外币折算
第
七
讲
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第七章 外币折算
本章结构
• 第一节 外币业务概述
• 第二节 外币交易的会计处理
• 第三节 外币财务报表折算
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本章重点：
外币业务的日常账务处理日常账务处理，包括外币帐户的设置、
外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、
接受外币资本投资等的账务处理；
汇兑损益的计算汇兑损益的计算及账务处理账务处理；
外币报表的折算报表的折算方法等。
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第一节 外币业务概述
一、外币交易的概念与内容
11、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：
记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币
为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民
币。
企业选择记账本位币应考虑的因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳
务的计价和结算。
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货
币进行上述费用的计价和结算。
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
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企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：
（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可
以随时汇回。
（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债
务。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记
账本位币的，也视同境外经营。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经
济环境发生重大变化。
企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目
折算为变更后的记账本位币。
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2、外币及外币交易的概念：
外币：企业记账本位币以外的货币。
外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。
3、外币交易的内容
①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；
②企业借入或出借外币资金；
③其他以外币计价或者结算的交易。如承担或清偿以外币计价
的债务等。
4、外币交易中不适用本准则的内容
①外币项目的套期：《24号套期保值》；
②与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额：《17号借
款费用》；
③现金流量表中的外币折算：《31号现金流量表》。
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二、外币业务会计处理的主要内容：
1、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；
2、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的
处理。
三、外币会计报表的折算
1、含义：
是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计
报表。
2、时间
在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表
示的会计报表进行折算，折算为母公司记账本位币表示的会
计报表。
3、涉及的两大问题
①采用何种汇率进行折算；
②对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。
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• 例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7
日赊购一批商品，价款计10000美元，当日
市场汇率为1美元=8元人民币；3月31日市场
汇率是1美元=元人民币；4月3日偿付货
款，当日市场汇率为1美元=元人民币。
则该项存货的入账价值（记账本位币金额）
是（ A ）。
• 元 元
• 元 元
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第二节 外币交易的会计处理
一、外币业务账户的设置及核算的基本程序
1、外币业务记账方法的分类
• 外币统账制和外币分账制两种。
• 外币统账制：企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。
• 外币分账制：企业在日常核算时按照外币原价记账，分币种核算损益和编
制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会
计报表，与记账本位币报表合并。
• 从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法。只有银行等
少数金融机构采用外币分账制。
2、外币业务账户的设置
对货币资金、债权、债务账户双重记录:外币记账；人民币记账(同时进行
)
折算时，应采用外币业务发生时的即期汇率（当日中间价），也可采用即
期汇率的近似汇率。(一般指年平均汇率)
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3、外币业务的核算程序
根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的
记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照
外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期（市
场）汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率
近似的汇率。
期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即
期汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的
金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费用
——汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资本
化的，计入资产账户。
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本
位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑
差额”。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
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三、外币业务的日常账务处理（初始确认）
1、外币兑换业务账务处理
2、外币购销业务账务处理
3、外币借款业务账务处理
4、接受外币资本投资等的账务处理
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（一）外币兑换业务
1、指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），
或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。
2、会计处理原则
• 买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额
入账；将该金额与收到的外币按当日即期（中间）汇率折算
