2012年12月中国管理信息化Dec.,2012 China Management Infonnationization 第15卷第23期, 〈小企业会计准则〉与〈企业会计准则〉的会计处理差异陈计专(武汉科技大学城市学院，武汉43∞60)[摘要]2011年11月，财政部下发了《小企业会计准'忡，这是完善我国企业会计准则体系的一个重要举措。本文对刷、企业会计准则》与《企业会计准则〉在会计处理上的差异进行了比较分析。通过对比，可以侠小企业会计人员迅速、高效地掌握《小企业会计准则}的精链，行使好核算和监督的职能。[关键谓]小企业会计准则z企业会计准则;会计处理差异doi: 10. 3969/j.四 .αM [中图分类号]F233 [文献棋只码]A文章第号]1673-0194(2012)23-αlO6-03 在市场机制和政府扶持的共同作用下，我国小企业得到迅猛《企业会计准则》中，投资者投入的存货，按投资合同或协议约定的发展，日益成为改革开放的重要力量。为规范小企业的会计核算，价值人账，但约定价值不公允的除外。财政部在2仪如4年发布了《小企业会计制度》。从财政部会计司掌握(2邓小企业会计准则》中，盘盈存货的成本，按同类或类似存的数据来看，(小企业会计制度》的执行效果不是十分理想。而执行货的市价或评估价值确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外通用会计准则如《企业会计准则》所带来的会计超载问题已然成为收入。《企业会计准则》中，盘盈的存货按重置成本作为人账价值，制约中小企业会计发展的摩碍。2011年10月18日，财政部发布经批准后冲减当期管理费用。《小企业会计准则)，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，(3)(小企业会计准则》中，盘亏存货发生的损失应计入营业外鼓励提前执行，2倪鸿年发布的《小企业会计制度》同时废止。至此，支出。《企业会计准则》中，属于计量收发差错和管理不善等原因造我国企业可以根据自身的具体情况，选择执行《企业会计准则》或成的存货净损失计入管理费用:属于自然灾害等非常原因造成的者《小企业会计准则》。存货净损失计人营业外支出。虽然《小企业会计准则》隶属于基本准则之下，ep执行小企业(4)(小企业会计准则》中，不计提存货跌价准备。{企业会计准会计准则的同时必须执行基本准则，但其在会计处理上与《企业会则》中，当存货的可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。计准则》还是有较大的差异。《小企业会计准则》与《企业会计准则》投资的具体准则的主要差异如下。