学习情境五 固定资产的核算
学习子情境 认识固定资产
【工作任务】
1、掌握固定资产的概念
2、熟悉固定资产的特征
3、熟悉固定资产的分类
一、固定资产的概念和特征
固定资产是指使用寿命超过一个会计年度，
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而
持有的有形资产。
固定资产应具备以下三个特征：
第一，固定资产是有形资产。
第二，为生产商品、提供劳务、出租或经营管
理而持有的。
第三，使用寿命超过一个会计年度。
二、固定资产的分类
（一）按经济用途分类
（1）生产经营用固定资产
（2）非生产经营用固定资产
（二）按使用情况分类
（1）使用中的固定资产
（2）未使用的固定资产
（3）不需用固定资产
学习子情境 固定资产的取得与计价
【工作任务】
1.了解固定资产计价基础和价值构成；
2.掌握固定资产的取得方式及其账务处理；
3.掌握固定资产核算的科目设置；
一、固定资产的计价
（一）计价基础
固定资产的计价方法主要有以下三种：
1.按历史成本计价
2.按重置价值计价
3.按净值计价
（二）价值构成
固定资产的价值构成是指固定资产价值所包
括的范围。包括为构建固定资产使之达到预
计可使用状态所发生的一切合理必要支出。
这些支出包括直接发生的价款、相关税费、
运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接
发生的，如应承担的借款利息、外币借款折
算差额以及应分摊的其他间接费用。
1.外购的固定资产
企业外购的固定资产的入账价值，包括购买
价款，相关税费、使固定资产达到预定可使
用状态前所发生的可归属于该项资产的运输
费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资
产，应当按照各项固定资产的公允价值比例
对总成本进行分配，分别确定各项固定资产
的入账价值。
课堂练习
购入的固定资产，其入账价值包括（ ）
A.买价
B.运杂费
C.途中保险费
D.进口关税
答案：ABCD
2.自行建造的固定资产
企业自行建造的固定资产是指按照建造该项
资产达到预定可使用状态前所发生的实际全
部支出，作为入账价值。
包括工程用物料成本、人工成本、应予以资
本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税费
以及应分摊的其他间接费用等。
3.投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产的入账价值，应按照
投资合同或协议约定的价值确定，但合同或
协议约定价值不公允的除外。
4.在原有固定资产的基础上进行改建、
扩建的固定资产
按照原有固定资产的账面价值，加上由于改
建、扩建而使该固定资产得到预定可使用状
态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发
生的变价收入后的余额，作为入账价值。
二、固定资产的取得
（一）科目设置
为了核算固定资产，企业一般需要设置“固
定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、
“工程物资”、“固定资产清理”等科目，
核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
（二）账务处理
1.外购固定资产
（1）购入不需安装的固定资产
企业购入不需安装的固定资产，应按实际支
付的购买价款、进口关税和其他税费计算确
定固定资产的原始价值。借记“固定资产”
科目，贷记“银行存款”等科目。
若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机
器设备等固定资产的进项税不纳入固定资产
成本核算，可以在销项税额中抵扣。
【任务5-1】东方公司购入一台不需要安装的
运输设备，取得增值税专业发票上注明买价
为50 000元，增值税额为8 500元，发生的包
装费1000元，运费2 500元，款项全部以银行
存款支付。请根据有关原始凭证编制会计分
录。
【任务解答】
借：固定资产 53 500
应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
贷：银行存款 62 000
（2）购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产，应在购入的
固定资产取得成本的基础上加上安装调试成
本等，作为购入固定资产的成本，先通过“
在建工程”科目核算，待安装完毕达到预计
可使用状态时，再由“在建工程”科目转入
“固定资产”科目。
企业购入固定资产时，按实际支付的购买价
款、运输费和其他相关税费等，借记“在建
工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安
装过程中，支付安装费用时，借记“在建工
程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装
完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，
借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”
科目。
【任务5-2】东方公司于2012年8月购入一批
需要安装的运输设备，增值税发票注明价款
150 000元，增值税额25 500，另支付运杂费
4 000元。安装过程中，发生安装费5 000元，
款项均以银行存款支付。请根据有关原始凭
证编制会计分录。
【任务解答】
2012年8月
①购入设备时，该公司编制会计分录如下：
借：在建工程 154 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 25 500
贷：银行存款 179 500
②发生安装费时：
借：在建工程 5 000
贷：银行存款 5 000
③设备安装完毕交付使用时：
借：固定资产 159 000
贷：在建工程 159 000
2.建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该资产达
到预定可使用状态前所发生的必要支出，作
为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核
算，工程预定可使用状态时，再从“在建工