的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。
• 卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额
入账；将该金额与付出的外币按当日即期（中间）汇率折算
的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”。
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33、核算、核算
例：例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇率
1：,卖出汇率1:。当日中间汇率1： 。
借：银行存款—人民币 82
借：财务费用
贷：银行存款—美元户（10万美元）
如果是向银行买入，则分录如下：
借：银行存款—美元户（10万美元）
借：财务费用
贷：银行存款—人民币 83
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44、练习、练习
企业从银行购入20000英镑，银行当日买入汇率1：
,卖出汇率1:，当日中间汇率1： 。
借：银行存款—英镑户（2万英镑）166000（ 20000× ）
借：财务费用 2000
贷：银行存款—人民币户 168000 （20000× ）
如果是向银行出售，则分录如下：
借：银行存款—人民币户 165000 （20000× ）
借：财务费用 1000
贷：银行存款—英镑户（2万英镑） 166000 （20000× ）
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（二）外币购销业务
1、指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境
外出口商品或产品。
2、会计处理原则
• 采购业务：按当日即期（中间）汇率将支付的外币
折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外
币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。
• 出口业务：按当日即期（中间）汇率将收到的外币
折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外
币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。
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33、核算、核算
例：例：进口一套设备，价款10万美元，当时的即期汇率
为1：，款项尚未支付。企业用人民币存款支付
进口关税8万元，增值税5万元。
借：固定资产 91（10× +8）
应交税费—应交增值税（进项税额）5
贷：应付账款—美元户（10万美元） 83（ 10× ）
贷：银行存款 13
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4、练习一
企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420
吨，每吨价格为5500美元，当时的市场汇率为1：，款
项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166万元，增
值税万元。
借：原材料 20833000（420×5500× +1660000）
借：应交税金——应交增值税（进项税额）3104200
贷：应付账款—美元户（231万美元） 19173000
（ 2310000× ）
贷：银行存款 4764200
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练习二
企业本期出口销售某种产品12340件，每件销售价格为350美
元，当时的市场汇率为1：，款项尚未收到。不考虑相
关税费。
借：应收账款—美元户（万美元） 35631750
贷：主营业务收入 35631750（12340×350×）
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（三）外币借款业务
1、会计处理原则
• 按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记
有关外币账户。
2、核算
例：企业本期从中国银行借入港币2507000元，期限为6个月，借入的外币
暂存银行。借入当时的即期（中间）汇率为1：。
借：银行存款—港币户（万港币） 2757700
贷：短期借款—港币户（万港币） 2757700
6个月后，企业向中国银行归还港币2507000元，归还当时的即期（中间）
汇率为1：。
借：短期借款—港币户（万港币） 2707560
贷：银行存款—港币户（万港币） 2707560
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（四）接受外币投资业务
1、会计处理原则
• 合同有约定汇率或没有约定汇率：按实际收到时的市场汇率折算，
记入“实收资本”或“股本”。
2、核算
例：某上市公司收到外商投资480000英镑，收到外币当时的即
期（中间）汇率为1：。投资合同规定的汇率为1：8。
借：银行存款—英镑户（480万英镑）3960000（480万× ）
贷：股本____外商投资 3960000（480万× ）
不使用合同汇率折算
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3、练习
某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币
资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市
场汇率为1：,第二次收到外商投资400000美元，收到外
币当时的市场汇率为1：,在投资合同没有规定汇率。
第一次收到美元资本时:
借：银行存款—美元户（35万英镑）2905000（35万× ）
贷：股本____外商投资 2905000（35万× ）
第二次收到美元资本时:
借：银行存款—美元户（40万英镑）3360000（40万× ）
贷：股本____外商投资 3360000（40万× ）
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四、期末汇兑损益的计算及账务处理（期末调整或结算）
（一）货币性项目（货币账户、债权债务账户）
1、汇兑损益的产生
（1）外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。
（2）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性
资产和负债价值所产生的损益。
2、期末汇兑损益的计算
汇兑损益=
期末结存外币余额×期末日即期汇率-期末相关账户人民币余额
（1）当汇率上升，余额大于0
①外币资产==》为汇兑收益
②外币负债==》为汇兑损失
（2）当汇率下降，余额小于0
①外币资产==》为汇兑损失
②外币负债==》为汇兑收益
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3、期末汇兑损益的账务处理
（1）期末汇兑损益的处理原则
– ①筹建期间的，记入当期“长期待摊费用”
– ②生产经营期间的，记入当期“财务费用”
– ③在建工程期间的，记入当期“在建工程”
（2）期末汇兑损益的会计核算
借；贷：银行存款/有关债权/有关债务
（期末结存外币余额×期末汇率-现有人民币余额）
贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工
程
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4、期末汇兑损益的核算举例
例1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率
进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11月30日，即期汇率
为1：。有关外币账户期末余额如下：
项目 外币账户金额
（英镑）
汇率 记账本位币金额
（人民币）
银行存款 200000 1680000
应收账款 100000 840000
应付账款 50000 420000
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1、该上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）
(1)12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200英镑，当日
