第五章借贷记账法下主要经济业
务的账务处理
第一节企业主要的经济业务
经济业务过程
资金筹集 生产准备 产品生产
产品完工产品销售财务成果计算
投资业务
利润分配
第二节 资金筹集业务的账务处理
企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者
权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者权益（通常称为权益资
本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的
所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营
风险。
负债筹资形成债权人权益（通常称为债务资本），
主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负
债资金等，这部分资本的所有者享有按合约收回本
金和利息的权利。
第二节 资金筹集业务的账务处理
一、 所有者权益筹资业务
（一） 所有者投入资本的构成
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、
法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同
或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由
资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本
（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的
利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转
增资本。
第二节 资金筹集业务的账务处理
（二） 账户设置
企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进
行核算：
1. “实收资本（或股本）”账户
“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股
本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企
业接受投资者投入的实收资本。
企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定
资产、 无形资产等非现金投资。
第二节 资金筹集业务的账务处理
2. “资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，
用以核算企业收到投资者出资额超出其在
注册资本或股本中所占份额的部分，以及
直接计入所有者权益的利得和损失等。
根据资本公积来源，分别“资本溢价”
（或股本溢价）、“其他资本公积”明细
核算。
第二节 资金筹集业务的账务处理
3. “银行存款”账户
“银行存款”账户属于资产类账户，用以
核算企业存入银行或其他金融机构的各种
款项；
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存
款、信用证保证金存款、存出投资款、外
埠存款等，通过“其他货币资金”账户核
算。
第二节 资金筹集业务的账务处理
（三） 账务处理
1. 接受现金资产投资的账务处理
借：银行存款 （收到的现金）
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
第二节 资金筹集业务的账务处理
2. 接受非现金资产投资的账务处理
企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式
投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认
接受的非现金资产的价值，并确定在注册资本或股
本中应该享有的份额。
借：原材料、固定资产、无形资产、长期股权投资
等
贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
第二节 资金筹集业务的账务处理
P94 例题1、2
例题3
为扩大经营规模，经批准，甲公司注册资本扩大
为6 000 000元，假设C愿意出资获取1/3的股份。
C以一批设备作为资本投入，该批设备投资合同
约定价值2 200 000元。
借：固定资产 2 200 000
贷：实收资本——C 2 000 000
资本公积——资本溢价 200 000
第二节 资金筹集业务的账务处理
二、 负债筹资业务
（一） 负债筹资的构成
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算
形成的负债等。
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的
临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿
还期限在1年以内（含1年）的各种借款。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入
的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。
结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、
应交税费等。
第二节 资金筹集业务的账务处理
（二） 账户设置
1. “短期借款”账户
“短期借款”账户属
于负债类账户，用以
核算企业的短期借款。
短期借款账户只核算
本金，不核算利息。
按借款种类、贷款人
和币种进行明细核算。
短期借款
借 贷
期初余额
借方发生额 贷方发生额
期末余额
第二节 资金筹集业务的账务处理
2. “长期借款”账户
“长期借款”账户属
于负债类账户，用以
核算企业的长期借款。
按贷款单位和贷款种
类，分别“本金”、
“利息调整”、应计
利息等进行明细核算。
图例
长期借款
借 贷
期初余额
借方发生额 贷方发生额
期末余额
第二节 资金筹集业务的账务处理
3. “应付利息”账户
“应付利息”账户属于
负债类账户，用以核
算企业按照合同约定
应支付的利息，包括
吸收存款、分期付息
到期还本的长期借款、
企业债券等应支付的
利息。
按存款人或债权人进
行明细核算。
应付利息
借 贷
期初余额
借方发生额 贷方发生额
期末余额
尚未偿还
的利息
第二节 资金筹集业务的账务处理
4. “财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类
账户，用以核算企业为筹集生
产经营所需资金等而发生的筹
资费用，包括利息支出（减利
息收入）、汇兑损益以及相关
的手续费、企业发生的现金折
扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件
的资产发生的应予资本化的借
款费用，通过“在建工程”、
“制造费用”等账户核算。
借
财务费用
贷
贷方发生额借方发生额
第二节 资金筹集业务的账务处理
（三） 账务处理
1. 短期借款的账务处理
（1） 短期借款借入
借：银行存款
贷：短期借款
（2）每期计提利息
借：财务费用
贷：应付利息 （预提的利息）
（3）支付利息
借：应付利息
贷：银行存款
（4）偿还本金
借：短期借款
贷：银行存款
若当月支付利息
借：财务费用
贷：银行存款
只核算本金
第二节 资金筹集业务的账务处理
例题
甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的
短期借款35 000元，年利率6%，到期归还本息。
（1）借入款项时
借：银行存款 35 000
贷：短期借款 35000
（2）每月月末计提利息
借：财务费用 1750
贷：应付利息 1750
（3）到期归还本息
借：应付利息 10500
短期借款 35000
贷：银行存款 45500
35000×6%÷12=1750
第二节 资金筹集业务的账务处理
2. 长期借款的账务处理
（1） 长期借款借入
借：银行存款 （实际所得款项）
长期借款——利息调整 （差额）
贷：长期借款——本金 （借款本金）
（2）期末（资产负债表日）计息
借：财务费用 （不符合资本化条件）
在建工程、制造费用、研发支出 （符合资本化条件）
贷:应付利息或长期借款——应计利息 （名义利息）
长期借款——利息调整 （差额）
会不会
到贷方
？
实际利息
分期付息、到期还本 到期一次还本付息
借款本金×名义利率×期限
第二节 资金筹集业务的账务处理
补充：实际利息用实际利率法计算
比如：借款100元，利率10%，每年利息10元；现在向银行借
款100元，银行给95，那么每年利息仍然是10，（实际利率）
为%
例题5
取得借款时
借：银行存款 30 000 000
贷:长期借款—本金 30 000 000
第一年年末计息时
借：在建工程 3 000 000 （资本化利息）
贷:应付利息或长期借款——应计利息 3 000 000
名义利息=实际利息
第二节 资金筹集业务的账务处理
分期付息，到期还本的
借款