程”科目转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产，主要有自营建造和出包
建造两种方式。
学习子情境：固定资产的折旧
【工作任务】
1.掌握固定资产折旧的概念
2.掌握固定资产折旧的方法
3.掌握固定资产折旧的账务处理
一、固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，
由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价
值。企业应合理的确定固定资产使用寿命
和预计净残值，并选择合理的折旧方法，
作为计提折旧的依据。
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1）固定资产原值
（2）预计净残值
（3）固定资产减值准备
（4）固定资产的使用寿命
除以下情况外，企业应当对所有的固定资产
计提折旧：
（1）己提足折旧仍继续使用的固定资产
（2）单独计价入账的土地
【请注意】
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，
当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固
定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再
计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折
旧额。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定
资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价
值，但不需要调整原已计提的折旧额。
二、固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的
预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量
法、双倍余额递减法和年数总和法等。
(一)年限平均法
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的
应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用
寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每
期折旧额均相等。
计算公式如下：
1.年折旧额=（固定资产原值 -预计净残值）/预计使用年限
2.预计净残值=固定资产原值×预计净残值率
3.月折旧额=年折旧额/12
【任务5-6】东方公司某项固定资产原价为50 000
元，预计使用年限为10年，预计残值收入为
3 000元，预计清理费用为1 000元，请计算固定
资产的年折旧额和月折旧额。
【任务解答】
固定资产年折旧额=[50000 -(3000-1000)]÷10
=4800 （元）
固定资产月折旧额=4800÷12=400（元）
课堂练习
东方公司一台设备的账面价值为8 500元，预
计使用寿命5年，预计净残值率为3%，请采
用年限平均法计算固定资产预计使用年限内
的折旧额。
1.年限平均法
每年折旧额=8500 ×（1-3%）÷5=1649（元）
（三）双倍余额递减法
双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残
值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计
折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产
折旧的一种方法。
采用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资
产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产
折旧额时，应在其折旧年度到期前两年内，将固定
资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，也就
是说最后两年按照年限平均法计提折旧。
计算公式如下：
年折旧率=2 /预计使用年限×100%
年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
【任务5-8】东方公司某项固定资产原值为
25000元，预计折旧年度为5年，预计净残
值率为4%，净残值为1000元 。请计算年折
旧率及年折旧额。
【任务解答】
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年折旧额=25 000×40%=10 000（元）
第二年折旧额=（25 000-10 000）×40%=6 000（元)
第三年折旧额=（25 000-10 000-6 000）×40%=3 600(元）
第四年、第五年折旧额=(25000-10000-6000-3600-1000)/2=2
200（元）
课堂练习
东方公司一台设备的账面价值为8 500元，预
计使用寿命5年，预计净残值率为3%，请采
用双倍余额递减法计算固定资产预计使用年
限内的折旧额。
2.双倍余额递减法
年折旧率=2 ÷5=40%
第1年折旧额=8500 ×40%=3400 （元）
第2年折旧额=（8500-3400）×40%=2040 元
第3年折旧额=（8500-3400-2040）×40%=1224
第4年、第5年折旧额
=（8500-3400-2040-1224-8500 × 3%）÷2=
（元）
（四）年数总和法
年数总和法，又称年限合计法，是指固定资
产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一
个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计
使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的
分数计算每年的折旧额。
计算公式如下：
年折旧率= 尚可使用年限/预计使用年限的年限总和×100%
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
【任务5-9】东方公司对2011年12月购入的一