的市场汇率为1：
(2)12月10日，从银行借入短期英镑借款180000，款项存入银
行。当日的市场汇率为1：
(3)12月12日，从国外进口原材料220000英镑，用外币支付。
当日的市场汇率为1：
(4)12月18日，赊购原材料160000英镑，款项未付，当日的市
场汇率为1：
(5)12月20日，收到12月5日赊销货款100000英镑，当日的市场
汇率为1：
(6)12月31日，偿还借入的短期外借款180000英镑，当日的市
场汇率为1：
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(1)借:应收账款__英镑户(20万英镑) 1660000(20万×)
贷:主营业务收入 1660000
(2)借:银行存款__英镑户(18万英镑) 1494000(18万×)
贷:短期借款(18万英镑) 1494000
(3)借:原材料 1826000
贷:银行存款__英镑户(22万英镑) 1826000(22万×)
(4)借:原材料 1336000
贷:应付账款 __英镑户(16万英镑) 1336000(16万×)
(5)借:银行存款__英镑户(10万英镑) 835000(10万×)
贷:应收账款__英镑户(10万英镑) 835000(10万×)
(6)借:短期借款__英镑户(18万英镑) 1503000(18万×)
贷:银行存款__英镑户(18万英镑)1503000(18万×)
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2、12月31日，期末结存外币余额×期末汇率计算
项目 外币账户金额
（英镑）
汇率 记账本位币金额
（人民币）
银行存款 80000 668000
应收账款 200000 1670000
短期借款 0 0
应付账款 210000 1753500
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3、12月31日，期末相关账户人民币余额
项目 人民币余额
银行存款 1680000+1494000-1826000+835000-
1503000=680000
应收账款 840000+1660000-835000=1665000
短期借款 0+1494000-1503000=-9000
应付账款 420000+1336000=1756000
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4、12月31日，期末汇兑损益：
项目 期末结存外币余
额×期末汇率
期末相关账户人
民币余额
差额
银行存款 668000 680000 -12000
应收账款 1670000 1665000 5000
短期借款 0 -9000 9000
应付账款 1753500 1756000 -2500
合计：-13500
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4、会计分录
借：应收账款 5000
借：应付账款 2500
借：财务费用——汇兑损益 13500
贷：银行存款 12000
贷：短期借款 9000
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• 例例2 2 某企业按规定允许开立外币现汇账户，2006年3
月1日国家公布的汇率为1：。该企业2006年3月1
日有关科目余额如下（单位：元）
科目名称 美元 人民币 科目名称 美元 人民币
银行存款 60000 504000 应付账款 9000 75600
应收账款 23000 193200 长期借款
未完工程
50000 420000
长期借款
已完工程
10000 84000
合计 83000 697200 69000 579600
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• 该企业2006年3月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为1美元
=元人民币
• （1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）8000美元。
• （2）收到应收账款3000美元，已存入银行。
• 2006年3月31日国家公布的的汇率为:1美元=元人民币
要求(1)编制3月31日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（2）计算3月
份的汇兑损益总额和计入3月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇
兑损失）。
••分析（分析（11）：）：
借：长期借款（已完工程）
--美元户（＄8000＠） 67200
贷：银行存款—美元户（ ＄8000＠ ）67200
分析（分析（22））::
借:银行存款—美元户(＄3000＠) 25200
贷:应收账款—美元户 (＄3000＠) 25200
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3月31日外币科目余额调整计算表
科目
名称
美元
余额
月末汇
率
调整后人民
币余额
期末人民
币余额
差额
借或贷
银行存款 55000 465300 462000 借:3300
应收账款 20000 169200 168000 借:1200
应付账款 9000 76140 75600 贷:540
长期借款 未
完工程
50000 423000 420000 贷:3000
长期借款已
完工程
2000 16920 16800 贷:120
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答案:(1)3月31日外币科目余额调整计算表
科目名称 美元
余额
月末
汇率
调整后人
民币余额
调整前人
民币余额
差额
（借或贷）
银行存款 55000 465300 462000 3300(借)
应收账款 20000 169200 168000 1200 (借
)
应付账款 9000 76140 75600 540(贷)
长期借款(未完工程) 50000 423000 420000 3000(贷)
长期借款(已完工程) 2000 16920 16800 120(贷)
合计 × × × × 840(贷)
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（2）本月汇兑收益收益总额总额
=3300+1200-540-3000-120=840（元）
其中计入“在建工程”的汇兑汇兑收益收益
50000×( – )=3000
计入“财务费用”的汇兑汇兑收益收益
=3300+1200-540-120=3840（元）
(3)会计分录
• 借：银行存款 3300
• 借：应收账款 1200
• 贷：财务费用 3840
• 贷: 应付账款 540
• 贷：长期借款 120
• 借:在建工程 3000
• 贷:长期借款 3000
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• 练习1 某股份有限公司选择人民币作为记账
本位币，外币业务按发生时的即期汇率折算，
按月计算汇兑损益。2006年7月31日即期汇率
为1：（美元比人民币）。2000年7月31日
外币账户余额如下：
项目 美元金额 汇率 人民币金额
银行存款 6000 49200
应收账款 100000 820000
短期借款 4000 32800
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• 该公司2006年8月份发生业务如下：
• （1）8月8日收到美元投资50000美元，市场汇率为
1：, 款项存入银行。
• （2）8月13日出口商品一批，货款70000美元，市
场汇率为1：，款项尚未收到，暂不考虑增值
税。
• （3）8月22日，以4000美元偿还短期借款，市场汇
率为1：。
• （4）8月28日，收到上月应收款项80000美元，市
场汇率为1：。
• （5）8月31日即期汇率为1：。
要求：要求：
（1）根据上述业务进行会计处理。
（2）计算8月份的汇兑损益并进行账务处理。
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• 分析（分析（11）：）：
借：银行存款—美元户（＄50000）411000
贷：实收资本 411000
• 分析（分析（22）：）：
借：应收账款—美元户（＄70000）578200
贷：主营业务收入 578200
• 分析（分析（33）：）：
借：短期借款—美元户（＄4000）33200
贷：银行存款—美元户（＄4000）33200
分析（分析（44）：）：