按期支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
到期偿还本金时
借：长期借款—本金
贷：银行存款
到期一次还本付息
借：长期借款—本金
—应计利息
贷：银行存款
借款要分清楚还款方式：
分期付息、到期还本；
到期一次还本付息
第三节 固定资产业务的账务处理
一、 固定资产的概念与特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管
理而持有、使用寿命超过1个会计年度的有形资产。
固定资产同时具有以下特征：
（1） 属于一种有形资产。
（2） 为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，
不是出售。
（3） 使用寿命超过一个会计年度。
第三节 固定资产业务的账务处理
注意：
（1）固定资产使用寿命的确定，考虑的因素：
预计生产能力或实物产量；
预计有形损耗或无形损耗；
法律或类似规定对资产使用的限制；
（2）固定资产不同组成部分的处理 P98
第三节 固定资产业务的账务处理
二、 固定资产的成本（入账价值）
固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用
状态前所发生的一切合理、必要的支出。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定
资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运
输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
【注】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括
购进、接受捐献、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用
固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。
P65 学习指导例题11
动
产
第三节 固定资产业务的账务处理
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议
约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；
自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在
自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工
人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照
各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定
各项固定资产的成本。
如甲公司买入A、B、C三台机器，共支付价款1500万元，
其中ABC三台机器公允价值分别为1000万、250万、250
万，则甲公司确定ABC三台机器的入账价值分别为1000
万、250万、250万；
第三节 固定资产业务的账务处理
三、 固定资产的折旧
1. 固定资产折旧概述
（1）固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确
定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
（2）应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣
除其预计净残值后的金额。
（3）已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的
固定资产减值准备累计金额。
应计折旧额=固定资产原价－预计净残值－固定资产减值
准备
第三节 固定资产业务的账务处理
（4）预计净残值是指固定资产的使用寿命已满，从该项资
产的处置中获得的扣除处置费用后的金额。
预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定
资产的预计净残值。
预计净残值一经确定，不得随意变更。
（5）影响固定资产折旧的因素：
① 固定资产原价。
② 固定资产的预计净残值。
③ 固定资产的预计使用寿命。
④ 固定资产减值准备。
第三节 固定资产业务的账务处理
2、时间范围 （判断）
企业一般应按月计提固定资产折旧。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月
起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月
起不计提折旧。
当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产计提
的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额－上
月减少固定资产应计提折旧额
例题学习指导P105-4
第三节 固定资产业务的账务处理
部门 7月份计
提折旧额
7月份增
加固定资
产应提折
旧额
7月份减
少固定资
产应提折
旧额
8月份增
加固定资
产应提折
旧额
8月份减
少固定资
产应提折
旧额
8月份计
提折旧额
9月份计
提折旧额
生产车间 10000 5000 3000 6000 7000 ①
机修车间 15000 ② 4500 ③ 3500 16000 17000
行政管理 ④ 6000 5500 4000 ⑤ 18000 20000
合计
④+6000-5500=18000 18000+4000－⑤=20000
15000+②－4500=16000
10000+5000－3000=①
16000+③－3500=17000
第三节 固定资产业务的账务处理
3、空间范围 （多选）
根据《企业会计准则》的规定，除以下情况外，企业应对
所有固定资产计提折旧：
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3、提前报废的固定资产也不再补题折旧。
4、持有待售的固定资产不需计提折旧
5、以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租
入的固定资产，不应当计提折旧。
以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的
固定资产，应当计提折旧；
未使用、不需用的固定资产仍提折旧
单独估价
入账
第三节 固定资产业务的账务处理
4、固定资产折旧方法【重点】
企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余
额递减法和年数总和法等。
（1） 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折
旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
其计算公式如下：
月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
月折旧率=年折旧额÷12
年折旧率=
1
预计使用寿命
× 100%
第三节 固定资产业务的账务处理
第三节 固定资产业务的账务处理
例题：甲公司一台用于污水处理的固定资产，原价为
240000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，
则每月应计提的折旧额为：
预计净残值=240000×4%=9600
应计提折旧额=240000-9600=230400【240000×（1-
4%）】
年折旧额=1÷10×100%=10%
月折旧额=10%÷12=%
月折旧额=230400× %=1920
月折旧额=240000 ×（1－4%）÷10÷12=1920
第三节 固定资产业务的账务处理
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种
方法。其计算公式为：
第三节 固定资产业务的账务处理
例题：甲公司一台用于产品生产的精美机床，原价为
1200000元，预计可以生产10000件甲产品，预计净残值
率为3%，12月生产甲产品300件，则12月应计提的折旧
额计算如下：
应计提折旧额=1200000×（1-3%）=1164000
单位产品折旧额=1164000÷10000=
12月份折旧额= ×300=34920
或
1200000×（1-3%）÷10000 ×300=34920
第三节 固定资产业务的账务处理
【注意】
企业应当根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式合
理选择折旧方法，固定资产折旧方法一经确定，不得随意
变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以
及其他环境可能发生很大变化，企业至少应当每年年度终
了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行
