金融资产
本章考情分析
本章在近三年的考试中主要是 2007 年以客观题的形式出现，
即出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中。
由于金融资产这一章在新准则体系中对相关内容作了比较大的调
整，所以 2005、2006 年基本没有考查。
本章重点和难点
本章的考点主要集中在以下 6 个方面：
1.金融资产的内容和分类
金融资产按照管理者的意图可以分为四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（即公允价值变
动损益）的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产；
其中，第一类和第四类都是以公允价值计量的，但在公允价
值计量列支的账户上有区别，第一类的公允价值变动计入当期损
益，第四类的公允价值变动计入资本公积；第二类和第三类以摊
余成本计量。此处，摊余成本=期初入账价值+投资收益-应收利息-
已收回的本金-已计提的减值准备
2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
（1）初始核算：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产的交易费用计入当期损益（投资收益借方），不能计入资
产的入账价值，这也是与后三种金融资产相区别的一点。
（2）后续计算：资产负债表日，以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动
计入当期损益（公允价值变动损益）。
（3）处置：处置交易性金融资产时，售价与交易性金融资产
账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时该交易性金融资产
持有期间累计确认的公允价值变动损益应转入投资收益。
3.持有至到期投资的核算
（1）初始计量：应掌握初始入账价值的确认。持有至到期投
资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认
金额（即初始摊余成本）。持有至到期投资一定是债券投资。
（2）后续计算：应结合教材表格掌握每一期的摊余成本的计
算。此处计算时，应注意债券的付息方式，如果是分期付息，利
息计入“应收利息”；如果是到期一次还本付息的债券，利息计入“持
有至到期投资——应计利息”。
（3）处置：处置持有至到期投资时，售价与持有至到期投资
账面价值之间的差额应确认为投资收益。另外，持有至到期投资
的账面价值，包括成本（面值）、利息调整、应计利息、减值准
备等在处置时都要结平。
4.贷款和应收款项的核算
贷款只需要做一般了解，应收款项（包括应收账款、应收票
据、其他应收款等）的核算是学习的重点。
（1）要掌握坏账准备的计算和计提。
（2）要掌握交易费用的处理：应收款项的交易费用应该计入
初始入账价值。
（3）要掌握应收账款摊余成本的计算。应收款项的期限都比
较短，一般不存在利息、收益等问题，因而其摊余成本的计算就
比较简单，即摊余成本=初始入账价值-坏账准备。
（4）应收款项处置时的会计处理。这里主要涉及到应收账款、
应收票据的处置，需要两种情况处理：
①不附追索权。此时，企业的义务已经解除，会计处理是：
借：银行存款
营业外支出
贷：应收账款/应收票据
①附追索权。此时，企业的义务没有解除，会计处理是：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
5.可供出售金融资产的核算
（1）初始核算：可供出售金融资产是以公允价值计量的，其
交易费用计入初始入账价值
（2）后续计算：公允价值变动计入“资本公积——其他资本
公积”。
（3）处置：售价与账面价值的差额计入投资收益，持有期间
计入资本公积的公允价值变动应转入投资收益。
（4）重分类：第一类金融资产与其他三类不能相互重分类。
持有至到期投资与可供出售金融资产在满足特定条件的情况下可
以相互重分类。如果题目中说企业可以任意的对其进行重分类，
那么就是错误的。
借：可供出售金融资产 （公允价值）
持有至到期投资减值准备 （账面余额）
贷：持有至到期投资 （账面余额）
资本公积――其他资本公积 （或借记）
处置该项金融资产时，将资本公积转入投资收益。
6.金融资产减值
（1）第一类金融资产不需要计提减值，后三类都需要计提。
一般情况下，公允价值计量的金融资产是不需要计提减值的，但
是可供出售金融资产应该计提减值，原因有以下两个方面：一是
可供出售金融资产的公允价值的变动是计入资本公积的，而其减
值应该计入损益，两者之间有本质区别；二是可供出售金融资产
是长期资产，公允价值的变动未必反映其大幅度的、长期的、持
续的下跌，因此可供出售金融资产应该计提减值准备。
题目中，可供出售金融资产的减值通常有以下表述提示：“公
允价值发生了严重的下跌、下跌幅度较大（如 20%以上）”，股票
的市值发生了“非暂时性的下跌”等。
后三类金融资产计提减值的会计处理是：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准
备、可供出售金融资产减值准备（或可供出售金融资产—－公允
价值变动）
（2）持有至到期投资计提减值准备后，后续的投资收益计算
必须用计提减值前的价值减去减值准备之后的金额（即未来现金
流量现值）为基础来计算。
注意：持有至到期投资、贷款、应收款项计提减值准备后，
当减值因素消失，价值有回升时，计提的减值都可以转回。
可供出售金融资产减值的转回，有三个要点要注意：
①如果是债权投资，那么减值可以全部转回，计入当期损益。
①如果是权益性投资（活跃市场上有报价、公允价值能够可靠
计量），那么减值的转回不能转入资产减值损失，而只能转入资
本公积
①对于活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性
投资（实际上属于长期股权投资）的减值不允许转回。
典型习题
一、单项选择题
【例题 1】下列各项中不属于企业金融资产的是（ ）。
A.准备持有至到期的债券投资
B.公允价值不能可靠计量的股权投资
C.短期内准备出售的股票
D.不准备持有至到期的债券投资
【答疑编号 21060101】
【答案】B
【解析】购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股
权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。
【例题 2】下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的
是（ ）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 5%的
股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的流
通股票
【答疑编号 21060102】
【答案】D
【解析】选项 A 应作为交易性金融资产；选项 B 应作为持有
至到期投资；选项 C 应作为长期股权投资；选项 D 应作为可供出
售金融资产。
【例题 3】（2007 年）2007 年 2 月 2 日，甲公司支付 830 万
元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括
已宣告尚未领取的现金股利 20 万元，另支付交易费用 5 万元。甲
公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
【答疑编号 21060103】
【答案】A
【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是
计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是 830
－20＝810（万元）。
【例题 4】甲公司于 2007 年 2 月 10 日购入某上市公司股票
10 万股，每股价格为 15 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股
利每股 元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可
供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费 10 万元。则甲
公司对该项投资的入账价值为（ ）万元。
【答疑编号 21060104】
【答案】C
【解析】对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，
交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价