借：银行存款—美元户（＄80000）660000
贷：应收账款—美元户（＄80000）660000
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会计分录
借：银行存款 2000
借：应收账款 4300
贷：财务费用 5900
贷：短期借款 400
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• 练习2: A股份有限公司（以下简称A公司）
对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算
汇兑损益。 2006年7月30日市场汇率为1美元
=8．25元人民币。 2006年7月 30日有关外币
账户期末余额如下：
•
项目 美元金额 折算汇率 折合人民币
银行存款 100000 825000
应收账款 500000 4125000
应付账款 200000 1650000
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• A公司2006年8月份发生以下外币业务（不考虑增值
税等相关税费）：
（1）8月 15日收到某外商投入的外币资本500 000
美元，当日的市场汇率为 1美元=8．24元人民币，
款项已由银行收存。
• (2）8月 18日，进口一台机器设备，设备价款400
000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23
元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预
计将于2000年11月完工交付使用。
• （3）8月 20日，对外销售产品一批，价款共计200
000美元，当日的市场汇率为1美元= 8．22元人民币，
款项尚未收到。
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• （4）8月 28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账
款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．21元人
民币。
• （5）8月 31日，收到 6月份发生的应收账款300 000
美元，当日的市场汇率为1美元=8．20元人民币。
• 要求：
（1）编制8月份发生的外币业务的会计分录。
（2）分别计算8月份发生的汇兑损益净额及其中计入
财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。
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• ①8月15日
借：银行存款——美元户（500000美元）4120000
贷：股本 4120000
• ②8月18日
借：在建工程 3292000
贷：应付账款--美元户(400000美元)3292000
• ③8月20日
借：应收账款—美元户(200000美元) 1644000
贷：主营业务收入 1644000
• ④8月28日
借：应付账款—美元户（200000美元）1642000
贷：银行存款—美元户（200000美元）1642000
• ⑤8月31日
借：银行存款—美元户（300000美元） 2460000
• 贷：应收账款—美元户（300000美元） 246000
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• （2）计算8月份发生的汇兑损失净额及计入财务
费用的汇兑损失金额
• ① 8月份汇兑损失净额
=+-2=(万元)
• ②计入财务费用的汇兑损失金额
=+=(万元)
• （（33）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：
借：应付账款 20000
财务费用—汇兑损益 44000
贷：银行存款 23000
应收账款 29000
在建工程 12000
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• 或者按以下方法计算：
• (2）8月份发生的汇兑损益计算如下：
8月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入8月份财
务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下：
• ①计入财务费用的汇兑损失：
A、银行存款账户的汇兑损失银行存款账户的汇兑损失：
[（100000×+500000×+300000×）-
200000×]-800000×
=23000元
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• BB、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：
(500000×+200000×-300000×)-
400000×=29000元
CC、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：
• 即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益
200000×-200000×=8000元
根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为
23000+29000-8000= 44000（元）。
• ②②计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的
应付账款的汇兑收益：
400000×（）=12000元
•
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2、非货币性项目（存货、长期股权投资、交易性金融资
产、固定资产、无形资产等）
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不核算。
（2）对于以成本与可实现净值孰低计量的存货，如果其可实现净值
以外币确定，在确定存货的期末价值时，应先将可实现净值折算
为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，先将该外
币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再
与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，
记入“公允价值变动损益”账户。
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第三节 外币财务报表折算
注意:
• 折算汇率的选择：资产负债表日的即期汇率/交易发生日的即期汇率（历史汇
率）；
• 外币报表折算损益的处理：单独列为一个项目“外币会计报表折算差额”
一、报表项目的折算（资产负债表和合并资产负债表）
1、所有资产、负债类项目按资产负债表日的期末市场汇率（即期汇率）折算
2、“未分配利润”以本年折算后利润表中该项目填列；“盈余公积”以上年
折算数加上本年折算后利润表中该项目后的合计填列。
3、其他所有者权益项目按业务发生入账时的即期汇率（历史汇率）折算。
4、年初数按上年折算后的数额列示
二、报表项目的折算（利润表和合并利润表）
1、收入和费用项目，采用业务发生入账时的即期汇率（历史汇率）或即
期汇率的近似汇率（一般为年平均汇率)折算；
三、根据上述一、二折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资
产负债表中所有者权益项目下单独列示为“外币报表折算差额”项
目，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。
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三、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折
算
四、处置境外经营企业的会计处理
企业应将已列入并入后的资产负债表中的所有者权益
项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差
额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置
境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币
财务报表折算差额，转入处置当期损益。
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