复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当
作为会计估计变更。
第三节 固定资产业务的账务处理
四、 账户设置
1、“工程物资”账户
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建
工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装
的设备以及为生产准备的工器具等。
2、“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、
更新改造等在建工程发生的支出。
该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记
工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借
方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的
成本。
第三节 固定资产业务的账务处理
3、“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企
业持有的固定资产原价。
4、 “累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核
算企业固定资产计提的累计折旧。
5、“固定资产清理”账户
“固定资产清理” 账户核算企业因出售、报废、
毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组
等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发
生的费用等
第三节 固定资产业务的账务处理
五、 账务处理
（一）购入不需安装的固定
资产（房屋、厂房等不动产）
借：固定资产 （买价+税费）
贷：银行存款
若需安装的固定资产，将“
固定资产”换成“在建工程
”
购入不需安装的固定资产
（机器、生产线等动产）
借：固定资产
应交税费——应交增值
税（进项税额）
贷：银行存款
第三节 固定资产业务的账务处理
例题 5-8
设备，不需安装
借：固定资产 240 000
应交税费——应交增值税（进项税额）40 800
贷：银行存款 280 800
若改成厂房
借：固定资产 280 800
贷：银行存款 280 800
第三节 固定资产业务的账务处理
2014年11月18日，企业购入一台不需要安装的设备，已
验收使用。购买价50 000元，增值税额8 500元，支付运
杂费800元。会计分录为：
借：固定资产 50 800
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：银行存款 59 300
第三节 固定资产业务的账务处理
2014年11月18日，企业购入一台需要安装的设备，购买
价50 000元，增值税额8 500元，支付运杂费800元。设
备运输至厂房后，配送人员对其进行安装，耗时一天，安
装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费1000元。款
项全部以银行存款支付。应作会计分录为：
① 支付设备价款、运输费和增值税：
借：在建工程 50 800
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：银行存款 59 300
② 支付安装费：
借：在建工程 1 000
贷：银行存款 1 000
③ 安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 60 300
贷：在建工程 60 300
第三节 固定资产业务的账务处理
【自建固定资产例题】
2014年11月17日，甲公司以自营方式建造生产设备，以
银行存款购入建造设备用材料200 000元，支付的增值税
额为34 000元，购入的材料全部用于设备建造；该设备
建造应负担建造人员薪酬84 000元；另以银行存款支付
设备建造其他支出20 000元。12月8日，自营工程完工达
到使用状态并办理了竣工决算手续。
① 购入建造材料：
借：工程物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
② 领用建造材料：
借：在建工程 200 000
贷：工程物资 200 000
第三节 固定资产业务的账务处理
③ 计提工程建筑人员薪酬：
借：在建工程 84 000
贷：应付职工薪酬 84 000
④ 支付其他支出：
借：在建工程 20 000
贷：银行存款 20 000
⑤ 达到预定可使用状态：
借：固定资产 304 000
贷：在建工程 304 000
第三节 固定资产业务的账务处理
（二） 固定资产的折旧
企业根据“固定资产折旧计算表”，按月
计提的固定资产折旧额，应根据固定资产
的用途计入相关资产的成本或者当期损益，
借记“制造费用”、“销售费用”、“管
理费用”、“研发支出”、“其他业务成
本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
第三节 固定资产业务的账务处理
借：制造费用 （生产产品用、基本生产车间)
管理费用（ 管理部门、未使用的固定资产）
销售费用（销售部门）
在建工程（工程用）
研发支出（无形资产开发用）
其他业务成本（经营租出）
贷：累计折旧
例题5-9 P103
第四节 材料采购业务的账务处理
一、 材料的采购成本
材料的采购成本是指企业物资从采购到
入库前所发生的全部支出，包括购买价款、
相关税费、运输费、装卸费、保险费以及
其他可归属于采购成本的费用。
价内税
第四节 材料采购业务的账务处理
二、 账户设置
材料日常收发结存可以采用实际成本法核算，也可
以采用计划成本法核算。
（一）实际成本法
1、在途物资
2、原材料
（二）计划成本法
1、材料采购
2、原材料
3、材料成本差异
在途物资 原材料
材料采购 原材料
实际成本
计划成本实际成
本
材料成本差异
实际成本
第四节 材料采购业务的账务处理
应付账款 （负债类）
核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付
的款项。
应付票据（负债类）
核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业
汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
预付账款 （资产类）
核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，
也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款
”账户。
应交税费（负债类）
核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增
值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、
城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教
育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得
税等，也通过本账户核算。
第四节 材料采购业务的账务处理
三、 账务处理
（一） 实际成本法核算的账务处理
1. 材料已验收入库
（1） 货款已经支付，同时材料验收入库。
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
（2） 材料已经验收入库，货款尚未支付
材料已验收入库，发票已收到，但款项尚未支付
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款、应付票据
第四节 材料采购业务的账务处理
材料已入库，但发票账单未收到
• （1）平时可以暂不进行账务处理，只将收到的材料登记明
细账，待收到发票账单时，再进行会计处理。如果等到月
末仍未收到结算凭证和发票账单的入库材料，可暂估入账
；
• 借：原材料——×材料
• 贷：应付账款——暂估应付款
• （2）下月初，作相反的分录予以冲回
• 借：应付账款——暂估应付款
• 贷：原材料——×材料
• （3）收到相关发票账单后再按正常程序编制会计分录
• 借：原材料
• 应交税费——应交增值税(进项税额)
• 贷：应付账款——×公司 、银行存款
第四节 材料采购业务的账务处理
2. 货款已经支付，材料尚未验收入库
借：在途物资 （实际成本）
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
验收入库时
借：原材料
贷：在途物资
第四节 材料采购业务的账务处理
（二） 计划成本法核算的账务处理
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余
均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料
成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系
