工作研究窑阴谈权益法下持股比例变动时的会计处理叶企业会计制度曳规定袁追加投资由成本法核算改为权益年初以高于原每股净资产员援缘元的价格增发员园园园万股股法核算时袁要将追溯调整形成的野损益调整冶和野股权投资准票袁使股本增至圆园园园万元袁形成股票溢价缘园园万元袁净资产由备冶转为野投资成本冶袁使野投资成本冶能够反映追加投资时被员源缘园万元增至圆怨缘园万元遥甲企业圆园园猿年年末野投资成本冶投资单位净资产中投资单位按累计持股比例应享有的数额遥科目余额缘圆园万元袁野股权投资差额冶科目余额怨万元袁野损益调对原来按权益法核算的投资袁在追加投资时袁只要求在追加整冶科目余额远园万元袁合计缘愿怨万元遥投资的股权投资差额与原股权投资差额摊余数额方向相反员援如果粤公司增资扩股袁甲企业未追加投资袁则甲企业的时袁进行抵销处理袁但并未要求野投资成本冶反映追加投资后持股比例下降至圆园豫遥按叶企业会计制度曳规定袁粤公司增加的投资单位按累计持股比例应享有的被投资单位净资产的数员缘园园万元所有者权益袁甲企业应按猿园园万元渊员缘园园伊圆园豫冤调额遥由此可看出袁两者处理要求不一致遥增投资账面价值和资本公积遥按教材要求应按员万元渊圆怨缘园伊对被投资单位增资扩股增加所有者权益的处理袁叶企业圆园豫原缘圆园原怨原远园冤调增投资账面价值和资本公积遥这两种处理会计制度曳规定袁被投资单位增加的净资产袁投资单位按持股结果反映出甲企业野投资成本垣损益调整垣股权投资准备冶与野粤比例调增投资账面价值和资本公积中的股权投资准备遥这一公司净资产伊甲企业持股比例冶不相符遥规定未区分投资单位是否追加投资以及是否引起持股比例圆援如果甲企业按原持股比例追加投资远园园万元遥这远园园万变动的不同情况遥注册会计师全国统一考试辅导教材渊以下元该如何处理袁叶企业会计制度曳规定不明确遥如果确认为投资简称野教材冶冤则要求按被投资单位增资扩股后的野净资产伊持成本袁却未增加持股比例遥如果一方面确认为股权投资差额袁股比例原投资账面价值冶来确认股权投资准备袁增加投资账面同时将远园园万元渊员缘园园伊源园豫冤确认为股权投资准备袁调整投价值和资本公积遥但这一处理办法未考虑原投资账面价值中资账面价值与资本公积袁这显然将投资账面价值与资本公积股权投资差额摊余价值的扣除袁以及被投资单位扩股价低于都虚计了遥按教材要求袁则为圆怨缘园伊源园豫原缘圆园原怨原远园原远园园越原怨或高于原股权投资每股净资产袁因此可能会出现计算结果为渊万元冤遥负数的情况遥上述处理办法都可能会使调整后的野投资成本垣猿援如果甲企业按粤公司增资扩股的远园豫追加投资怨园园万元袁损益调整垣股权投资准备冶与野被投资单位净资产伊投资单位则甲企业的持股比例上升至缘园豫遥按叶企业会计制度曳规定袁甲持股比例冶不相符袁这就背离了权益法下的基本要求遥企业追加投资怨园园万元只取得员园豫的股权袁应确认投资成本例院甲企业圆园园猿年年初以缘苑园万元购进粤公司发行在外圆怨缘万元袁股权投资差额远园缘万元袁然后再将粤公司增加的净的源园豫的股权袁粤公司当时有股本员园园园万元袁盈余公积员园园资产员缘园园万元的源园豫即远园园万元确认为股权投资准备袁调万元袁未分配利润猿园园万元遥粤公司于圆园园猿年缘月分配现金增投资账面价值与资本公积遥这样