纳税＆筹划Modern Accounting资源综合利用公司税收核算存在的问题及分析习 锋 何天云（湖北省枣阳市会计局 441200）资源综合利用是我国经济和社会发展中一项长远的的问题，在此情况下，公司为了切身利益，往往在成本战略方针，也是一项重大的技术经济政策，对提高资源核算上做文章，以虚开购进发票为依据，增加购进材料利用效率，发展循环经济，建设节约型社会具有十分重的数量和金额，最终达到虚增库存商品成本和主营业务要的意义，它包括废水、废气、废渣等资源的综合利用。成本，影响增值税及退税额和应纳税所得额及所得税。资源综合利用公司享受国家的退税、减免优惠等政策，按照规定，增值税的退税额是以实际缴纳的税款为依据，地方财政、税务等政府职能部门也陆续出台了一些相关在核算上有的公司将退税款转作资本金，有的转作补助管理规定，落实好国家对资源综合利用的鼓励和扶持政收入，造成增值税的退税核算口径不一。策，可以促进资源综合利用事业健康发展。随着企业的3.职能部门难以实施监督。由于公司购进材料取得不断经营和发展，公司出现的问题特别是在会计核算方的原始凭证不规范。前面已经提到，由于公司自己或内面问题逐渐显露出来。我们对2012年资源综合利用公司部开票，公司可以随意虚开购进材料的数量、金额、单逐一进行了调查，摸索了这些公司在增值税和所得税核位和个人姓名，有些单位和个人的姓名不实，也就是虚算中存在的问题并进行了分析。列单位或个人，稽查人员都不是单纯从账面上能查出的，一、存在的问题即使外调，虚列的单位和个人也难查到。这些问题的出现，1.部分原始凭证不真实。涉及到资源综合利用的基就算公司的账面再整洁、再规范，也改变不了公司在税收、本上是一般纳税人的小公司，在资源回收过程中笔数多、成本等方面会计信息虚假的现实。金额小且分布范围广，包括个人、个体工商户、企业单二、典型案例位等。我们在调查中发现，资源综合利用公司大都是子案例一：某公司为一般纳税人企业，2012年1月购公司或附属企业，即主要利用母公司产生的废气、废渣买母公司或关联企业材料200吨，单价500元，取得的等及从其他个人、个体工商户、企业单位回购为生产产增值税专用发票上注明的材料款100 000元，增值税额品相关的辅助材料而设立的公司。公司在购进关联企业17 000元，材料已验收入库，不考虑整理费用等。该公材料过程中使用增值税专用发票外，从其他个人、个体司将所购材料按购买价全部投入生产，并于当月生产产工商户、企业等购进中均未使用，更为严重的是在其他品750件，以每件200元的价格对外销售完毕，取得的购进过程中并未向对方索要原始凭证，均由公司集中开增值税专用发票上注明的销售额150 000元，增值税额票，即使公司购进关联企业的材料使用的是增值税专用25 500元。公司适用的退税率为50%，增值税税率17%，发票，实际也是内部出具票据，公司在销售过程中使用所得税税率25%，以上发生的业务均通过银行。会计核的是增值税专用发票，虽然这也是有关部门监制的统一算基本程序如下（二级科目略）： 发票，但不能改变其取得的原始凭证不真实的现实，对1.购买材料时，借：材料100 000，应交税金17 000；公司增值税及退税和所得税会计核算有严重的影响。贷：银行存款117 000。2.公司成本和税收核算混乱。公司在购进母公司或2.生产产品领用时，借：生产成本100 000；贷：材关联企业材料过程中核算进项税，其他购进不核算进项料100 000。税，销售过程中核算销项税。由于存在自己或内部开票3.产品全部完工时，借：库存商品100 000；贷：生新会计 0
Modern Accounting纳税＆筹划产成本100 000。材料，由于无法取得增值税专用发票，也就不核算进项4.销售产品时，借：银行存款175 500；贷：主营业税额，不能抵扣销项税额。为了弥补这方面的损失，公务收入150 000，应交税金25 500。司往往以虚开购进材料的成本为手段，达到虚增库存商5.结转已销产品成本时，借：主营业务成本品成本和主营业务成本，减少应纳税所得额，导致少交100 000；贷：库存商品100 000。所得税（会计案例从略）。综上所述，无论是购进关联企6.交纳增值税时，借：应交税金8 500（25 500 业的材料还是购进其他个人、个体工商户等材料，虚购-17 000）；贷：银行存款8 500。材料的成本会增加库存商品成本和主营业务成本。