的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额的
方法。
计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁
的企业。
计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材
料”、“材料成本差异”等科目进行核算。
第四节 材料采购业务的账务处理
1. 材料已验收入库
（1） 货款已经支付，同时材料验收入库
购入材料时：
借：材料采购——×材料 (实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
材料验收入库
验收入库时
借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购
借：材料采购 （ 节约）
贷：材料成本差异
借：材料成本差异
贷：材料采购 （超支）
借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购 （实际成本）
借或贷：材料成本差异 （差额）
假如定的计划成本为100元，购买时价格为110元
实际成本超过计划成本10元；
验收入库时，按计划成本100入库，
超支差额10元计入材料成本差异；
若购买时，价格为90；
节约差额10元，计入材料成本差异
100
1
0
10
第四节 材料采购业务的账务处理
（2） 货款尚未支付，材料已经验收入库。
借：材料采购——×材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据 、应付账款
材料验收入库
借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购 （实际成本）
借或贷：材料成本差异 （差额）
（3）材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到
相关发票凭证
借：原材料
贷：应付账款
下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
第四节 材料采购业务的账务处理
采取预付款方式购买
（1）预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款
（2）购买材料
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
（3）补付款项
借：预付账款
贷：银行存款
例题5-10
复习
1、实际成本法与计划成本法设置的账户
2、“材料成本差异”账户核算的内容
3、材料采购成本有哪些？
4、“预付账款”核算
材料成本差异借 贷
超支金额；结转的节约金额
节约金额；结转的超支金额
一般纳税人企业采购成本=买价+运输费+装卸
费+保险费+入库前挑选整理费等；
小规模纳税人企业采购成本=买价+增值税进项
税额+运输费+保险费等
按照合同规定
第五节 生产业务的账务处理
【生产过程图】
原材料
职工薪酬
生产中发生耗费
生产产品领用
行政管理部门
销售部门
生产车间
产品完工
第五节 生产业务的账务处理
一、 生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，
按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产
品形成的主要材料和辅助材料。
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的
各项间接费用。
生产车间发生
简称“料、工、费
”
第五节 生产业务的账务处理
二、 账户设置
企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算：
1. “生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各
种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、
自制设备等发生的各项生产成本。
2. “制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车
间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，
包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧
费、办公费、水电费、季节性停工损失等
第五节 生产业务的账务处理
3. “库存商品”账户
“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企
业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划
成本（或售价），包括库存的外购商品、自制商
品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的
商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等
4. “应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核
算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包
括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、
社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经
费、非货币性福利、辞退福利等。
第五节 生产业务的账务处理
三、 账务处理
（一） 材料费用的归集与分配
对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成
本明细账中的直接材料费用项目；
对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选
择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本
计算对象（生产产品的品种、类别等）；
对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费
用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计
入有关产品成本；
对于行政管理部门领用的材料费用，应计入“管理费用”科目。
销售部门领用的材料费用，计入“销售费用”科目。
在建工程领用材料
第五节 生产业务的账务处理
领用材料时
借：生产成本——×产品（产品领用）
制造费用 （车间领用）
管理费用 （行政管理部门）
销售费用 （销售部门）
在建工程 （用于设备构建的）
贷：原材料——×材料
例题5-15
第五节 生产业务的账务处理
（二） 职工薪酬的归集与分配
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系
而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离
职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及
其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
自产产品作为福利发给职工；
免费提供体检；免费提供居住住房（公司自有、租来）
股权激励
计提应付职工薪酬的账务处理
【原则】 对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服
务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益
或相关资产成本。
企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
① 应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品
成本或劳务成本。
② 应由在建工程、无形资产负担的当期职工薪酬，计入建造
固定资产或无形资产成本。
③ 企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职
工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售
费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
第五节 生产业务的账务处理
计提职工薪酬时
借：生产成本 （生产产品工人）
制造费用 （车间人员）
管理费用 （行政管理部门、辞退福利、难以认定收益
对象）
销售费用 （销售部门）
在建工程 （在建工程人员)
研发支出 (无形资产）
贷：应付职工薪酬
发放薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款、库存现金
第五节 生产业务的账务处理
补充：非货币性薪酬