处理虽然使甲企业野投资成股利员园园万元袁圆园园猿年实现净利润员缘园万元遥粤公司圆园园源年本愿员缘万元垣损益调整远园万元垣股权投资准备远园园万元冶与粤公司野净资产圆怨缘园伊缘园豫冶相符袁但虚计了投资账面价值与上成了过渡性科目遥在这个过程中袁企业形成了相关资产袁其资本公积遥按教材要求袁甲企业应按原员源万元渊圆怨缘园伊缘园豫原价值可在以后通过计提折旧或摊销的方式计入企业成本袁而缘圆园原怨原远园原怨园园冤确认股权投资准备袁调增投资账面价值与资在收到拨款时却未计提相关的所得税遥这样袁企业就既享受了本公积遥这样处理袁其结果也会出现上述不相符情况遥拨款袁又抵销了税负袁一举两得遥这明显不符合会计核算的相笔者建议袁权益法下按持股比例的变动或被投资单位增关性原则袁但在目前尚无对此类问题的处理规定遥资扩股来增加所有者权益时袁投资单位都统一按追加投资由猿援叶企业会计准则要要租赁曳对企业承租人融资租赁的核成本法改为权益法时的办法处理袁即按会计准则所规定的袁将算处理遥按实质重于形式原则袁承租人要对融资租赁的固定资股权投资的账面价值作为初始投资成本袁将初始投资成本与产计提折旧袁按年限法或实际利率法分摊的未确认融资费用应享有被投资单位所有者权益份额的差额袁作为股权投资差均计入当期财务费用遥对此笔者认为袁企业通过计提折旧抵销额遥按被投资单位变动后的野所有者权益伊新的持股比例冶来了税负袁并且将野未确认融资费用冶分摊计入了成本袁而税法对确定新的投资成本袁转销原投资的账面余额及计入资本公积此并未进行纳税规定遥因此袁如果按企业上述资产所计提的折的股权投资准备袁将新的投资成本加转销的资本公积与原投旧和分摊计入成本的未确认融资费用调增应纳税所得额袁就资的账面余额及追加投资的差额袁确认为新的股权投资差额袁可以解决以上问题遥笫计入投资账面价值或资本公积遥援财会月刊渊会计冤窑源员窑阴
阴窑工作研究小企业存货跌价准备的计提浅析叶小企业会计制度曳从简化会计核算的角度出发袁规定对对粤类存货按单个项目的成本与可变现净值孰低确定是否流动资产要计提准备袁包括短期投资跌价准备尧存货跌价准计提存货跌价准备袁对月类存货按总成本和总的可变现净值备和坏账准备遥本文就小企业存货跌价准备计提方法的选孰低确定是否计提存货跌价准备遥择尧可变现净值的确定和存货跌价准备的账务处理尧结转尧披二、合理确定存货的可变现净值露等进行以下分析遥可变现净值是小企业在正常生产经营过程中袁以存货的一、存货跌价准备计提方法的选择估计售价减去至完工估计将要发生的成本尧销售费用以及相叶小企业会计制度曳规定袁存货跌价准备应按单个存货项关税金后的金额遥可以看出袁可变现净值正确与否取决于对存目的成本与可变现净值孰低计量曰对于数量繁多尧单价较低货的售价尧成本尧销售费用及税金的估计是否合理袁这就涉及的存货袁可以按存货类别合并计量成本和可变现净值遥在具到会计人员的职业判断遥体运用这一规定时袁由于小企业会计人员的数量和水平有员援存货售价的估计遥估计存货的售价时袁要区分是直接出限尧存货多样性的客观存在以及年末账务处理时间要求紧等售的存货袁还是需要进一步加工的存货遥淤如果是直接出售的原因袁往往会使会计人员无所适从遥因此袁应先区分单个存货存货袁如库存商品尧材料等袁就要看是否有订