款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取
的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
因此，甲公司购入股票的初始入账金额＝10×15－10×＋10＝
155（万元）。
【例题 5】甲公司于 2008 年 2 月 20 日从证券市场购入 A 公
司股票 50 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元，另外
支付印花税及佣金 4 000 元。A 公司于 2008 年 4 月 10 日宣告发放
现金股利，每股 元。甲公司于 2008 年 5 月 20 日收到该现金
股利 15 000 元并存入银行。至 12 月 31 日，该股票的市价为 450
000 元。甲公司 2008 年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）
元。
000 000
000 000
【答疑编号 21060105】
【答案】B
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易
费用计入当期损益（投资收益）。企业持有期间取得的债券利息
或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进
行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
甲公司 2008 年对该项金融资产应确认的投资收益＝50 000×－
4 000＝11 000（元）。
考点归纳：
（1）交易性金融资产的交易费用计入当期损益。
（2）交易性金融资产和可供出售金融资产除了在买价中包含
的已经宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息已经计
入应收股利或应收利息之外，持有期间所收到的股利或利息都确
认为当期“投资收益”。
【例题 6】某股份有限公司于 2007 年 3 月 30 日，以每股 12
元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，
购买该股票支付手续费 10 万元。5 月 22 日，收到该上市公司按每
股 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。
2007 年 12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
【答疑编号 21060106】
【答案】A
【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题
中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为
50×11＝550（万元），所以交易性金融资产的账面价值为市价 550
万元，或 12×50－（12－11）×50＝550（万元）。
【例题 7】甲公司 20×7 年 7 月 1 日将其于 20×5 年 1 月 1 日
购入的债券予以转让，转让价款为 2 100 万元，该债券系 20×5 年
1 月 1 日发行的，面值为 2 000 万元，票面年利率为 3%，到期一
次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12 万元，20×7 年 7 月 1
日，该债券投资的减值准备金额为 25 万元，甲公司转让该项金融
资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.-13 B.-37
C.-63 D.-87
【答疑编号 21060107】
【答案】A
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资
账面价值之间的差额计入投资收益：2100－（2000+2000×3%×
－12－25）＝－13（万元）。
本题的会计分录为：
借：银行存款 2 100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 13（倒挤）
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 150
（2000×3%×）
【例题 8】甲公司 2007 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，
年利率为 4%的 A 债券，取得价款是 104 万元（含已宣告尚未发放
的利息 4 万元），另外支付交易费用 万元。甲公司将该项金融
资产划分为交易性金融资产。2007 年 1 月 5 日，收到购买时价款
中所含的利息 4 万元，2007 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为
106 万元，2008 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2007 年度的利息 4 万元，
2008 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司
出售 A 债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
【答疑编号 21060108】
【答案】C
【解析】题目给出数据和资料较多，可以通过分录来分析，
本题分录如下：
（1）
借：交易性金融资产——成本 100
应收利息 4
投资收益
贷：银行存款
（2）
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（3）
借：交易性金融资产——公允价值变动 6
贷：公允价值变动损益 6
（4）2008 年 1 月 5 日
借：银行存款 4
贷：投资收益 4
（5）2008 年 4 月 20 日
借：银行存款 108
贷：交易性金融资产——成本 100
——公允价值变动 6
投资收益 2
借：公允价值变动损益 6
贷：投资收益 6
故处置时确认的投资收益为 2+6＝8（万元），选项 C 符合题
意
【拓展】如果本题目其他条件不变，将最后的要求改为计算
甲公司持有该交易性金融资产累计的损益，即：
甲公司 2007 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%
的 A 债劵，取得价款是 104 万元（含已宣告尚未发放的利息 4 万
元），另外支付交易费用 万元。甲公司将该项金融资产划分为
交易性金融资产。2007 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利
息 4 万元，2007 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元，
2008 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2007 年度的利息 4 万元，2008 年
4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司持有 A 债
券累计的损益金额为（ ）万元。
【答疑编号 21060109】
【答案】B
【解析】甲公司持有过程中的累计损益＝－＋6＋4＋2＝
（万元），故应选 B 选项。
根据上述手写板中的分录，甲公司持有该交易性金融资产累
计的损益＝－＋6＋4＋2＝（万元）
【例题 9】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资
产，在重分类日该债券的公允价值为 50 万元，其账面余额为 48
万元（未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（ ）。
A.借：可供出售金融资产 50
贷：持有至到期投资 50
B.借：可供出售金融资产 48
贷：持有至到期投资 48
C.借：可供出售金融资产 50
贷：持有至到期投资 48
资本公积 2
D.借：可供出售金融资产 48
资本公积 2
贷：持有至到期投资 50
【答疑编号 21060201】
【答案】C
【解析】将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，
应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按
其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借