但公7.获得退税款时，借：银行存款4 250；贷：补贴收司不能随意提高与同行业的产品销售价格，否则不利于入（或实收资本）4 250。企业的市场竞争和发展，并且扰乱市场秩序，在公司销公司实际缴纳增值税款和退税款相抵后的金额为：售产品取得主营业务收入一定的情况下，虚购材料越多，25 500－17 000－4 250=4 250元；应交所得税为：主营业务成本越大，必定减少应纳税所得额和所得税。（150 000×90%-100 000+4 250）×25%=9 元，以国家对资源综合利用公司采取的是增值税退税和所得税上两项合计为13 元。的优惠政策，对生产符合国家或行业相关标准的产品取案例二：承上例，假设2012年1月公司购买关联企得的收入，在计算应纳税所得额时减按90%计入当年收业材料220吨即虚开20吨，在其他条件不变并按上例核入总额，有的公司在核算时随意抬高比例，或者干脆把算程序（会计分录和计算略），计算的结果公司实际缴纳部分产品销售收入列入应付账款或资本金，逃避所得税。增值税款和退税款相抵后的金额3 400元，应交所得税通过以上案例分析，公司存在的最大的问题就是没7 100元。以上两项合计为10 500元。上述两例在计算应有从源头上堵塞漏洞，这个源头即是自主开票、虚购成本、纳税所得额时，考虑了退税款，对销售产品取得的收入导致少纳税收。为解决以上存在的问题，笔者认为首先减按90%计入收入总额。取得的原始凭证要真实、合法化。这一点非常重要，涉三、典型案例分析及到票据的使用和管理，财政、税务等职能部门对这样从核算的结果来看，案例二实际缴纳的增值税和退公司使用购进材料取得的原始凭证要出台相关具体规定，税款相抵后的金额比案例一少850元（4 250-3 400），制定严格的处罚措施，从源头上进行治理，否则后患无穷，所得税少2 元（9 -7 100）。两项共计减少难以监督管理。第二是公司应建立统一的会计核算模式，2 元（850+2 ）。造成这一结果的原因是：使用统一的会计报表。对增值税的退税额计入哪个科目公司利用内部有出具票据的自主权，在购进关联企材料和退税额是否计入应纳税所得额要有明确的说明，特别的过程中虚开增值税专用发票来增加公司20吨材料成本。是公司在购进材料中的部分无法使用增值税专用发票核对关联企业来说，虚开增值税专用发票会增加企业的应算进项税额的，应有明确的规定，即是否都要使用增值交增值税（20吨×500）×17%＝1 700元，但最终不税专用发票，当然特殊情况除外。影响关联企业和资源综合利用公司实际交纳增值税的总（何天云系湖北省枣阳市会计局局长、会计师；和，因为关联企业和资源综合利用公司往往是一个企业、习锋为湖北省枣阳市会计局会计事务管理科科长）两个公司，无论虚开多少材料的成本，资源综合利用公 司的进项税额和关联企业的销项税额一样，可以互相抵参考资料[1] 财政部.小企业会计准则[S].财会[2011]17号,2011-10-08.扣。关联公司销售给资源综合利用公司的材料采取主营[2] 财政部,国家税务总局.关于执行资源综合利用企业所得税优业务收入和主营业务成本金额相同的核算方法，即销售惠目录有关问题的通知[S].财税〔2008〕47号，2008-09-23.材料取得的收入和结转已销材料的成本金额一样，不会[3] 财政部，国家税务总局.关于资源综合利用及其他产品增值税影响关联企业应纳税所得额和所得税（会计分录略）。政策的通知[S].财税[2008]156号，2008-12-09.对资源综合利用公司来说，公司购进材料的成本和[4] 国家发展和改革委员会，财政部，国家税务总局.关于印发《国结转已销产品的主营业务成本都和关联公司结转已销材家鼓励的资源综合利用认定管理办法》的通知[S].发改环资 料的成本金额相同，虽然多开增值税专用发票不影响关〔2006〕1864号，2006-09-07.联企业和资源综合利用公司实际交纳增值税的总和，但[5] 湖北省发展和改革委员会，湖北省财政厅，湖北省国家税能导致资源综合利用公司抵减部分销项税额，少交增值务局.湖北省地方税务局关于印发《湖北省资源综合利用产税，减少退税款；同时多开发票会虚增公司的库存商品品认定管理办法》的通知[S].鄂发改环资（2007）217号，成本和主营业务成本，减少应纳税所得额，少交所得税。2008-03-25.从其他个人、个体工商户等购进为生产产品相关的辅助 新会计 1
