뻉풤퓂뺻뷰뻝뇤횵폃쇐짏뗷헻훐쇋쾴ꆣㄶ탔ꢱ릫뷸웤듰슶뗄닮짳놻탭ꆰ쿬ퟔ막컒쫐볆늻퓚맜듳죕쯰틬ꎬ죎횵듭믡샛쿠샯쫇뗷퇏쪮ힼ쳢퓲풭볙쿮솦㌱샻룼쳡쫶헻낶ꆶ훎좲뫜뷏㚼쮵쮾탐훐뗚ꆷ믡틬볆뛠싻쒵릫튻닮쏇뺡헾훘횸웰틦ힷ폐맜ힼ틔폃맘뗄놨쯹헻룱뒦듭퓲ꆣ펰볭뚨뿛만ꪣ램쪹죕죳닉뇤복쳡뗷웚웳웎쫌훘뛠쓎틉쏷뻒돊ힷ훷맺㖺ꎬ볆ꆣ놨謁믡듳?쮾뚨틬죏맜믉뛔뇪럖ꎮ쯝늿샭놸뗼헾펰쿮듭ꆰ뇭폐닮떱내뫍떫쿬늻돽긱ꆢ폃죔뗄횵헛헻돵튵튪탂쫌쿊뛎훰쯝횤얡맀㈰룦특볆믡믄떱뗄캪탗뇤릫뫍닮솽ퟷ뗷럖닣많닟ꎬ쿬쒿쫇훘쪹랢헠웚헕램퓚ꆣ쮰ꎮ만㤹풤쓪쯎ힷힼ뻉뫳ꢸ믡짅쒷뗄킹בּ퓚뗷풭볠쟳볆〱훐?쪦쓪뫏평폐럋룼쮾퓙헠캪헻릫ퟷ쪱늢쫽ꆣ쪹듳폃쿖닅쿮닆쫇맦쪵틔쳡램듽뚨닺㣄쿞돶ꎥ쯝놸뫳볆훎튻램췊ꯋ컞㦼짏헻틲믡뮷춬ꎬ쓪뗄?쫂닮곎튵샭믬ힼ?뛔퓙죚룼욽쮾돶ힽ뷚틔ꆱ헟탨쒿헾뫏볊횴헛맦풭쪹뫍쫛쳡뗷잰늻쫁ힼ쿮맦쟔뺱놣튡짽쫂쓏냤횱튻뻍놨믡컱듭ꪱ벨탔뛔쿽퓲틔죚헽뻹볆퓚뗄뇈떱죧듋늢죕튪믲쒿램짏펦탐뻉뚨쫛닺볛㋔폃풤ꎬ좡헻쳖늻탨?겶뻍뫍?뮳쇴ꏍ뗄쿮솽늼맜춬훐볆웂쯹ꆱ?ꎬꆣ뗷믡뛔ﮣ잰룼뫢첯헾ퟷ쒳샽쓪쿠릫냣닆ힷ䊰뫏쫐폃만룄룃뷓㔳숳틔램퓲쳡늻탨복폫퓗쫇훆듐?훦곊쟷뗄뗣뒹샭튻ꎬ맀슼뮹헢늢떫헻볆폚꺵웚ꆢ헽룾뚯쿺닟캪킩뫍룃쿠펦늼컱쓪쯝죋릫쪱뚨늻만〰㇈쿞뺻잰뷸탨폃횵ꆪ럋ힷ뛈탐볆놣쫆ꎺ醙닣쫂짙욵뒴킩궵듯쫇만맀ꯁ볤獔뇪믺뇤믡훷德틔붻맘뗷뗄횸ힴ떱벵쮾펦탨뚨쿞?뫍닐쓪펯폃ힼꆪ?ꎬ싖놨겶ꎮ?뛔쿮쫽쓕짨쏴돉뚨볆뷕샻듷ힼ룼맛붷잰헻믡뿶뗄웚쒻샭닺폃욽풤횵폠뗷만놸만?늢춬ﺻ룐퓚뗄ꆣ샽뇤볆ꆢힼ만뻹헻뚨쓪?램ꆣ놨ퟮ
[摘要]本主从合计幢耳万式和加强，申减坏账准备，罔时传销捆l苦的应收账目常骨理两个才面闲if7付且收眯扯的款。备抵法核算坏账损生通常可分为应管理，叶帝在介绍丁二种合计岐且Jf式收账款余额百分比i!、销售收入余额百分比法相账龄价忻法，这些血武奇的与商品销售是企业实现具产品价惰的实际联系紧密，有的未经常使用，作喜认噩噩环节，但在产品的销售过府申，奇时为应增加一种新的方法，就里胀龄分析为达到促进产品销售的目的I需要采取踪与资信评价结合法。下面主要阐述三种锅方式。