（1）自产产品发放给职工——视同销售
根据收益对象分配计入成本或费用
决定发放时
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬
发放产品时
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
补充：非货币性薪酬
(2)房屋等资产无偿提供给职工
根据收益对象分配计入成本或费用
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬
计提折旧或支付房租时
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
银行存款等
补充：非货币性薪酬
大华食品公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率
为17%，该公司以自产产品作为福利发放给生产产品的职
工，该产品成本为50 00元，售价和计税价格均为10 000元。
应编制会计分录如下：
决定发放产品时（计提职工薪酬时）
借：生产成本 11 700
贷：应付职工薪酬 11 700
发放产品时
借：应付职工薪酬 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本 5 000
贷：库存商品 5 000
补充：非货币性薪酬
大华公司为总经理配备了一辆私人轿车，每月轿
车计提折旧费3 000元。为总经理配备的轿车计
提折旧费应编制的会计分录如下：
计提职工薪酬时
借：管理费用 3 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 000
计提折旧时
借：应付职工薪酬 3 000
贷：累计折旧——非货币性福利 3 000
（三） 制造费用的归集与分配
企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成
本核算对象的生产成本。
发生制造费用时
借：制造费用
贷：累计折旧 （车间用固定资产折旧）
原材料 （车间领用材料）
应付职工薪酬 （车间人员薪酬）
银行存款
分配制造费用时（机器工时、人工工时、计划分配率）
借：生产成本
贷：制造费用
第五节 生产业务的账务处理
例题5-17
制造费用分配率=68000÷（4500+4000）=8（元/工时）
A产品负担的制造费用=4500×8=36000元
B产品负担的制造费用=4000×8=32000元
分配时
借：生产成本——A 36000
——B 32000
贷：制造费用 68000
第五节 生产业务的账务处理
分配标准：生产工时
（四） 完工产品生产成本的计算与结转
企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各
种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费
用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已
记入“生产成本”科目中。
如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细
账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完
工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种
产品的单位成本。
如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明
细账所归集的费用总额就是该种产品的产品的总成本。
第五节 生产业务的账务处理
第五节 生产业务的账务处理
如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集
在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法
在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工
产品的总成本和单位成本。
完工产品成本的基本计算公式为：
完工产品生产成本=期初在产品成本＋本期发生的生产费
用－期末在产品成本
产品完工时：
借：库存商品
贷：生产成本
第五节 生产业务的账务处理
例题5-18
借：库存商品——A
——B
贷:生产成本——A （料+工+费）
——B
例题15、
16、17
第六节 销售业务的账务处理
销售业务
库存商品
确认收入
结转成本
税、费
增值税、消费税及城建税、
教育费附加 销售过程中发生的运输费、广
告费、装卸费等
购买过程
中发生的
运输费等
收入按业务分主次
第六节 销售业务的账务处理
一、 商品销售收入的确认与计量【理解、记忆】
1. 商品销售收入的确认（同时满足，缺一不可）
（1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
方；指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了
购货方。【所有权证书转移】
（2） 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理
权，也没有对已售出的商品实施控制。如售后回购；
（3） 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合
理的估计。
（4） 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价
款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款
收回的可能性超过50%。
（5） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第六节 销售业务的账务处理
二、 账户设置
1. “主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核
算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的
收入。
2. “其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核
算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活
动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资
产、出租包装物和商品、销售材料等。
工业企业
第六节 销售业务的账务处理
3、“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确
认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
4、“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确
认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，
包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形
资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
5、“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业
经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源
税和教育费附加等相关税费。
房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费
用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使
用税通过该账户核算。
无增值税，价外税
商品：库存商品；
劳务：劳务成本
不是所有房产税、土地使用税都通过“管
理费用”核算
第六节 销售业务的账务处理
6、“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商
品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
7、“应收票据”账户
“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商
品、提供劳务等而收到的商业汇票。
8、“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同
规定预收的款项。
预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款
项直接记入“应收账款”账户。
9、 “坏账准备”账户
“坏账准备” 账户属于备抵账户，核算应收款项的坏账准
备计提、转销等情况。
资产类
第六节 销售业务的账务处理
三、 账务处理
（一）一般纳税人企业主营业务收入的核算
