付补交的个人所得税（馈赠）。借：营业外支出——馈赠；贷：形资产时，发生的相关税费增加该项交易应确认的营业外支银行存款。出或抵减该项交易应确认的营业外收入。榆换出资产为长期两种特殊情形下的考虑：第一，如果是将以前年度的账股权投资时，发生的相关税费计入当期投资收益。外收入入账，则上述会计分录中涉及损益的科目全部更换为3.换入资产的入账成本及换出资产应确认的损益。“以前年度损益调整”，再将“以前年度损益调整”的金额转至（1）收到补价方。淤换入资产的成本越换出资产的公允价“利润分配”科目，同时调整本年度财务报表的期初数和上年值原收到的补价+应支付的与换入资产相关的税费。于应确认同期数。这种情况下对所得税的影响有两种：淤如果是在当的当期损益越（换入资产成本原应支付的与换入资产相关的税年所得税汇算清缴以前（如2007年4月30日以前）将上年度费垣收到的补价垣可抵扣的增值税进项税额）原（换出资产账面（2006年）的账外收入入账，那么收入、成本均并入2006年度价值垣应支付的与换出资产相关的税费）。的应纳税所得额，一并计算所得税。于如果是当年将以前年（2）支付补价方。淤换入资产的成本越换出资产的公允价度的账外收入入账，则应将账外收入全额计入应纳税所得额值+支付的补价+应支付的与换入资产相关的税费。于应确认并补交所得税，相应的成本不允许扣除。第二，如果上例中应的当期损益越（换入资产成本原应支付的与换入资产相关的税入账的货款已被股东占为己有，且一定时期内无法归还，则费原支付的补价垣可抵扣的增值税进项税额）原（换出资产账面还应按照税法规定的20%的比例（视为分红）代扣代缴个人所价值垣应支付的与换出资产相关的税费）。得税。茵笔者认为按上述方法处理更符合《企业会计准则——基本准则》关于会计六要素的确认与计量的规定以及会计处理一、非货币性资产交换应符合经济实质的要求。因为从非货币性资产交换的实质可相关税费的处理规定以看出，在公允价值计量模式下，企业换出资产完全符合收入非《企业会计准则第7确认原则或者利得（或损失）确认原则；从实质上分析也更符货号——非货币性资产交换》合企业外购资产的确认和计量相关原则，因此发生的与换入币相第三条规定，非货币性资产资产相关的税费应当计入换入资产的成本。茵交换同时满足下列条件的，性关应当以公允价值和应支付的资税湖南相关税费作为换入资产的成产费衡本，公允价值与换出资产账阳交的面价值的差额计入当期损“公允价值变动损益”科目的应用黄换会益：淤该项交换具有商业实清时计质；于换入资产或换出资产泉的公允价值能够可靠地计处量。第七条规定，企业在按理上海人本轴承有限公司郭建国照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本“公允价值变动损益”这一科目被定性为损益类科目。不的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：淤支付补价难看出，这一科目所体现的会计信息是企业所持有的核算范的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付围内的资产或负债，由于市场公允价值变化而产生的利得或的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。于收到补价的，损失，是相应资产或负债在持有期间而不是处置时产生的利换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支得或损失，是其公允价值与账面价值的差额。而“投资收益”科付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。目核算的是企业确认的投资收益或投资损失，其核算范围比二、对规定的思考“公允价值变动损益”科目要广得多。因为交易性金融资产产从上述规定看，企业在非货币性资产交换时所发生的相生公允价值变动损益体现的也是投资收益或投资损失，所以，关税费应计入换入资产成本，不影响换出资产应确认的损益。在出售交易性金融资产时，需要将“公允价值变动损益”转到但笔者认为，上述规定应该区分下列不同情况处理。“投资收益”中。这样就可以将“公允价值变动损益”理解为“投1.将发生的与换入资产相关的税费计入换入资产成本。资收益”的过渡性科目。下面仅以交易性金融资产的公允价值因为该类支出直接与换入资产相关，属于与换入资产成本相变动为例说明其具体会计处理。关的支出，应当计入换入资产成本。例：20伊7年6月1日，甲公司支付1000万元从二级市2.将发生的与换出资产相关的税费计入换出资产应确场购入乙公司公开发行的股票100万股，每股价格10元，另认的损益。淤换出资产为存货时，发生的相关费用计入当期销支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权作为交售费用。于换出资产为固定资产时，发生的相关税费记入“固易性金融资产管理。6月30日，乙公司股票涨到每股12元。12月定资产清理”科目，再转入当期营业外收支。盂换出资产为无31日，乙公司股票市价为每股元。次年1月5日，甲公司阴窑76窑财会月刊渊会计冤援