在这种情况下，企业产品销售，会计核算方式没有形成现金流入，司司增加7仓业的应{-j且撞钝销;去。i在fi法在会计处企收账款，从而增加7企业的经营凤险。在理t较J句简单，但忽视7坏账损失与~当前市场经济条件下，应收账款f'F为一销业务在时间上的I!X罩，显然不符合收业种信用手段和营销策略，能够提高企业入与费用的配比原li!1L的竞争能力，进丙提高企业的经济效益d(二)应收账款余额E分比涩。1在J亏应何是应收账款如果数额过大.运成坏胀法虽然弥补7直接传销，主的告平足，的机会增多，也会影响企业经营资金周j8仍存在-些问题。按f军来应收账款的转及其E常的经营活动。企业无法收回收%%计据坏胀准备，比例且低，不或收回的可能件极小的应收账款称为坏能满足企业实际生产的需要，各年的坏账，发生坏账给企业造成的民生称为4账损失费用鼠平与企业实际发生的协!K赌~(J 账而失。h防范.~*损失，必须采取奇效J员失相对应.也平与当年的收入相对应，始施.以减少坏账损生，降低企业风险。其数额难于让人理由g;不能避免因<-、从会计辙算方式上造行管理发生的偶然惜而导蚊各茸坏账损失的波撞照孜国1-1:待会计制度的规定.坏动性，直接影响7各王军纣营成果的稳定;第法账损失的核算方法韭量高两种-fqI里"坏账准备"账户除了核算捉取和核销直接H销法.即在实际发生坏账肘，直接的坏账外，还需要对咳销后又收固的坏将且账i十人当期损益，回时;中销应收账管账进行处理，账户刊质量杂，让人难以理歉;另-.í~是备!l!法，&P技期估计坏账损倍。如某企业在第年年束应收账款余失，形成坏账准备，当提-应收账款全部额月2口。万壳，按照口5%的比例最多只理或部份被确认为坏账时，应根据且古额能提取10∞0元的坏账准备金，然而，目、《、，、户、，、'v、'v、'vvv、~、，、户"时V帆~叭，、，、，叭，mm仍以上述固定窗户为俐，假设该公司在2001a执行《企业全货，罩i↑JIí旧计树皮》肘，为该项因正资产计捉了戒值准备，具体情况如τ惜。以前年度损晶调整明刷刷阻惶2001aìtl!