(1)(小企业会计准则》中，分为短期投资、长期债权投资、长期1 资产羹科目股权投资。《企业会计准则》中，分为交易性金融资产、持有至到期货币资金投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。《小企业会计准则》中，除"库存现金"、"银行存款"、"其他货币(2)(小企业会计准则》中，短期投资按购买价款和相关税费作资金"外，可设置"备用金"科目，取消其他货币资金下属的固定明为成本进行计量。《企业会计准则》中，交易性金融资产按公允价值细科目。《企业会计准则》中，包含"库存现金"、"银行存款"、"其他货计价，交易费用计入"投资收益"。币资金"3个科目，且"其他货币资金?下设有6个固定明细科目。(3)(小企业会计准则》中，短期投资在持有期间按历史成本计应收及预付款项量。《企业会计准则》中，交易性金融资产在资产负债表日按公允价《小企业会计准则》中，坏账采用"直接转销法并确定了发生坏账损失的六大标准。《企业会计准则》中，坏账采用"备抵法"。值计量，公允价值的变动差额计入"公允价值变动损益"。存货(4)(小企业会计准则》中，在核算"长期债权投资"时，债券溢(1)(小企业会计准则》中，投资者投入的存货，按评估价人账。价或折价的摊销采用直线法。资产负债表日，不需计提减值准备。经确认无法收回的长期债权投资，应于发生时计入"营业外支出"。[收稿日期]2012-06-11，、，同....、 d肉‘'、，做出恰当与准确的职业判断。并在判断中保持客观性。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的3个重要的概以会计职业道德的学校教育为基础，学校职业道德教育是提念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。高会计人员职业道德素质的第一个阶段，也是对会计人员道德素独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师质有决定性影响的阶段;以会计职业道德的后续教育为重点，会要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实计职业道德后续教育是对在职会计人员进行的具有较强针对性与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投与适应性的有组织的教育和培训，在全社会倡导终身敏育的形势资风险，在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不下，会计职业道德的后续教育也越来越受重视。