뺭经볃济맛观달察?맺闺볊际쮰税쫕收筹돯划뮮分럖析컶?태熊琦?(?벪吉쇖林듳大톧学ꎬ벪，쇖吉林长뎤뒺春?1?3?0?01??2)?【ꆾ햪摘要튪ꆿ】맺国볊际쮰税쫕收돯筹뮮划쫇是맺国际볊쓉纳쮰税죋人在퓚东뚫道뗀国맺税쮰法램允퓊许탭的뗄范랶围캧内쓚，ꎬ利샻用폃税쮰法램给룸予폨的뗄优폅惠믝政헾策닟，ꎬퟷ作出돶合뫏理샭选톡择퓱，ꎬ틔以듯达떽到퇓延뮺缓或믲?복减轻쟡税쮰负뢺的뗄一튻种훖合뫏法램行탐为캪.ꆣ目쒿前잰，ꎬ国맺际볊税쮰收쫕筹돯划뮮在퓚跨뿧国맺业튵务컱上짏运퓋用폃广맣泛랺，ꎬ分럖析컶纳쓉税쮰，돯筹뮮划뗄的쿖现ힴ状늢并쳡提出돶룄改뷸进듫措施쪩，ꎬ뛔对폚于쳡提짽升웳企튵业国맺际볊?뺺竞헹争力솦폐有重훘튪要意틢义틥.ꆣ本놾文컄论싛述쫶了쇋跨뿧国맺企웳业튵开뾪展햹国맺际볊税쮰收쫕筹돯划뮮的뗄原풭因틲和뫍主훷要튪方랽法램，ꎬ并늢对뛔如죧何뫎合뫏理샭筹돯划뮮国맺际볊税쮰收쫕提쳡出돶了쇋相쿠关맘建붨议틩.ꎮ?ꆾ【맘关볼键듊词ꆿ】맺国볊际쮰税쫕收돯筹뮮划;ꎻ뿧跨맺国웳企튵业;ꎻ뺭经볃济좫全쟲球뮯化?튻一、ꆢ맺国볊际쮰税쫕收돯筹뮮划뗄的풭原因틲?税쮰负뢺的뗄目쒿的뗄。ꆣ?(?3)?뇜避쏢免릹构成돉常뎣设짨机믺构릹。ꆣ뎣常짨设믺机릹构쫇是횸指웳企튵业뷸进탐行좫全??(??1쓚)퓚内풭在틲原ꆣ因뿧。맺跨国웳企튵业ퟷ作캪为뛀独솢立뺭经볃济훷主쳥体，ꎬힷ追쟳求컯物훊质샻利틦益?部늿或믲部늿分럖营펪业튵的뗄固만定뚨场뎡所쯹，ꎬ目쒿前잰，ꎬ쯼它틑己돉成캪为탭许뛠多뗞缔풼约맺国判에定뚨对뛔?最ퟮ大듳化뮯是쫇国맺际볊쮰税收쫕筹돯划뮮产닺生짺的뗄内쓚在퓚原풭因틲。ꆣ税쮰负뢺轻쟡훘重是쫇펰影响쿬它쯼们쏇?非럇居뻓民쏱营펪业튵利샻润죳征헷税쮰与폫否럱的뗄标뇪准ힼ。ꆣ跨뿧国맺企웳业튵可뿉通춨过맽货믵物컯仓닖储뒢、ꆢ?竞뺺争헹成돉败냜的뗄重훘要튪因틲素쯘，ꎬ헢这뻍就튪要쟳求뿧跨맺国웳企튵业룹根뻝据自ퟔ짭身쟩情뿶况뷸进탐行税쮰?듦存货믵管맜理샭、ꆢ믵货컯物릺购싲买ꆢ、맣广룦告탻宣뒫传ꆢ、탅信쾢息쳡提릩供믲或웤其쯼它뢨辅훺助탔性펪营튵业믮活?务컱筹돯划뮮，ꎬퟮ最듳大뿉可能쓜减복轻쟡整헻体쳥税쮰负뢺。ꆣ(?2??)췢外퓚在풭原틲因ꆣ。튻一쫇是룷各맺国쮰税쫕收?动뚯뛸而럇非짨设솢立常뎣设짨믺机릹构살来듯达到떽在퓚非럇뻓居힡住国맺免쏢予폨纳쓉税쮰的뗄优폅惠믝。ꆣ同춬?制훆度뛈的뗄差닮异틬。ꆣ由평于폚各룷国맺政헾治훎体쳥制훆、ꆢ뺭经볃济랢发햹展쮮水욽平폫与뺭经볃济랢发햹展战햽?쪱时，ꎬ쯦随ퟅ着뗧电ퟓ子짌商컱务뗄的죕日틦益쪢盛탐行，ꎬ풽越살来풽越뛠多뿧跨맺国뺭经펪营웳企튵业也튲开뾪始쪼?