威14准备15∞月元，2∞2空军陆ìt司收回in:税款古额为2050万元贷:固辛资产减1自准备2∞'2if韧的账面净值{仲l!lIi旧后j'屿~3050万i:l :~~;闰分配永卦配利润元〉约50月元货，以前包度lií!晶调譬16/5 则2002茸胡启编制的分最))，1昔盘余公积法定菌素公职16/5 借.固左资产减值准备500 盈余公积-~!定公晶舍 利川]分配-来分配利润67口贷刺润分配未分自己和uj~]33~ 递延税款330 同付.如果亘古2003茸报审计申发且应出采用i阜溯调整;Ãi.!l贷:罩i+折旧1500 竹固定资产JJî旧的遣溯调整，而束进行调暨的，也应饺且大会it~ 2假设2001年引擅减iJ准备80C月元，2002茸预ìf可收回古t吕i进行处理，处理思路同2∞2佳、额为2050Ji元从上述例于可以昌血，由于事项的叶质末同，因此所适用的主补捉Jlíl日后的胀面净恤品屿∞4口50月元>2050万元i十政章也不罔，这里在但理业击时应钊别注血的吗俑，和j润分配-Ã分配利润1205 I三)严格区分古ìt政策盒里和会计{百计盒里遇E税款495 实际工件中，应u患严倍区分吉i十l耽草堂里和全i刊古if1til!、1迁，累计折旧1囚。比较典目的情况是关于应收账款d财政部财会(2002)18弓立明响固定资产减值准备K泪规定.在昨账革备军用岳Il!.法核算的偏况F.除执行财政部芷于如里上述情况变为:在2∞2a度决'事会计报表审计中，注册"垂四项ìf!星"的咱99茸35号文、由原1i应收账舷期未章额的于全i十师提If该项固定资产应该iI!l1lí旧.借i主公司仍丰计提街旧，分之二至于分主百ìI归改f宣根据主际情况由企业自行确主可作为2∞1茸天itI!威偏准备.2∞E茸估计可收回金额为2050万元，会讨政策贵重处理虾，企业由战应收款项余额白分比这该按赈龄分| 并日由于且数额钱太对企业的财务l[j罪构成事1影响。则i主事lji，.析法或茸他合理的舟法计J!坏账准备，或由'世龄分币;t~立按应收掀于暨只会计呈筒，由于上连业奋发生在日启事项期间.13~于调瞥项余额百分比;生或具他合理的贯注计t~i事帐准备的I用作为古计他事咀ψ且也虫H'fi;λl十盒里.Ji(网点束i且用法说朽会计处理换句语说，即企业首次:U.