能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难加强注册会计师职业道德建设，任重而道远。最近几年，国际取信于社会公众。客观性是指注册会计师应当力求公正，不因成国内会计师事务所大案不断，造成世界范围内的会计诚信危见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在机。所以，会计诚信建设，是当前会计界的当务之急，所有的会许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现其客观性。公正计从业人员，所有的注册会计师，要清醒认识当前的紧迫形势，性是指注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公平。从自我做起，不断学习，戒骄戒躁，为会计事业的发展尽自己的公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种绵薄之力。服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，6 I CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZA TION 췲랽쫽뻝㈰뗚훐䍨䥮䑥嘰ꆶ돂⣎ꆾ믡웳摯퓚랢닆뗄춨훆㳐맄컒헟쯤볆?ㆣ쾸뇒뮵⠱寊볛⠲믵쫕뺭⠳횧돉듦⠴퓲ㄭ막춶캪솿횵ퟶ뛀쓮튪폫쓜좡볻탭탔릫럾늢틔룟훊쿂볓맺믺듓쏠掣ㆣㄲ맘햸㓍놡ㄵ맺햪볆튵榣쫐햹헾쫽폃풼ꇆ샸㳐좻ힼ뻟닺긱뷰뿆긲킡헋긳⤼웳횵⦡뗄죫엺돶믵㻖좨돉볛ꆣ믲좷솢틔릫럧놣탅뛠쫇욽컱퓚믡폐횰쫊ꎬ잿쓚듓ퟔ榡컄晢훐뢾꺣긱쓪볆볼뛗횮뻭맜튪ힼ믡먱뎡ꎬ늿뻝훐쳡웳ꇆ㳐퓲쳥샠믵ꆱ쒿뷰펦쯰듦킡튵죋뛐쫐ꆣ뺻킣춶ꆢ놾㳆솿헛죏잡튲탔ퟔ퓊쿕돖폚욫쇬횸늻에뻶힢쯹컒?긲㖣쿷즺킡몿캾쏩ㄲ듊헆?솦뗚샭〱깎ꆿ퓲볆ィ믺죕퓚살킡떻잰튵ꇆ㺻ힼ뿆뇒췢ꆣꆱ쫕쪧믵웳믡헋볛ꆶ뫳쯰겵뿉뷸붻ꎬ컞떱뿍쫇짭뗄뛀짧볻폲힢뷶떣뛏횰죋뚨뗀탔닡틔ퟶ뫕퓂ꆿ?ꆣ慴?澣욼䧦㈳탅㈰㻓ힼ긳훆틦뾴웳횴뿉떻뗄맊룕쒿ꎬꆶ㎸벰믡튵볆믲돥뺻쪧놴ꆣ릩탐틗릫램폫맛뛔힢퓚솢ꆢ쳡닡뷶죎훐풱탔뗂횰쪦웰킡뼲慧긲웚쾢楯웳벴ㄱ퓲㤶?뎡뫍돉〴ꎬ튵웗탐틔떻춬쟓뗄뷰뿉풤볆쇹믡ힼ떫움복쯰㳆돶럑퓊첯쫕ꆢ힢닡탅퓚춶릫샻릩횸뫎놣뗀횰펰뫳폐쫂?〱敭ꆿ뮯쓪뛆ꆷ㦣헾캪㳐죧믡볔ꎬ룹웗쪱킽훷짨웄뢶ힼ듳볆퓲풼맀떱쪧죫쫛솿폃볛쿺믘좷릫닡폾쫐듦훚틦돏훖돖뗂쿬탸ퟩ뗀쪦컱쯹늻튵㈭湩뫅뼱敮?ㄱ뗄믡갡뢮룄랢ꇆ㳆볆㈰뻝볔웗뇘쾴튪훃뾣뿮퓲뇪ힼ潯ꆷ뚨볛웚펪쒿떻뷰ꆣ횵닉헽쿲뎡믺퓚돥튵쪦쪵횰뿍뗀뷌횯뗂쯹돏폐뛏穡튵Ꭓꆿ㘷?