借：银行存款 （实际收到的款项）
应收账款 （未收的款项）
应收票据 （收到的商业汇票的款项）
贷：主营业务收入 （不含税收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫运杂费）
借：主营业务成本
贷：库存商品
【问题】应收账款的入账金额多少？
价款、销项税额、代垫的运杂费
第六节 销售业务的账务处理
（二）小规模纳税人
借：银行存款 （实际收到的款项）
应收账款 （未收的款项）
应收票据 （收到的商业汇票的款项）
贷：主营业务收入 （不含税收入）
应交税费——应交增值税
银行存款 （代垫款项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
不含税收入=商业发票金额
（含税收入）÷（1+3%）
第六节 销售业务的账务处理
例题19
甲公司销售产品100件，每件售价320元，发票上注明该
批产品的价款为32 000元，增值税税额为5440元，该公
司收到一张已承兑的包含全部款项的商业汇票。该产品每
件成本160元。
甲公司的会计处理：
借：应收票据 37 440
贷：主营业务收入 32 000
应交税费——应交增值税（销项税额）5 440
借：主营业务成本呢 16 000
贷：库存商品 1 6000
第六节 销售业务的账务处理
例题20
乙公司按照合同规定预收一笔货款25000元，存入银行。产品完工后，
乙公司按照合同规定发出产品200件，发票注明的价款30000元，增值税
销项税额5100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后收到补付款
项10100元。
1、预收货款时
借：银行存款 25 000
贷：预收账款 25 000
2、发出商品时
借：预收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
3、收到补付货款
借：银行存款 10 100
贷：预收账款 10 100
采取预收账款方式销售商品，发出
商品时确认收入
第六节 销售业务的账务处理
（三）其他业务收入
1、销售原材料
借：银行存款 （实际收到的款项）
应收账款 （未收的款项）
应收票据 （收到的商业汇票的款项）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
第六节 销售业务的账务处理
2、转让固定资产、无形资产使用权
收到租金时
借：银行存款
贷：其他业务收入
无形资产摊销或固定资产折旧时
借：其他业务成本
贷：累计摊销 （转让无形资产使用权）
累计折旧 （出租固定资产）
第六节 销售业务的账务处理
例题
1、甲公司销售一批原材料，价款30000元，成本25000元，
增值税5100元，款项收到存入银行。
借：银行存款 35 100
贷：其他业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
借：其他业务成本 25 000
贷：原材料 25 000
2、甲公司将一台设备出租给乙公司，合同约定每年使用费
1000000元，甲公司对该台设备提取折旧费100000元。
借：银行存款 1 000 000
贷：其他业务收入 1 000 000
借：其他业务成本 100 000
贷：累计折旧 100 000
第六节 销售业务的账务处理
立信有限公司2014年11月份营业收入为500万元，适用的
营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加
率为3%。计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加
时，应编制会计分录如下：
营业税= 5 000 000×5%=250 000 (元)
城市维护建设税=250 000×7%=17 500 (元)
教育费附加=250 000×3%=7 500 (元)
借：营业税金及附加 275 000
贷：应交税费——应交营业税 250 000
——应交城市维护建设税 17 500
——应交教育费附加 7 500
第七节 期间费用的账务处理
一、 期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定
成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
管理费用：行政管理部门
筹建期间的开办费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房
产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补充费、行
政部门发生的薪酬、折旧费等
销售费用: 销售机构（专设的销售部门）
财务费用：利息费用、汇兑损益、与金融机构发生的手续费、
现金折扣
第七节 期间费用的账务处理
二、 账户设置
企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：
1. “管理费用”账户
“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织
和管理企业生产经营所发生的管理费用。
2. “销售费用”账户
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的
各项销售费用。
3. “财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集
生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出
（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生
的现金折扣或收到的现金折扣等。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的
借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
第七节 期间费用的账务处理
三、 账务处理
（一） 管理费用的账务处理
1、 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办
公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入
固定资产成本的借款费用等
借：管理费用
贷：银行存款
应付利息
2、 行政管理部门人员的职工薪酬 、折旧
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——工资、社会保险费等
累计折旧
第七节 期间费用的账务处理
3、行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、
聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研
究费用
借：管理费用
贷：银行存
研发支出——费用化支出
第七节 期间费用的账务处理
（二） 销售费用的账务处理
1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览
费和广告费、运输费、装卸费等费用
借：销售费用
贷：银行存款
2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职
工薪酬、业务费等费用
借：销售费用
贷：应付职工薪酬
累计折旧
银行存款
第七节 期间费用的账务处理
（三） 财务费用的账务处理
1、企业发生的财务费用（利息费用、现金折扣等）
借：财务费用
贷：应付利息 （计提利息）
银行存款（支付手续费）
2、发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣
借：银行存款
贷：财务费用
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
一、 利润形成的和账务处理
（一） 利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减
去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利
润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
1. 营业利润
营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营
业绩，其计算公式如下：
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损
失+公允价值变动收益（ －公允价值变动损失）+
投资收益（ －投资损失）
主营业务收入+其他业务收入
主营业务成本+其他业务成本
投资收益借方－；贷方+公允价值变动损益借方－；贷方+
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
2. 利润总额
利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去
营业外支出后的金额，其计算公式如下：