台入账价值为100 000元的设备计提折旧，采
用年数总和法，预计使用寿命5年，预计净残
值率为4%。
【任务解答】
净残值= 100 000 × 4%=4 000 （元）
该设备每年的折旧额计算如下：
2012年折旧=（100 000-4 000）×5/15=32 000（元）
2013年折旧=（100 000-4 000）×4/15=25 600（元）
2014年折旧=（100 000-4 000）×3/15=19 200（元）
2015年折旧=（100 000-4 000）×2/15=12 800（元）
2016年折旧=（100 000-4 000）×1/15=6 400（元）
课堂练习
东方公司一台设备的账面价值为8 500元，预
计使用寿命5年，预计净残值率为3%，请采
用年数总和法计算固定资产预计使用年限内
的折旧额。
3.年数总和法
净残值=8500 ×3%=255（元）
第1年折旧额=（8500-255）×5/15= 元
第2年折旧额=（8500-255）×4/15=元
第3年折旧额=（8500-255）×3/15=1649元
第4年折旧额=（8500-255）×2/15=元
第5年折旧额= （8500-255）×1/15=元
课堂练习
东方公司一台设备的账面价值为6 500元，预
计使用寿命5年，预计净残值率为3%，请采
用年限平均法计算固定资产预计使用年限内
的折旧额。
1.年限平均法
每年折旧额=6500 ×（1-3%）÷5=1261（元）
2.双倍余额递减法
年折旧率=2 ÷5=40%
第1年折旧额=6500 ×40%=2600 （元）
第2年折旧额=（6500-2600）×40%=1560 元
第3年折旧额=（6500-2600-1560）×40%=936元
第4年、第5年折旧额
=（6500-2600-1560-936-6500 × 3%）÷2=
（元）
3.年数总和法
净残值=6500 ×3%=195（元）
第1年折旧额=（6500-195）×5/15=元
第2年折旧额=（6500-195）×4/15=元
第3年折旧额=（6500-195）×3/15=1261元
第4年折旧额=（6500-195）×2/15=元
第5年折旧额=（6500-195）×1/15=元
三、固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当计入“
累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或
者当前损益。
企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计
提的折旧应计入“在建工程” ；
管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“
管理费用” ；
销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“
销售费用” ；
经营租出的固定资产，其应计提的折旧额应计入“其
他业务成本” 。
企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销
售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”
科目。
【任务5-10】东方公司采用年限平均法对固定
资产计提折旧，2012年7月份固定资产折旧
如下：一车间560 000元，二车间500 000元，
厂部200 000元，销售部100 000元。请做出
相关会计分录。
【任务解答】
2012年7月份计提固定资产折旧的会计分录如
下：
借：制造费用——一车间 560 000
——二车间 500 000
管理费用 200 000
销售费用 100 000
贷：累计折旧 1 360 000
学习子情境：固定资产的后续支出
【工作任务】
1.掌握固定资产的资本化后续支出
2.掌握固定资产的费用化后续支出
一、资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定
资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固
定资产的账面价值转入“在建工程” 。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程
”科目核算。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条
件的，应计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同
时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中
扣除。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预计可使用状态
时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【任务5-11】东方公司因产品适销对路，供
不应求，为了扩大生产能力，经批准对某一
基本生产车间进行扩建，该车间原账面价值
8 000 000元，预计使用年限20年，预计净
残值率为10%，已经使用5年，采用年限平
均法计提折旧，已提折旧1 800 000元。扩
建中领取库存材料 2 000 000元，增值税税
率17%；以银行存款开支其他费用470 000
元；残料变价收入10 000元存入银行。扩建
后预计净残值、使用年限、折旧方法均不发
生变化。请作出相关会计分录。
①基本生产车间转入扩建时
借：在建工程 6 200 000
累计折旧 1 800 000
贷：固定资产 8 000 000
②扩建中发生的后续支出
借:在建工程 2 810 000
贷：原材料 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 340 000
银行存款 470 000
③扩建中残料变价收入
借：银行存款 10 000
贷：在建工程 10 000
④基本生产车间扩建完工交付使用时
借：固定资产 9 000 000
贷：在建工程 9 000 000
⑤基本生产车间交付使用，计提折旧时
借：制造费用 540 000
贷：累计折旧 540 000
年折旧额=9000000×（1-10%）/15 =540 000(元)
二、费用化的后续支出
企业对固定资产进行日常维护所发生的日常
修理费用、大修理费用等支出，一般不会产