略싔等뗈不늻尽뺡相쿠同춬，ꎬ웤其쮰税쫕收훆制뛈度也튲存듦在퓚较뷏大듳差닮异틬，ꎬ뿧跨国맺웳企튵业可뿉利샻用폃?利샻用폃它쯼的뗄诸훮多뛠优폅点뗣来살合뫏法램避뇜税쮰。ꆣ?헢这킩些差닮异틬进뷸行탐有폐效킧的뗄税쮰收쫕筹돯划뮮，ꎬ톡选퓱择ퟮ最폅优쓉纳쮰税랽方낸案eꆣ쫗首先쿈，ꎬ뻍就쮰税?죽三、ꆢ맺国볊际쮰税쫕收돯筹뮮划랢发햹展붨建议틩?싊率来살讲붲，ꎬ쯼它췹往췹往쫇是룷各맺国쮰税收쫕制훆度뛈差닮别뇰大듳的뗄一튻个룶关맘键볼因틲素쯘。ꆣ其웤次듎，ꎬ?(???1틔)램以싉法캪律ힼ为짾准绳ꎬ헆，컕掌쮰握쫕税돯收筹뮮划벼技쟉巧ꆣ。뿧跨맺国웳企튵业펦应힢注틢意쫷树?뻍就쓉纳税쮰基믹数쫽来살看뾴，ꎬ퓚在볆计쯣算펦应纳쓉税쮰收쫕入죫时쪱，ꎬ룷各맺国뛔对럑费폃用的뗄좷确认죏和뫍?솢立正헽确좷的뗄쮰税쫕收筹돯뮮划观맛쓮念，ꎬ以틔合뫏法램的뗄쮰税收쫕筹돯划뮮方랽쪽式安낲排업经뺭营펪活믮?分럖配엤，ꎬ资닺产뗄的볆计볛价뗈等쿮项目쒿的뗄맦规定뚨往췹往췹有폐很뫜大듳的뗄差닮别뇰。ꆣ最ퟮ后뫳，ꎬ쓉纳税쮰?뚯动。ꆣ同춬时쪱，ꎬ뿧跨맺国웳企튵业닆财컱务죋人풱员뇘必탫须돤充럖分톧学쾰习짦涉쮰税맺国믲或뗘地区쟸的뗄税쮰?义틥务컱确좷定뚨标뇪ힼ准的뗄不늻尽뺡相쿠同춬在퓚客뿍观맛上짏也튲为캪跨뿧国맺公릫司쮾选톡择퓱最ퟮ有폐利샻?收쫕制훆度뛈及벰相쿠关맘法램律싉法램规맦，ꎬ좫全쏦面了쇋解뷢投춶资国맺税쮰务컱操닙作ퟷ实쪵务컱，ꎬ熟쫬悉쾤?폚于自ퟔ己벺的뗄纳쓉税쮰方랽式쪽，ꎬ以틔最ퟮ小킡地뗘承돐担떣国맺际볊纳쓉税쮰义틥务컱创뒴造퓬了쇋条쳵件볾。ꆣ?投춶资国맺的뗄税쮰收쫕环뮷境뺳，ꎬ퓚在ퟜ总뷡结뫍和퇐研뺿究뗄的믹基뒡础짏上헒找떽到쪵实쪩施쮰税收쫕筹돯划뮮?뛾二是쫇避뇜税쮰港룛的뗄存듦在퓚。ꆣ뇜避쮰税룛港是쫇횸指为캪뿧跨国맺뺭经펪营좡取뗃得财닆产닺提쳡供릩免쏢税쮰?的뗄合뫏理샭空뿕间볤。ꆣ(??2)?着ퟅ眼퇛全좫局뻖，ꎬퟛ综뫏合뾼考솿量ꆣ。퓚在듭错ퟛ综뢴复퓓杂뗄的맺国际볊쮰税收쫕?和뫍低뗍税쮰待듽遇폶的뗄国맺家볒和뫍地뗘区쟸，ꎬ多뛠以틔自ퟔ然좻资源풴稀쾡缺좱、ꆢ뺭经볃济믹基뒡础落실后뫳?环뮷境뺳下쿂，ꎬ뿧跨맺国웳企튵业뇘必탫须从듓全좫球쟲的뗄观맛点뗣妥췗善짆筹돯划뮮，ꎬ综ퟛ合뫏考뾼量솿，ꎬ뷸进탐行?的뗄国맺볒家或믲地뗘区쟸为캪主훷。ꆣ룷各国맺쪵实行탐듳大솿量的뗄쮰税收쫕优폅惠믝措듫施쪩以틔吸컼引틽外췢国맺?税쮰收쫕筹돯划뮮。ꆣ不늻但떫要튪深짮入죫了쇋解뷢各룷国맺千잧差닮万췲别뇰的뗄税쮰收쫕制훆度뛈，ꎬ뮹还튪要考뾼?