记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应
同时结转减值准备。
【例题 10】2007 年 6 月 1 日，企业将持有至到期投资重分类
为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为 50 万元，
其账面余额为 48 万元（未计提减值准备）。2007 年 6 月 20 日，
企业将可供出售的金融资产出售所得价款为 53 万元，则出售时确
认的投资收益为（ ）万元。
【答疑编号 21060202】
【答案】C
【解析】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，
在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资
收益。所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）
＝5（万元）。
【例题 11】2006 年 1 月 1 日，甲公司购买了一项债券，剩余
年限 5 年，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为 90 万元，
交易费用为 5 万元，每年末按票面利率可获得固定利息 4 万元。
该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金 110 万元，
债券实际利率为 %，该债券 2007 年年末的摊余成本为（ ）
万元。
【答疑编号 21060203】
【答案】D
【解析】解题思路：先计算出 2006 年年末该债券的摊余成本，
再计算 2007 年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：
2006 年 1 月 1 日
借：持有至到期投资——成本 110
贷：银行存款 95
持有至到期投资——利息调整 15
此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。
2006 年年底
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（95×%）
2007 年年初摊余成本＝95＋（－4）＝（万元）
2007 年年底
借：应收利息 4
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（×%）
2007 年末摊余成本＝＋（－4）＝（万元）
所以此题应选 D。
【例题 12】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列
金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.可供出售债务工具投资的减值损失
【答疑编号 21060204】
【答案】C
【解析】选项 A 和选项 B 都是通过损益转回的。可供出售金
融资产减值损失的转回要区分三种情况：（1）可供出售债务工具
投资减值损失通过损益转回；（2）可供出售权益工具减值损失不
得通过损益转回，但可以通过资本公积转回；（3）在活跃市场中
没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权
益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的
减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不能转回。故，
选项 C 符合题意。
【例题 13】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税
率为 17%。2008 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，按
价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为 20 000 元。
因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，
为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含
增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司 3 月 8 日
收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）
元。
060
932 400
【答疑编号 21060205】
【答案】A
【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折
扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20 000×（1－
10%）＝18 000（元）；增值税销项税额＝18 000×17%＝3 060
（元）；应收账款＝18 000＋3 060＝21 060（元）。现金折扣＝21
060×2%＝（元）；实际收到的价款＝21 060－＝20
（元）。
注意：在计算现金折扣时是否含税，要注意看题目中给出的
资料说明。
【例题 14】甲公司 2006 年 12 月 31 日应收账款余额为 200
万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为 5 万元；
2007 年发生坏账 8 万元，已核销的坏账又收回 2 万元。2007 年 12
月 31 日应收账款余额为 120 万元（其中未到期应收账款为 40 万
元，估计损失 1%；过期 1 个月应收账款为 30 万元，估计损失
2%；过期 2 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 4%；过期 3 个
月的应收账款为 20 万元，估计损失 6%；过期 3 个月以上应收账
款为 10 万元，估计损失 10%）。甲公司 2007 年应提取的坏账准
备为（ ）万元。
D.-5
【答疑编号 21060206】
【答案】A
【解析】2007 年 12 月 31 日“坏账准备”科目应有贷方余额＝
40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2007 年
应提取的坏账准备＝4－（5＋2－8）＝5（万元）。
【例题 15】甲公司 2007 年 2 月 1 日销售产品一批给乙公司，
价税合计为 1 170 000 元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，
票据期限为 6 个月。甲公司 2007 年 4 月 1 日将该票据向银行申请
贴现，银行不拥有追索权。甲公司实际收到 950 000 元，款项已收
入银行。甲公司应作的会计处理为（ ）。
A.借：银行存款 950 000
贷：应收票据 950 000
B.借：银行存款 950 000
营业外支出 220 000
贷：应收票据 1 170 000
C.借：银行存款 950 000
贷：短期借款 950 000
D.借：银行存款 950 000
财务费用 220 000
贷：短期借款 1 170 000
【答疑编号 21060207】
【答案】B
【解析】不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出
售，要确认出售损益，计入营业外收入或营业外支出。
【拓展】如果上题中的条件是“银行附有追索权”，则此题答
案应是选项 D。
借：银行存款 950 000
财务费用 220 000
贷：短期借款 1 170 000
二、多项选择题
【例题 1】下列各项中，应当划分为交易性金融资产的有
（ ）。
A.属于财务担保合同的衍生工具
B.被指定为有效套期工具的衍生工具
C.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有
客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
【答疑编号 21060301】
【答案】CD
【解析】满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性
金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客
观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）
属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于