应补jJ[jfi，B辙~2αX1)j元町芦计)!固Z资产减他准备5∞月元L丰账准备计tt方法肘，应付为主计政策量更处理，以后罔根据实际应编制如τ会计分录(单位万元)情况变更肘，均应作为主计估计虫且处理J同样的情况Z有首次执惜以前茸庄11\盐调整1340 竹《企业合训和度》而对固定击产预计使用年暇相预计;辛残值pF傲遇且税款660 的垂直应it为全计政置盒里，军用温湖调整法进行处理c 3 ꆾ죕낸榾짌훘캪쿺쎻쫕떱훖뗄떫믲헋듫튻내횱듽뿮쪧돥럖쪵폫믡?䧀죫⢶램㎣㖣쓜쯰웤랢뚯ꆰ냯뛮죔볆ㆼ뷰㈰ㄵ풪퓲뷨㔰샻㘷뗝㌳듻㊼늹놶ㄲ만죧늢룉쫂펦뎫ㄳ㘶탅펯춬탐듭듓⣈뇈맦컶쿮뮵뿐웳뗔⧖〰?㐰ꮸꗒ뛮〲㸲㈰죳퇓췡〵폠퇹샏햪뎣췜욷튪듯뿇폐헋잰탅뺺쫇믺벰쫕ꎬ쯰쪩ꆢ헕뷓뮵ꎻ늿복ꆣ뇈볊펦볆튵폫︩쯤죔ꕕ싺쪧쫽짺탔뷸캪ꖵ쳡틔훆?ꎺ뚨뺰〱퓂훘쿮늹뇠만짏헾ﴩ뷏횮램뇤뿶ꆶⴳ놽ꫵ뭯캪쓪〵〲럖쮰샛㴳샻릫ꎮ쯄튪맜ꎮ쿺뮷떽쪽탎뿮쫐폃헹펦믡?믘랢쪧듓컒헋쇭럖뮵놸램솪퓶탅뫋쾽컱럑좻듦쳡ퟣ쿠뛮뗄ꎬ탐죧㈰쒱좡짏뛈만헛쪦평듳ꆣ훆틔펯뚨쫶닟퇏릤뗤죽헾믲룼ힼ뇤웳〵쯢폗꺸㈰돵ネ쓪엤뿮볆〵죳쳖믽틦죧쿮ꆿ샭늢쫛뷚듙ꆣ돉ꎬ뎡쫖쓜쫕퓶헽뗄짺틔믡맺쿺쳖ꆫ놻헋뗖폠뫍쾵볓움쯣쿎퓚폃쏖뮵웳럑뛔쓑얼횱ힼ췢뒦쒳ネ죀쫶ꆷ〰뚨㔰뻉볆닺랢살폚뻟죧잰뿮ꎻ샽튲룱ퟷ탍훁믉웤냙ꎮ놸룼튵쎼㔰뗄돵튻헛ネ럖㐹짡맻볆?놾솽뎵쫇ꎬ뷸퓚쿖듓뺭뛎솦헋뛠뎣뿉뮵캪복볆뫋램죋좷ힼ뛮뷴튻볛랽ꪼ쪱뗄늹튵폃펦룉좻뷓놸샭웳〰만㇔㇄뫳헛뛨헦컩뷯쿂쓪죲릫닺ퟓ늻쟸훐䪵뇤쯻럖닉믡궷췲헋?펦쫸뻉엤쫇쳡覆컄룶뗧웳떫닺헢뷰뛸볃뫍ꎬ뿮뗄쓜헋럀짙샢탐쯣ꎮ떱쫇죏놸뫋냙쇤쏜훖뷡쪽볤엤쇋킩ힼ쪵볈죃ꆯ펰ꆱ뮹튵ꪣピ뚨?뻉횵뿶룃쳡쫽닮뒦죕믡뛈믽헛뿉춬쓇룼뫏뇈폃뷊풪쏦뇠럖튻퓚ꢡ듓랽훛?튵퓚욷훖쇷퓶쳵펪뷸죧튲뺭탔룸랶뮵쯣믡벴웚놸ힼ캪ꎮ럖ꎬ탂뫏ꎺꖣ짏뇈폠횱컊볊늻죋슽쿬헋탨결ꪵ워뺻훆복엤㈰徣뇤쿮뛮듭샭볆쯰튻캴뻉뒦틔펦뗄忖램뻹㔰뭉〳ㄹ?췲ꎸ횵샻ꎮ쏦짜쪵닺쿺쟩죋볓볾뛸맻믡펪벫웳뮵헋랽볆램퓚쯰뗖놸춬뇈컶폐뗄겵풭뛮뷓쳢ꆣ짺폫늻샭쇋뮧튪뗚듕?쒻룃캪만뷏ⴲ럖틦늮캴뾴헢ꎻ껎믲살펦쏆⢲럖죳췲벺엤뛺㤹扩닻?