利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出
3. 净利润
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净
额，其计算公式如下：
净利润=利润总额－所得税费用
4. 应交纳所得税的计算
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生
的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额。
企业当期应交所得税的计算公式为：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减
少额
应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率
（注：在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于
税前会计利润，即利润总额。）
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
（二） 账户设置
企业通常设置一下账户对利润形成业务进行会计核算：
1．“本年利润”账户
为了计算企业利润的形成情况，期末应将损益类科目结转“本年利润
”账户。“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当
期实现的净利润（或发生的净亏损）。
2. “投资收益”账户
“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投
资损失。
3. “营业外收入”账户
“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外
收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务
重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
4. “营业外支出”账户
“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生
的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性
资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损
失、盘亏损失等。
5. “所得税费用”账户
“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认
的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
上海立信会计学院上海立信会计学院
各项成本、
费用、损失
等的结转
各项收入、
收益等的
结转
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
财务费用
管理费用
销售费用
营业外支出
所得税费用
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
公允价值变动收益
本年利润
结
转
本
年
净
利
润
结
转
本
年
净
亏
损
资产减值损失
利润分配
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
公允价值变动损益
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
投资收益
公允价值变动损益
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
二、 利润分配的账务处理
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，
对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。
（一） 利润分配的顺序
企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》
的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：
1. 计算可供分配的利润
企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润
（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计
算可供分配的利润，即：
可供分配的利润=净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年
度的亏损+其他转入的金额
如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；
如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
1、利润分配的是什么？当年净利润？净利润为正，是否一定可以进行利润分配？
2、可供分配利润的来源
当年净利润、年初未分配利润、盈余公积补亏
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
2. 提取法定盈余公积
按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润
（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取
的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不
再提取。
若年初未分配利润为正数，提取法定盈余公积=当年净利
润×10%
若年初未分配利润为负数，提取法定盈余公积=（当年净
利润+年初未分配利润）×10%
例如：甲公司年初未分配利润（年初累计亏损）-10万元，
当年实现净利润100万，则提取盈余公积9万；
若甲公司年初未分配利润（年初累计盈余）10万元，当年
实现净利润100万，则提取盈余公积10万。
（100-10）×10%
100×10%
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
3. 提取任意盈余公积
公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东
大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
4. 向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，
形成可供投资者分配的利润，即：
可供投资者分配的利润=可供分配的利润－提取
的盈余公积
企业经股东大会或类似机构决议，可采用现金股
利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利
润（或股利）。
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
5、未分配利润
=净利润－提取盈余公积－应付股利
如：甲公司期初未分配利润为累计盈余，当年实
现净利润100万，向投资者支付股利20万，则未
分配利润=100 －100×10%－20=70万；
留存收益增加= 100－20=80
Why
?
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
（二） 账户设置
企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算：
1. “利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企
业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）
后的余额。
借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配
给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全
年发生的净亏损；贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其
他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现
的净利润。
年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转
入“未分配利润”明细账户，结转后，除“未分配利润”
明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余额。
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
2. “盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用