财务担保合同的衍生工具等除外。
【例题 2】关于交易性金融资产的计量，下列说法中错误的有
（ ）。
A.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计
入当期所有者权益
B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作
为初始确认金额
C.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差
额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交
易费用在发生时计入当期损益
【答疑编号 21060302】
【答案】ABC
【解析】选项 A 应计入“公允价值变动损益”科目；选项 B 相
关交易费用应计入“投资收益”科目；选项 C 处置交易性金融资产
时，要将公允价值变动损益科目累计发生额转入投资收益科目。
【例题 3】下列各项中，应确认投资收益的事项有（ ）。
A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值
的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确
认的利息收入
D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认
的利息收入
【答疑编号 21060303】
【答案】ACD
【解析】交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账
面价值的差额应计入公允价值变动损益。
【例题 4】关于金融资产的计量，下列说法中错误的有
（ ）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易
费用作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相
关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确
认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率
计算确认利息收入，计入投资收益
【答疑编号 21060304】
【答案】AC
【解析】A 选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应
计入当期“投资收益”。
【例题 5】下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有
（ ）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
【答疑编号 21060305】
【答案】BC
【解析】交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价
值进行后续计量，持有至到期投资和贷款及应收款项按摊余成本
计量。
【例题 6】在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金
融资产初始确认金额予以调整的有（ ）。
A.已偿还的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销
形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.取得金融资产时支付的手续费
【答疑编号 21060306】
【答案】ABC
【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产
或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
【例题 7】关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有
（ ）。
A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类
B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资
进行重分类
【答疑编号 21060307】
【答案】ACD
【解析】交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分
类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，
二者之间才可以进行重分类。
【例题 8】（2007 年）下列可供出售金融资产的表述中，正
确的有（ ）。
A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公
积
D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入
资本公积的金额应转入当期损益
【答疑编号 21060308】
【答案】AD
【解析】本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项
B 应计入资本公积；选项 C 应直接计入可供出售金融资产成本。
故选项 AD 正确。
【例题 9】下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生
增减变动的有（ ）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差
额
C.确认面值购入、分期付息持有至到期投资利息
D.确认面值购入、到期一次付息持有至到期投资利息收入
【答疑编号 21060309】
【答案】ABD
【解析】选项 C 确认分期付息持有至到期投资的利息，应借
记应收利息，贷记投资收益，选项 C 不会引起持有至到期投资账
面价值发生增减变动，选项 D 确认各期利息时借记持有至到期投
资—应计利息，贷记投资收益科目，会影响持有至到期投资账面
价值。
【例题 10】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列
金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（ ）。
A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项
的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工
具投资的减值损失
【答疑编号 21060310】
【答案】ABD
【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资
发生的减值损失，不得通过损益转回。注意：在活跃市场中没有
报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工
具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值
损失，不得转回。
三、判断题
【例题 1】（2007 年）企业在初始确认时将某项金融资产划
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情
况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ）
【答疑编号 21060311】
【答案】×
【解析】本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分
为其他的金融资产。
【例题 2】（2007 年）企业为取得持有至到期投资发生的交
易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答疑编号 21060312】
【答案】×
【解析】应计入持有至到期投资的成本。
【例题 3】 收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的
已到付息期尚未领取的利息，应计入当期损益。（ ）
【答疑编号 21060313】
【答案】×
【解析】 购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付
息期尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借
记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。