将所持乙公司股票全部卖出，每股售价14元。假定仅以以上产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按资料为依据，不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：比例分配减值准备。月1日购入乙公司股票。借：交易性金融资产——成以上分配的减值准备应作为单项资产（包括商誉）的减值本1000万元，投资收益万元；贷：银行存款万元。损失，计入当期损益。值得注意的是抵减后单项资产的账面价月30日根据市价确认股票价格变动。借：交易性金值不得小于下列三者较高者：该资产公允价值减去处置费用融资产——公允价值变动200万元；贷：公允价值变动损益后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值和0。200万元。将“公允价值变动损益”转入“本年利润”。借：公允由此而导致的未能分摊的减值损失重新按照剩余资产在账面价值变动损益200万元；贷：本年利润200万元。价值所占的比重进行二次分摊。月31日根据市场价值确认股票价格变动。借：公允例：甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，三台设价值变动损益50万元；贷：交易性金融资产——公允价值变备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销动50万元。同时，将“公允价值变动损益”科目转平。借：本年单位，属于一个资产组。2007年，该生产线生产的产品由于替利润50万元；贷：公允价值变动损益50万元。代品的出现，导致产品销量锐减，因此甲公司于年末对该生产4.次年1月5日，出售持有的所有乙公司股票。借：银行线进行减值测试。2007年末，A、B、C三台设备账面价值依次存款1400万元，公允价值变动损益150万元；贷：交易性金为300万元、200万元、500万元。已知A设备公允价值减去融资产——成本1000万元、——公允价值变动150万元，处置费用后的净额为250万元，B、C设备均无法合理估计其投资收益400万元。公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。甲企业将持有乙企业所有股票出售后，为了真实完整地整条生产线已使用5年，预计尚可使用5年。体现所持有乙公司股票给企业带来的损益，将原记入“公允价通过估计整条生产线未来5年现金流量及其折现率，得值变动损益”的金额转入“投资收益”。这里要强调的是，转入到其预计未来现金流量现值为600万元。无法合理确定生产“投资收益”的金额实际上是发生额，并不是余额，此时“公允线公允价值减去处置费用后的净额，因此，公司以该生产线预价值变动损益”账户上已没有余额了。这时“公允价值变动损计未来现金流量现值作为其可回收金额。益”科目实际上起了一个过渡的作用，所以没有必要将最后一分析：鉴于2007年12月31日，该生产线账面价值为1000次出售金融资产时售价高于账面价值部分记入“公允价值变万元，可回收金额为600万元，账面价值高于可回收金额，因动损益”，再由“公允价值变动损益”转到“投资收益”中，这样此该生产线发生减值，公司应当确认减值损失400万元。将该除了增加工作量，没有实质性的作用。另外“，公允价值变动损减值损失分摊到三台设备，A、B、C三台设备分别承担30%、益”需要转入“投资收益”的金额可以由“交易性金融资产——20%、50%。由于A设备公允价值减去处置费用后的净额为公允价值变动”科目余额来确定，这两者实际上是相等的。此250万元，因此，该设备分摊减值损失后账面价值不应低于时，除购入时1000元交易费用已直接记入“投资收益”科目250万元。外，实际收益400万元，全部归集到了“投资收益”科目中。同A设备应当分摊减值损失120万元（400伊30%），但是由时，将“公允价值变动损益”和“投资收益”等损益类科目结转于该设备的公允价值减去处置费用后的净额为250万元，因到“本年利润”中。借：投资收益400万元；贷：本年利润250万此，A设备最多只能确认减值损失50万元（300-250）。未能分元，公允价值变动损益150万元。茵摊的减值损失70万元（120-50）应当在B设备和C设备之间进行再次分配，B设备与C设备在剩余资产账面价值中所占比重分别为%［200衣（200+500）］、%［500衣（200+500）］。根据二次分摊比例确定二次分摊减值损失分别为199990元（700000伊%）、500010元（700000伊%）。再与初次分摊的减值合计即为该单项资产应计提的减值资产组计提减值准备的会计技巧损失。根据上述计算，构成生产线的A设备、B设备和C设备应当分别确认减值损失500000元、199990元、500010元，账务处理如下：借：资产减值损失——A设备500000元、上海郭玲玲——B设备199990元、——C设备500010元；贷：固定资产减资产组的判断依据是独立的现金流入。当企业在资产负值准备——A设备500000元、——B设备199990元、——C债表日很难对单项资产的可回收金额进行估计时，就应该以设备500010元。该项资产所属的资产组为基础确定资产的可回收金额。资产综上所述，资产组计提减值准备相比单项资产，只是多一组的期末计价仍采用账面价值与可回收金额孰低法，资产组个计提的资产组减值准备在组合资产内部再次分配的问题，计提的减值准备在组合所包含的单项资产中按以下顺序进行在有限制性条件的情况下，可能会发生第一次未分配完的减分配：淤首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；于根据资值按剩余资产在账面价值所占比例进行二次分摊。茵援财会月刊渊会计冤窑77窑阴