货合同袁如果有订和类别存货袁再确定是按单项计提还是按类别合并计提遥小货合同且订货数量大于库存数量的袁则全部存货的估计售价企业会计人员可选择金额和数量两个标准将全部存货划分均以合同价为准曰如果订货数量小于库存数量袁则订货合同以院为粤尧月两类袁要求粤尧月两类存货的金额之比为愿圆袁数量之内的存货以合同价作为估计售价袁超过部分以市价作为估计院比为圆愿遥具体操作步骤为院第一袁对所有存货按品种渊或型售价遥如果没有订货合同袁则全部存货都以市价作为估计售号尧规格等袁下同冤进行编号袁按金额从大到小进行排序袁计算价遥于如果是需要进一步加工的存货袁如材料尧在产品等袁其估存货的总金额袁计算每一品种存货的金额占存货总金额的比计售价并不是其本身的售价袁而是以其加工成的产成品的售重遥第二袁累计不同品种存货所占的比重袁当累计达到愿园豫的价为准袁该估计售价可以比照上述直接出售存货的估计售价比例时袁以上存货为粤类存货袁剩余存货为月类存货遥第三袁进行确定遥仍按前例袁如果甲企业未追加投资袁则甲企业的会计处对于被投资单位以低于原每股净资产的价格增发股票或理为院借院长期股权投资要要投资成本缘怨园万元渊圆怨缘园伊圆园豫冤曰被投资单位回购股票引起的所有者权益减少袁或引起持股比贷院长期股权投资要要投资成本缘圆园万元尧要要股权投资差额例升降袁也应同样处理遥如果在上例中粤公司圆园园源年年初以怨万元尧要要损益调整远园万元袁资本公积要要股权投资准备员每股员援猿元的价格增发员园园园万股股票袁则粤公司增加净资万元遥产员猿园园万元袁净资产总额为圆苑缘园万元遥如果甲企业未追加如果甲企业按原持股比例追加投资远园园万元袁则甲企业投资袁则甲企业的会计处理为院借院长期股权投资要要投资成的会计处理为院借院长期股权投资要要投资成本员员愿园万元本缘缘园万元尧要要股权投资差额猿怨万元曰贷院长期股权投渊圆怨缘园伊源园豫冤尧要要股权投资差额怨万元曰贷院长期股权投资要要投资成本缘圆园万元尧要要股权投资差额怨万元尧要要损资要要投资成本缘圆园万元尧要要股权投资差额怨万元尧要要损益调整远园万元遥益调整远园万元袁银行存款远园园万元遥如果粤公司圆园园源年年初以每股员援源元的价格回购圆园园如果甲企业追加投资怨园园万元袁则甲企业的会计处理为院万股股票袁使股本降至愿园园万元袁所有者权益降至员员苑园万借院长期股权投资要要投资成本员源苑缘万元渊圆怨缘园伊缘园豫冤尧元遥又如果甲企业持有的股数并未减少袁则其持股比例上升至要要股权投资差额员源万元曰贷院长期股权投资要要投资成本缘园豫袁则甲企业的会计处理为院借院长期股权投资要要投资成缘圆园万元尧要要股权投资差额怨万元尧要要损益调整远园万元袁本缘愿缘万元尧要要股权投资差额源万元曰贷院长期股权投资要要银行存款怨园园万元遥投资成本缘圆园万元尧要要股权投资差额怨万元尧要要损益调整这样处理不仅统一了权益法下股权比例变动及被投资远园万元遥单位所有者权益因增资扩股而增加的会计处理袁避免了由于权益法下第三方受让股权使持股比例上升袁被投资单位原规定不合理所引起的混乱袁而且可以按股权投资差额处理净资产不受影响袁这样处理能够自动调整股权投资差额或资的新规定自动调整股权投资差额或资本公积遥本公积袁比较简便遥笫阴窑源圆窑财会月刊渊会计冤援