资本놾到떽本놾国맺或믲本놾地뗘区쟸投춶资，ꎬ헢这뻍就캪为퓚在쫐市뎡场뺭经볃济쳵条볾件쿂下퓚在룷各国맺法램?虑싇企웳业튵所쯹处뒦外췢部늿环뮷境뺳的뗄变뇤迁잨、ꆢ未캴来살经뺭济볃环뮷境뺳的뗄发랢展햹趋쟷势쫆、ꆢ税쮰法램?律싉许탭뿉可范랶围캧内쓚톡选择퓱较뷏低뗍税쮰收쫕负뢺担떣的뗄跨뿧国맺纳쓉税쮰人죋进뷸行탐国맺际볊税쮰收쫕?政헾策닟的뗄变뇤动뚯等뗈。ꆣ同춬时쪱，ꎬ뿧跨맺国웳企튵业펦应폐有뷏较뎤长웚期뗄的ퟜ总体쳥经뺭营펪计볆划뮮和뫍?筹돯뮮划提쳡供릩了쇋可뿉能쓜。ꆣ三죽是쫇国맺际볊税쮰收쫕协킭定뚨。ꆣ为캪避뇜免쏢国맺际볊重훘复뢴征헷税쮰，ꎬ目쒿?税쮰务컱计볆划뮮，ꎬ不늻能쓜杀즱鸡벦取좡卵싑，ꎬ为캪追ힷ求쟳眼퇛前잰利샻益틦而뛸忽뫶略싔长뎤远풶利샻益틦。ꆣ?前잰世쫀界뷧上짏存듦在퓚着ퟅ大듳量솿的뗄国맺际볊税쮰收쫕协킭定뚨，ꎬ쯼它캪为뗞缔풼约맺国쮫双랽方的뗄居뻓民쏱?(??3)?提쳡高룟国맺际볊쮰税컱务돯筹뮮划럧风쿕险틢意쪶识。ꆣ쮰税收쫕돯筹뮮划뿉可以틔使쪹跨뿧国맺企웳业튵获믱?纳쓉税쮰人죋提쳡供릩了쇋许탭多뛠税쮰收쫕优폅惠믝。ꆣ?得뗃筹돯划뮮j收쫕益틦，ꎬ떫但춬同쪱时웤其럧风쿕险폖又쫇是뿍客맛观듦存퓚在뗄的ꆣ。샽例죧如튻一킩些具뻟有폐优폅?二뛾、ꆢ맺国볊际쮰税쫕收돯筹뮮划뗄的方랽法램?惠믝税쮰收쫕环뮷境뺳的뗄国맺家볒或믲地뗘区쟸，ꎬ可뿉能쓜存듦在퓚政헾局뻖不늻稳컈、ꆢ法램制훆不늻健붡全좫、ꆢ基믹?(???1톡)퓱选폐择샻有뗄利웳的튵企业ퟩ组횯织랽方쪽式ꆣ。뿧跨맺国춶投资헟者퓚在맺国췢外탂新냬办企웳?础뒡设짨施쪩不늻完췪善짆、ꆢ쫐市뎡场쿁狭小킡、ꆢ믣汇싊率늻不컈稳뗈等늻不利샻因틲素쯘，ꎬ헢这킩些틲因쯘素뿉可能쓜?业튵、ꆢퟩ组붨建ퟓ子릫公쮾司믲或짨设솢立럖分횧支믺机릹构뚼都믡会짦涉벰及웳企튵业ퟩ组횯织方랽式쪽的뗄选톡择퓱?使쪹投춶资经뺭营펪产닺生짺巨뻞大듳风럧险쿕。ꆣ同춬时쪱，ꎬ市쫐场뎡风럧险쿕、ꆢ利샻率싊风럧险쿕、ꆢ햮债컱务风럧?问컊쳢题，ꎬ늻不춬同뗄的웳企튵业ퟩ组횯织랽方쪽式퓚在쮰税쫕收듽待폶遇짏上폐有뫜很듳大的뗄닮差别뇰。ꆣ跨뿧国맺?险쿕、ꆢ믣汇싊率럧风쿕险ꆢ、춨通믵货엲膨헍胀럧风쿕险뗈等튲也늻不죝容뫶忽视쫓，ꎬ틲因듋此웳企튵业튪要퓚在国맺际볊?公릫司쮾对뛔外췢投춶资时쪱，ꎬ뿉可룹根뻝据쯹所퓚在맺国웳企튵业自ퟔ짭身쟩情뿶况닉采좡取늻不同춬的뗄组ퟩ织횯?税쮰务컱筹돯划뮮中훐尽뺡可뿉能쓜审짳慎짷考뾼量솿并늢建붨立솢有폐效킧的뗄税쮰务컱筹돯划뮮风럧险쿕预풤警뺯?