民间非营利组织负债的核算
• 民间非营利组织的负债由有偿借入款项、
由物资采购或劳务服务活动引起的应付预
收款项和预提费用等其他负债构成，其具
体分类和会计科目设置参见表21—1。
借入款项的核算
• 一、短期借款的核算
1.为核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等
借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，设
置“短期借款”科目。
2.借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借
记“银行存款”科目，贷记本科目；发生短期借
款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提
费用”、“银行存款”等科目；归还借款时，借
记本科目，贷记“银行存款”科目。
3.本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未
偿还的短期借款本金。
• 【例21—1】某非营利组织向银行借入1年期短期借款300
000元，年利率6%，每月支付利息费用1 500元，1年期到
期后本息一次性偿付。
借入时:
借：银行存款
300 000
贷：短期借款
300 000
每月支付利息时:
借：筹资费用
1 500
贷：银行存款
1 500
偿还本金时:
借：短期借款
300 000
贷：银行存款
300 000
二、长期借款的核算
为核算民间非营利组织向银行或其他金融机
构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项
借款，设置“长期借款”科目。
借入长期借款时，按照实际借入额，借记“
银行存款”等科目，贷记本科目；发生的借
款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科
目。
• 【例21—2】某非营利组织为购建固定资产而借入长
期借款1 000 000元，期限3年，年利息7%，每月支
付利息费用5 833元，3年期限后按时还款。该项借
款的支持项目正在建设中。
借入时:
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款
1 000 000
每月付息时:
借：在建工程 5
833
贷：银行存款
5 833
还款时:
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款
1 000 000
应付预收款项的核算
• 一、应付票据的核算
为核算民间非营利组织购买材料、商品和接
受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包
括银行承兑汇票和商业承兑汇票，设置“应
付票据”科目。
开出时记贷方，承兑时记借方，本科目期末
贷方余额，反映民间非营利组织持有的尚未
到期的应付票据本息。
（一）开出、承兑商业汇票
• 【例21—3】某非营利组织购买材料一批，
价款50 000元，开出银行承兑汇票。
借：存货 50 000
贷：应付票据
50 000
（二）支付银行承兑汇票的手续费
• 【例21—5】某非营利组织向银行支付银行
承兑汇票的手续费1 000元。
借：筹资费用 1 000
贷：银行存款
1 000
（三）应付票据到期
• 1收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本
科目，贷记“银行存款”科目。
• 【例21—6】接例21—4。收到银行支付到期票据的
付款通知，从银行存款中支付应付票据40 000元。
借：应付票据
40 000
贷：银行存款
40 000
• 2如无力支付票款，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应
付账款”科目。
• 【例21—7】接例21—3。例21—3中开出的50 000元银行承兑汇票到期，
因银行存款额度不足，转为应付账款。
借：应付票据 50 000
贷：应付账款 50 000
（四）带息应付票据处理
• 【例21—8】某非营利组织开出的一张60 000元商业汇票为带息票据，
现到期，应付利息1 000元。
借：应付票据 60 000
筹资费用 1 000
贷：银行存款 61 000
二、应付账款的核算
• 为核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给
供应单位的款项，设置“应付账款”科目。
• 发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管
理费用”等科目，贷记本科目；偿付应付账款时，借记本科
目，贷记“银行存款”等科目；开出、承兑商业汇票抵付应
付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目；确实无法
支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其
他收入”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织
尚未支付的应付账款。
• 【例21—9】艾滋病预防协会邀请老年秧歌队为艾
滋病预防知识宣传活动助阵，应付费用1 500元，暂
欠。
借：业务活动成本 1 500
贷：应付账款 1 500
三、预收账款的核算
• 为核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收
的各种款项，设置“预收账款”科目。向购货单位
预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存
款”等科目，贷记本科目；确认收入时，按照本科
目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，
贷记“商品销售收入”等科目，按照补付或退回的
款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
• 【例21—13】某寺院为一企业大楼封顶提供宗教服
务，服务收费50 000元，按照合同，企业须预先支
付20 000元订金。
借：银行存款 20 000
贷：预收账款 20 000
四、应付工资的核算
• 为核算民间非营利组织应付给职工的工资总额，
设置“应付工资”科目，包括在工资总额内的各
种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，
都应当通过本科目核算。
（一）支付工资
• 【例21—15】某非营利组织向职工支付上月工资36 435元，
代扣个人所得税1 411元。
借：应付工资 36 435
贷：现金 35 024
应交税金 1 411
（二）分配应付工资
• 【例21—16】某非营利组织对本月应付工资进行分配，行政人员工资9
430元，业务活动人员工资26 945元，在建工程人员工资16 647元，共
计53 022元。
借：管理费用 9 430
业务活动成本 26 945
在建工程 16 647
贷：应付工资 53 022
五、其他应付款的核算
为核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人
的款项，如应付经营租入固定资产的租金等，设置
“其他应付款”科目。
发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、
“管理费用”等科目，贷记本科目；支付款项时，
借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期
末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。
• 【例21—17】某非营利组织租入设备1台用于业务
活动，该设备每月租金300元。
计提租金:
借：业务活动成本 300
贷：其他应付款 300
支付租金:
借：其他应付款 300
贷：现金 300
六、长期应付款的核算
为核算民间非营利组织的各项长期应付款项，如
融资租入固定资产的租赁费等，设置“长期应付
款”科目。
发生长期应付款时，借记有关科目，贷记本科目；
支付长期应付款项时，借记本科目，贷记“银行
存款”科目。
• 【例21—18】某民间非营利组织融资租入设备3台，
每台价款12 000元，分3年付款，每月1 000元。
购入时:
借：固定资产 36 000
贷：长期应付款 36 000
每月支付时:
借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
其他负债的核算
• 一、应交税金
• 为核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当
交纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、个
人所得税、房产税等，设置“应交税金”科目。
• 发生纳税义务时记贷方，交纳时记借方，本科目期
末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；
期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。
（一）营业税
• 【例21—19】某非营利组织本月应纳营业税的服
务收入共30 000元，营业税税率为5%。
借：业务活动成本 1 500
贷：应交税金——营业税 1 500
（二）增值税
• 【例21—21】某非营利组织为一般纳税人组织，
现购进材料一批用于加工出售，材料价款2 000元，
向对方支付增值税340元，以银行存款支付。
借：存货 2 000
应交税金——增值税 340
贷：银行存款 2 340
（三）所得税
• 【例21—24】年末，某民间非营利组织计算应交
企业所得税6 200元。
借：其他费用 6 200
贷：应交税金——企业所得税 6 200
（四）个人所得税
• 【例21—25】某非营利组织职工当月应交个人所
得税3 600元。
借：应付工资 3 600
贷：应交税金——个人所得税 3 600
二、预提费用
为核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经
发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、
借款利息等，设置“预提费用”科目。
按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用
”、“管理费用”等科目，贷记本科目；实际支
出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、预计负债
为核算民间非营利组织因或有事项所产生的现时
义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业
承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债，设置“
预计负债”科目。
【例21—27】某非营利组织为关系单位提供贷款担
保400 000元，因关系单位资金紧张，成为本组织
的预计负债，予以确认。
借：管理费用 400 000
贷：预计负债 400 000
四、受托代理负债
收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托
代理资产”科目，贷记本科目；转赠或者转出受托代理资
产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷
记“受托代理资产”科目。
本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受
托代理负债
• 【例21—29】某民间非营利组织接受委托，代理运营一项
5 000 000元的基金。
借：受托代理资产 5 000 000
• 贷：受托代理负债 5 000 000