【例题 4】企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或
现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。（ ）
【答疑编号 21060314】
【答案】×
【解析】交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金
股利，应当计入当期损益。
【例题 5】可供出售金融资产在有些情况下可重分类为持有
至到期投资。（ ）
【答疑编号 21060315】
【答案】√
【例题 6】企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金
额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法
进行摊销。（ ）
【答疑编号 21060316】
【答案】×
【解析】正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期
日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线
法摊销。
【例题 7】企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账
面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
（ ）
【答疑编号 21060317】
【答案】×
【解析】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变
动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，
有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
【例题 8】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于
其账面余额时，应该计提可供出售金融资产减值准备。（ ）
【答疑编号 21060318】
【答案】×
【解析】资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于
其账面余额时，应该借记“资本公积-其他资本公积”科目，贷记“可
供出售金融资产”科目。可供出售金额资产出现减值必须是有这样
类似的表述：股票的市价大幅度的下跌或严重下跌，债券表现为
非暂时性的或长期的下跌，这种情况下才可以计提相关的减值。
【例题 9】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没
有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的
累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（ ）
【答疑编号 21060319】
【答案】√
【解析】可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没
有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的
累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
【例题 10】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难
以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款
和应收款项。（ ）
【答疑编号 21060320】
【答案】√
【解析】因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以
收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，不应当划分为贷款和
应收款项。
四、计算分析题
A 公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场购入 B 公司 2006 年 1
月 1 日发行的债券，债券是 5 年期，票面年利率是 5%，每年 1 月
5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次
归还本金和最后一期的利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，
实际支付的价款是 万元，另外，支付相关的费用 10 万元，
A 公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率
为 6%，假定按年计提利息，2007 年 12 月 31 日，B 公司发生财务
困难，该债券的预计未来的现金流量的现值为 930 万元（不属于
暂时性的公允价值变动）。2008 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至
到期投资重分类为可供出售的金融资产，且其公允价值为 925 万
元。2008 年 2 月 20 日 A 公司以 890 万元的价格出售所持有的 B
公司的债券。
要求：
1.编制 2007 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录。
2.编制 2007 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录。
3.编制 2007 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录。
4.计算 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制
相应的会计分录。
5.编制 2008 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金
融资产的会计分录。
6.编制 2008 年 2 月 20 日出售债券的会计分录。
【答疑编号 21060321】
【答案】
1.编制 2007 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整
2.编制 2007 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
3.编制 2007 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录
投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－）×6%
＝（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整
贷：投资收益
4.计算 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制
相应的会计分录
2007 年 12 月 31 日计提减值准备前的摊余成本＝1000－
＋＝（万元）
计提减值准备＝－930＝（万元）
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
5.编制 2008 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金
融资产的会计分录
借：可供出售金融资产——成本 1000①
持有至到期投资——利息调整 ①
持有至到期投资减值准备 ①
资本公积——其他资本公积 5①
贷：持有至到期投资——成本 1000 ①
可供出售金融资产——公允价值变动 75 ①
注意：针对贷方“可供出售金融资产”具体使用什么明细科目
（是公允价值变动还是利息调整），目前有两种观点：
第一种观点：贷方科目使用“可供出售金融资产——利息调整”，
因为这属于债券类的投资，面值 1000 扣除公允价值 925 后的差额
计入利息调整明细。
第二种观点：贷方科目使用“可供出售金融资产——公允价值
变动”，因为这属于转换时公允价值的差额；
依据企业会计准则的讲解，最终确定贷方应该使用“可供出售
金融资产——公允价值变动”明细科目，学员在考试中要注意使用
此科目核算。
6.编制 2008 年 2 月 20 日出售债券的会计分录
借：银行存款 890 ①
可供出售金融资产——公允价值变动 75 ①
投资收益 35 ①
贷：可供出售金融资产——成本 1000①
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