生未来的经济利益，不满足固定资产的确认
条件，应当在发生时计入当期损益。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生
的固定资产修理费用等后续支出，借记 “制造
费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存
款”等科目；
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修
理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，
贷记“银行存款”等科目。
【任务5-12】东方公司本月发生固定资产修理
支出10 000元。其中管理部门的车辆委托汽车
修理厂进行修理，修理费3 000元，生产车间
的机器设备请外单位进行修理，修理费7 000
元，以上款项均以银行存款支付。请根据相关
原始凭证作出会计分录。
【任务解答】
借：管理费用 3 000
制造费用 7 000
贷；银行存款 10 000
学习子情境：固定资产的处置
【工作任务】
1.掌握固定资产处置的核算步骤
2.掌握固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资
产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关
税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一
般通过“固定资产清理”账户进行核算。
“固定资产清理”科目核算企业因出售、报
废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、
债务重组等原因转出的固定资产价值以及
在清理过程中发生的费用等。
借方登记转出的固定资产价值、清理过程
中应支付的相关税费及其他费用，贷方登
记固定资产清理完成的处理，期末借方余
额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理
净损失。
该科目应按被清理的固定资产项目设置明
细账，进行明细核算。
一、固定资产处置核算步骤
1.固定资产转入清理。
企业因出售、报废、毁损、对外投资等转出
的固定资产，按该固定资产的账面价值，借
记“固定资产清理”科目，按已经计提的累
计折旧，借记“累计折旧”科目， 按已计提
的减值准备，借记“固定资产减值准备”科
目，按其账面原值，贷记“固定资产”科目。
2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应
支付的相关税费及其他费用，借记“固定资
产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交
税费——应交营业税”等科目。
3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价
收入等，借记“银行存款”、“原材料”等
科目，贷记“固定资产清理”科目。
4.保险赔偿的处理。应由保险公司或过失人赔
偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷
记“固定资产清理”科目。
5.清理净损益的处理。固定资产清理完成后，
属于生产经营期间正常的处理损失，借记
“营业外支出——处置非流动资产损失”
科目，贷记“固定资产清理”科目；属于
自然灾害等非正常原因造成的损失，借记
“营业外支出——非常损失”科目，贷记
“固定资产清理“科目。如为贷方余额，
借记“固定资产清理”科目，贷记“营业
外收入”科目。
二、固定资产出售核算
企业因调整经营方针或因考虑技术进步等原
因，可以将不需用的固定资产出售给其他企
业，按照有关规定，企业销售不动产，还应
按照销售额计算交纳营业税。
【任务5-13】东方公司将一台不需要的旧设备
出售，该设备账面原价为600 000元，已提折
旧200 000元，双方商定售价为450 000元
（假定该企业对固定资产未提取减值准备）。
不考虑相关税费。请根据相关原始凭证作出
会计分录。
【任务解答】
①固定资产转入清理时：
借：固定资产清理 400 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 600 000
②收到价款时：
借：银行存款 450 000
贷：固定资产清理 450 000
③结转固定资产清理净收益时：
借：固定资产清理 50 000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 50 000
学习子情境：固定资产的清查与减值
【工作任务】
1.理解固定资产清查的概念
2.了解固定资产的盘盈和盘亏
3.了解固定资产盘亏的账务处理；
4.了解固定资产减值的迹象判断
5.掌握固定资产减值的账务处理
二、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹
象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应将
该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记
的金额确认为减值损失，计入当前损益，
同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值
损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不
得转回。
已计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产
的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧
额。
【任务5-17】2011年12月31日，东方公司某
项设备存在减值迹象，其生产的产品不合格
率较高。该项机器设备原值1 000 000元，
预计使用寿命为10年，预计净残值率10%，
已使用5年，未计提过减值准备。若转让，
估计净所得200 000元，若继续使用，预计
未来现金流量现值为400 000元。假定剩余
使用寿命和净残值不变。
【任务解答】
累计已计提折旧 450 000（元）
1 000 000-450 000-400 000=150 000（元）
借：资产减值损失 150 000
贷：固定资产减值准备 150 000