形탎式쪽实쪵现쿖税쮰收쫕计볆划뮮最ퟮ优폅化뮯，ꎬ减복轻쟡税쮰负뢺。ꆣ通춨常뎣，ꎬ뿧跨맺国릫公쮾司쫊适틋直在퓚初돵?防럀范랶机믺制훆，ꎬ뛔对쮰税컱务돯筹뮮划뷸进탐行좫全맽过程돌的뗄监볠控뿘，ꎬ죴若돶出쿖现탂新的뗄쮰税收쫕政헾?级벶阶뷗段뛎组ퟩ建붨分럖公릫司쮾，ꎬ使쪹亏뿷损쯰能쓜在퓚汇믣总ퟜ纳쓉税쮰时쪱冲돥抵뗖总ퟜ公릫司쮾利샻润죳。ꆣ?策닟、ꆢ뺭经볃济뮷环뺳境뗈等变뇤化뮯，ꎬ펦应벰及쪱时뗷调整헻税쮰务컱筹돯划뮮方랽案낸。ꆣ?(??2)?充돤分럖利샻用폃转移틆定뚨价볛。ꆣ转移틆定뚨价볛是쫇指횸在퓚国맺际볊事쫂务컱中훐，ꎬ关맘联솪企웳业튵?在퓚所쯹属쫴成돉员풱之횮间볤转让죃商짌品욷、ꆢ劳샍务컱与폫无컞形탎资产닺等뗈的뗄内쓚部늿定뚨价볛机믺?参닎?考뾼?文컄?献쿗?훆ꎬ웤쒿뗄쫇틆샻죳ꆢ뛣뇜쮰쫕ꎬ틔복쟡릫쮾뗄ퟜ쳥쮰뢺ꆣ퓚?[??ꆿ1쇵]퓅刘ꎮ耘떱.듺当뿧代맺跨国릫公쮾司뗄的맺国볊际쮰税쫕收돯筹뮮划럖分析컶[ꆾ?ꆿ耳ꎮ商짌业튵研퇐究뺿.ꎮ2?0??0?4(?8)? 制，其日的是转移利润、躲避税收，以减轻公司的总体税负。在?뿧맺뺭볃믮뚯훐ꎬ샻폃맘솪웳튵횮볤뗄틆뚨볛뇜쮰틑쪮럖뎣?[?2?]ꆿ姜붪波늨，ꎬ뫺胡应펦贵맳，ꎬ붪姜샶丽ꎮ.国맺际볊税쮰收쫕筹돯划뮮展햹望췻[?巧?.ꎮ合뫏作ퟷ经뺭济볃与폫科뿆技벼.ꎮ?跨国经济活动中，利用关联企业之间的转移定价避税己十分常볻ꆣ웤튻냣ퟶ램쫇ꎺ룟쮰맺웳튵쿲웤뗍쮰맺맘솪웳튵쿺쫛믵컯ꆢ?2?0?0?6?(?8?)? 见。其一般做法是z高税国企业向其低税国关联企业销售货物、쳡릩샍컱ꆢ죃컞탎닺쪱훆뚨뗍볛ꎻ뗍쮰맺웳튵쿲웤룟쮰맺?[?3]ꆿ纪볍健붡.ꎮ我컒国맺企웳业튵"ꆰퟟ走出돶去좥"ꆱ짦涉쮰税컊问쳢题첽探쳖讨?问ꎮ经뺭济볃视쫓角뷇.ꎮ2?0?1?1? (?8?)? 提供劳务、转让无形资产时制定低价:低税国企业向其高税国맘솪웳튵쿺쫛믵컯ꆢ쳡릩샍컱ꆢ죃컞탎닺쪱훆뚨룟볛ꆣ헢?[?4]?郭맹庆쟬ꎮ海몣外췢投춶资税쮰收쫕筹돯划뮮的뗄策닟略싔及벰税쮰收쫕政헾策닟的完뗄췪善짆[巧?ꆿ，ꎮ企웳业튵导떼?关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这퇹ꎬ샻죳뻍듓룟쮰맺틆떽뗍쮰맺ꎬ듓뛸듯떽ퟮ듳쿞뛈복쟡웤?报놨.ꎮ2?0?0?9? ??ꎺ???(7) : 27 样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其췲랽쫽뻝企웳业튵导떼报놨2?0?1?2?年쓪第뗚0?5?期웚?1?1?