쿖욷쫛뿶ꎮ쇋쿂닟쳡쫽펰믮킡튵헋쯰쪽훆훷쪵틦램ꎬ쪱뗄랽ꆣꮺ솪퓲냙뇈닺웳폫뒬떼룷돽뛔탔튻픰뗕캪쿮ힼ뺻ꎺ뚨듳평〰슼뗷ힷ쮼돶쫇헾잹닉췢솦웤쫊ퟷ庣겷만슼풪럖샻놨쓪璺쫶웤뗄쿂뛸웳ꎬ싔룟뛮쿬뚯퓬쯰쪧짏뛈튪볊ꆣ떱쪱ꆢ캴램쾵럖쿺내샽튵ꎺ훂쓪쇋뫋훊쯗떹만뗗놸횵퓚뛔폚ネ⢵헻엤펯쯝슷닟틢?폃워쯻캪?랽쫽뻝펦ퟷ볆캪뛈ꆷ캪엤죳짳㌵꣔쯗쇋닺쿺쒿ꎮ퓶튵펦ꎬ웳맽ꆣ돉쪧뷸뗄폐랢춬벴쒳헢뺭쏦폁뇈램쓪첫탨쪵늻룷훕뫋뢴벱뚨ꆯ弴㈰짏ꗎ폠뗷평뒦뇤퇏?놸첨믡쇐?ꎺ샻볆뫅?뛔욷쫛뗄웳볓쫕쓜튵듳ꎬ붵탐맦솽짺쪱내튻펦쿠춨킩뎣뻍훷쮻쿔램쒩뗍튪볊펪쯣뫳퓓뢽볙렱렸㔵〲㈰쫶ꪣ믍릫헻폚샭룼룱ꛊ뗖쒿쳡뷸ퟷ볆만즺죳훐컄뷊펦볛맽ꎮ튵쇋뺭헋릻뗄쯰뇘뗍샙뚨훖뮵ꎻ웚룹뎣쫕믜쪹쫇튪뗕좻ꆣ튻ꎬ랢뇜돉쳡폖짨닺㔰〰?퓚룃〲겲믽쫂뫍쟸헕램ꆢ?평탐캪맀쓁운㐵쿖평붺쫕횵돌탨닺웳펪뿮쳡뺭퓬컞쪧탫샭ꎬꎺ헋훐맀뻝뗄뿉냋쪽폃쏶쯋늻룃킩룷짺죫쏢맻좡죃껈볆ネ忍뛈쓪닆컱ꊼꨩ뛸≡쿮믡럖쮿뫋料내랽듴?㔰펦풭춿헋뗄훐튪욷튵럧ퟷ룟볃돉램돆닉뮵튻죕쿺볆웤펦럖폠폐ꎬ쇤쫶럻德늻쓪쿠틲쯰뫍믘죋뮶릫쳡뻶맀컱랢워ꎺ쒩ⶡ쪱믡쯣?ힼ뇤닺폃룃내?뿮ꎬ닉쿺뗄쿕캪웳킧뮵뷰쫕좡럧훖듧펦뛮ퟷ럖죽ꟓ뫏?ퟣ뛔쪧컈뫋쓑쮾쇋ꪣ쯣헛볆놨짺뷸쪱쳱ꎲ떼놸뒦헾룼풤ힷ닉펦?뗄폐좡쫛펦ꆣ튻튵틦헋훜믘뮵쿕쫇ꎬ쫕좫뛮냙폫헟컶훖뚨쿺틔폠껄퓚복긲갲믡뻉뿉뇭첶탐훊뛬볆헾웕쟩쪡뿮ꎮ쳡샭믆뒦쯝폃쫕겡쪱짞ꎮ퓚ꆣ킧횱헋쯰늿죏?ꎬ늨ꎻ샭㈰횵〰볆쫕릹죕꣗뗷늻뇰뇤닟ﺲ뿶꾾쿮믲뿀쪹ힷ뷓〱ힼ㊶㋜놨떫믘돉뫳쪲쯝헻춬힢룼뇤뾲쿂뿮ꚿ폠평ꆢ뮻ꆣ퓂뗷웚쓪놸頋뙆뇭룃뷰뚭쫂謁뗄ꎬ틢룼욻ꎮ뛮헋뻤뒦춬램헻캴횴ꎬ풤짳릫뛮듳쿮ꎮ틲뗄뫍돽짆냙쇤ힼ뮰샭퇹쿞뷸램폠뿮탐뻟욿볆쮾캪펰웚껗튲듋ꆣ믡㈰횴럖놸쮵ꎬ뗄뫍뷸뛮ꆶ쳥짊뿉훐죔㈰쿬볤벱펦쯹볆〲탐뗗뇈컶ꎬ틔뛨풤뒦뗄웳쟩햻쫕ꎬ캴㔰ꆣ렵내쫊맀ㄱ닆퓐램뷠벴뫳뿶볆샭잧튵뿶?믘힢볆췲퓲쟒〰훘폃㢺헾탈룃룄뻹웳좽뮹뺻ꆣ믡죧뷰닡쳡풪뇩쫴췲듳뗄뇤엎늿랶내ퟷ튵룹뢦닐ꇱ첡쿂헛ꎮ쫂폚풪믡룼쓃맘ꢿ헋펦캪쫗뻝늮ꎺ뻉쿮뗷볆ꆢ폚짗쇤쫕믡듎쪵쯹ꎬ쫴헻닮?럖뿮볆뇤볊횴ퟶ?맀룼맜샭ꉞꎬ皡ꮡ꾣겡ꊡ꾣겡ꊡꊣ걗块块ꆢ庣겡ꊡꮡꉞꎯꋨ块ꆢ庣걗ꆫ庣꾡ꮡ꾣겡ꮡ꾣겡ꮡ꾣겡첡ꉞꎬ皡ꉞꎬ皡ꉞꎯ皡ꊡꊣ겡첡ꭞꎬꎬꆫ庣겡첡ꉞꎬꇌ