以核算企业从净利润中提取的盈余公积。
3. “应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企
业分配的现金股利或利润。
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
（三） 账务处理
1. 净利润转入利润分配
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
若净亏损
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
2. 提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
3. 向投资者分配利润或现金股利
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
支付股利时
借：应付股利
贷：银行存款
若为股票股利，办理增资手续时
借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本
4、盈余公积补亏
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
盈余公积的主要用途是，弥补亏损和转增资本
宣告时，不做会计处理
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
5、期末
借：利润分配——未分配利润
——盈余公积补亏
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
——转作股本的股利
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目
外，所属其他明细科目无余额。
“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利
润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
练习题
1、 2013年12月31日，飞虹公司“实收资本”账户贷方余额
为690 000元，“资本公积”账户贷方余额70 000元，“盈余
公积”账户贷方余额为60 000元，“利润分配——未分配利润
”账户贷方余额为120 000元。2014年度，飞虹公司用资本公
积20 000元转增资本，实现净利润850 000元，提取盈余公积
85 000元，向投资者分配利润70 000元。2014年12月31日，飞
虹公司所有者权益总额应为（ ）元。
000 000 000 000
【解答】
2014年初所有者权益
=690000+70000+60000+120000=940000
2014年12月31日所有者权益=940000+850000－
70000=1720000
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
2、F公司“盈余公积”科目年初余额为100万元，本年提
取法定盈余公积135万元，用盈余公积转增实收资本80万
元。假定不考虑其他因素，则下列表述中不正确的是（
）
A. 所有者权益总额维持不变
B. 所有者权益总额增加55万元
C.“盈余公积”科目年末余额为155万元
D .“实收资本”科目增加80万元
3、G企业2014年6月30日有关资料为：资产总额695000元，
负债总额335000元，实收资本200000元，资本公积20000
元，盈余公积14000元，则未分配利润为（ ）元。
【解答】所有者权益=695000－335000=360000
未分配利润=360000 －200000 －20000 －14000=126000
盈余公积借 贷
期初100
提取135转增80
期末155
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
4、宝来公司2014年年初所有者权益总额为1 500 000元。
2014年，宝来公司以盈余公积转增资本300 000元，实现
利润总额3 000 000元，应交所得税1 000 000元（实际上
交900 000元），提取盈余公积200 000元，向投资者分配
利润100 000元。宝来公司2014年年末所有者权益总额为
（ ）元。
【解答】期末所有者权益=期初1500000+净利润（3000000
－1000000）－应付现金股利100000=3400000
5、“利润分配——末分配利润”账户的借方余额表示(
)。
A.本期实现的净利润 B.本期发生的净亏损
C.累计实现的净利润 D.累计的未弥补亏损
第八节 利润形成与分配业务的账务处理
计算分析题
甲公司2014年10月损益类科目资料如下：主营业务收入1 850
000元，其他业务收入50 000元，主营业务成本850000元，其
他业务成本50000元，营业税金及附加30000元，管理费用80
000元，财务费用35 000元，资产减值损失40000元，营业外收
入80000元，公允价值变动损益50000元，投资收益15000元，
销售费用40 000元，营业外支出30000元，企业所得税税率
25%。
要求，根据上述资料，填写下列金额
1、甲公司10月份的营业收入（1900000 ）元
2、甲公司10月份的期间费用总额（155000 ）元
3、甲公司10月份的营业利润（840000 ）元
4、甲公司10月份的利润总额（ 890000）元
5、在不考虑纳税调整事项的情况下，甲公司10月份的净利润（667500）元
通过辛勤的工作获得财富才是人生的大快事。
一个人一生可能爱上很多人，等你获得真正属于你的幸福后，你就会明白以前的伤痛其实是一种财富，它让你学会更好地去把握和珍惜你爱的人。三月-2214:5214:52:53
人只有为自己同时代人的完善，为他们的幸福而工作，他才能达到自身的完善。
每项事业成功都离不开选择，而只有不同寻常的选择才会获取不同寻常的成功。14:52:5314:52三月-22
论命运如何，人生来就不是野蛮人，也不是乞讨者。人的四周充满真正而高贵的财富—身体与心灵的财富。
人生没有彩排，每一个细节都是现场直播。
对产品质量来说，不是100分就是0分。
成功的经理人员在确定组织和个人的目标时，一般是现实主义的。他们不是害怕提出高目标，而是不让目标超出他们的能力。
管理就是决策。14:5214:52:53三月-22
经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。
再实践。2022/3/25 14:52:53
世上并没有用来鼓励工作努力的赏赐，所有的赏赐都只是被用来奖励工作成果的。
除了心存感激还不够，还必须双手合十，以拜佛般的虔诚之心来领导员工。2022/3/25 14:5214:52:53
预防是解决危机的最好方法。
我们不一定知道正确的道路在哪里，但却不要在错误的道路上走得太远。
不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里。
用他，就要信任他;不信任他，就不要用他。
沟通再沟通。25 三月 2022
多挣钱的方法只有两个：不是多卖，就是降低管理费。
我所做的，就是创办一家由我管理业务并把我们的钱放在一起的合伙人企业。我将保证你们有5%的回报，并在此后我将抽取所有利润的50%。
请示问题不要带着问题请示，要带着方案请示。汇报工作不要评论性地汇报，而要陈述性的汇报。2022年3月25日
在漫长的人生旅途中，有时要苦苦撑持暗无天日的境遇；有时却风光绝项，无人能比。
沟通是管理的浓缩。三月-2214:52:5314:52
员工培训是企业风险最小，收益最大的战略性投资。
人类被赋予了一种工作，那就是精神的成长。
企业发展需要的是机会，而机会对于有眼光的领导人来说，一次也就够了。三月-22三月-22
发展和维护他们的家;至于女子呢?则是努力维护家庭的秩序，家庭的安适和家庭的可爱。
犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会。
管理是一种严肃的爱。三月-2214:52三月-22
选择?选择这个词对我来说太奢侈了。
没有商品这样的东西。顾客真正购买的不是商品，而是解决问题的办法。
一个人被工作弄得神魂颠倒直至生命的最后一息，这的确是幸运。
从管理的角度来讲，两点之间最短的距离不一定是一条直线，而是一条障碍最小的曲线。14:52三月-2214:52:53
自觉心是进步之母，自贱心是堕落之源，故自觉心不可无，自贱心不可有。25-三月-22三月-22三月-22
切实执行你的梦想，以便发挥它的价值，不管梦想有多好，除非真正身体力行，否则，永远没有收获。
一个有坚强心志的人，财产可以被人掠夺，勇气却不会被人剥夺的。
时间和结构。14:52三月-22三月-22
南怀瑾说：“心中不应该被蓬茅堵住，而应海阔天空，空旷得纤尘不染。道家讲‘清虚’，佛家讲空，空到极点，清虚到极点，这时候的智慧自然高远，反应也就灵敏。”14:5214:52:53三月-2214:52
你不能衡量它，就不能管理它。
拖延将不断滋养恐惧。2022/3/25 14:52:5314:5214:52:53
想法)，而是你是不是愿意为此付出一切代价，全力以赴地去做它一直证明它是对的。2022/3/25 14:52:53三月-22
谢谢各位！