볆汬퓂떻뺫榣럶룯늼랢ꎬ〴ퟔ볔탫닮훐ꆰ곇쿮⧖ힼ퓲볛횵맜죫튵즱죚㳆죋뗄폃뎤횰쫇쪦짧뺭믡뿍춻럾쳡컱맛톧뗂뷗폽듳탅瑩쟊ힼ췚㏒ꎬ슴깩돖뾪쇋떻햹튪쓪짭랡횴쒲틬놸튡킣ꆣ㻖횵좷퓲샭맜췢웗ꆷꆰ훐뇤횱웚튵힢쪦믡볃맛뫍컱릩뮹탔쯘뛎쫇뷌뫳뗀낸붨쾰퓲潮믡탑닆웗ꎬ珲㌳묰뗄럅ꆮ쟳랢?솥탐죧돽폃퓲냆겻㳆킣춶늻럖뚨ꆷ럑훐㻖샭횧횾볔닺떻뚯쿟햮에닡횰릫쳵ퟶ샻탔쯻ꆣ폐힢뷌훊ꎻ뛔폽탸뗂짨ꎻ헾볔탐쒣릲뗄킡웖웗헏쿠늼뻟쫴믹쿂ꆰ뷰ꆷ뗕곍릫킣ꆣ훐폃ꎬ럑돶믖겷ꆢ겶붻닮곔램좨뛏믡튵본훚볾틦쫇죋퓚닡폽틔뫍뷌붨뷤ㄹ웳늿쪹긱춬훘웳욶볔낭맘뗄쳥폚놾ꎡꆣ뿢ꆱ훐﮻쮲떻뛗헟퓊곅엌ꎬ곊폃늻떵훎뎤뛌웗쫕쳆틗뛮?춶볆뗀횤뇭쿂톡ꆢ횸펰럾욽믡캪뗚횰엠폽짨ꎮ쫇붾튵볆몣㐨쿂퓚뫃㘷ퟷ튪튵젾ꆣ킡ꆮ쟩믹ힼ껐듦뿆ꎬ짓쫕춶뗄쳓펯엌뿷ꎺ볆췓ꪶ웚볔틦?탔쯋쪦뗂쏷퓱맘힢쿬춬컱붻튻통튲퓬떱뷤믡곎㈰랢믡샢볆㎡폃솦뗄쯹웳킡뿶놾퓲ꇆ쿖쒿냼틗쎡웗?죫돽꾴듦펯?쫴쳡?쳆럖막춶ꆱ뛗뷰죋닺ꎬ횰컱ꆣ솪닡뛸쟩쪱쪦뒡룶풽죎돉잰퓪ힼ쇋볆쯣ꨰㄲ쿂솿횴듸ㄱ튵웳ꎬ뷰몬쪽ꏖ볔뛈뗄췢믵웁폚듦즱?캪좨훐ꆣ쫔죚ꆰ낳뢺펦ퟮ놻죧맘믡쯰뿶뫍뚼ꎮ뷗죋퓚살훘쫀튪퓲ꆶ뒦뫍ㄹꎬꆣ훆탐살쓪ퟔ튵톡떫떻ꆱ좡ꆰ놽듦쪵랢뿊믵뻊뛗붻춶내?릫꓆햮폚뗀믹쇩짳헟맻쾵볆몦쿂펦헦톧뛎풱좫풽뛸뷧쟥캪먴⤲ꎻ킡샭볠㒣컒캪뛈킧뗄㈰믡퓱횮웤ꆢ쿻뿢쿂폗훐쒴믵쒳쿖짺햷좻뗸놡쪡틗릺붻훓닺퓊?뇭랢뗂놾믪볆훷힢ꎬ쪦뻹떱쪵캬킣ꆣ뷸짧쫜뗀랶뷧탑퓲㌰믡㌭웳짏뚽긲맺맦㺡맻믡퓂ㄳ볆횴쿂퓚웗ꆰ웤듦짨ꎬ즱뗄내ꊲ퓖볛ꏓꊳ탔뗈싲틗탆껈죕짺훐튪ꆣ떥닡믲펦뿍첹뮤횰튲탐훘풶캧죏볆〵〰튵뗄〱킡랶ꎴ늻볆ㄸ쓪훆탐ꎬ믡볔틸쯻쿖폐覆뮵내뺣쫕훘쯰몦ힼꚼ꓆뷰ꆣ볛탔?횵쪱쟳틲캻틀쟼떱맛뇭싊몬웤쫇뫳뎫쫓쓚쪶쫂뒦ꆷ〩믡닮횰㊣〶웳킡펲쫇뎬죕㇔뛈㳆벴볆탐믵뷰㚸ꢡ헋결춶틦훃쪧뗈놸워?죚뿮닺뇤뛗늻㎸ꆣ캪뗄삵듓솦탔쿖ꆢ틥뗀뛔탸뻟떼ퟮ컱떱튵샭볆틬쓜닮긲튵웳웕쪮퓘ꎬ숱ꆷ횴뒦폫듦뇒ꆱ놣닉듆듍펦돉춹럇ꆣ껈뫍죚듀뢺뚯쪡탨죫힢닆쪦췢쟳웤돏뗂믡뷌폐훕뷼횮잰뗄ⴰ틬ힼ뷸ꆣ㎣뗃튵ﺲ럖컊닆죕춬떻탐샭㳆뿮ꆢ첶겲폃삹뫏곀떱놾볆?뎣닺쿠響햮쯰뇊ꆰ?닡컱폫뷧릫힢뿍쪵컞럾뷌폽뷏짭벸벱뗄랢폫?퓲탐기떽뗄뾻샭쳢헾웰쪱킡짏ꆱ뷰ꆰꣃꋈ삼춬볆ퟷ죫풭뛗ꆢ맘닺랳뇭틦놣쳡펪ꪵ믡놨뿍톹헽닡맛ꎬ싛컱폽죋캪잿뷌쓪돏뷴햹㺣쇋〴톸믡쿫틑늿횴럏웗웳폫떻ꆢ쿂틸랶놸?믲죋캪펪믉틲쪡돖쮰내즱죕ꆱ곕복튵쒸볆뇭뮧솦ꎬ탔놣쳡뗄쫇풱훘헫폽ꆣ탅쯹웈뺡ꆶ곕뇈쏍볆웋ꆣ좻랢탐횹볔튵ꆰ쫴뢿ꣁ뗖킭펪죋욵퓬?ꊳ폐럑릫뺼내껈횵췢?쪦쫇에횮ꎬ늻횤릩쳡뗀뗣뛔뗄맺캣탎ퟔ뷏뫋뻕뛸돉늼ꎬꆣ웳웗웤뗄듦웄쮷램쮡틩운튵헋췢죔벱꓆훁ퟷ퓊?릫꿒ힼ횧헦뛏볤뻍틲쪦뫎헽뗂탔탎볊쫆벺쟍럖쯣웎횴캪훁믲튵볔쯻만뿮뾡ꋉꆱ?풼췢볛귒뗄뢡?퓊놸돶쪵춶늻뫜돉퓚헽욽훖탔쯘믡쫆ꎬ웳컶ꎬ?탐듋믡믵뚨ꆱꆣ횵웚볛쓑웎ꆣꎬ뇒쏷ꆢ뗄?튵특춨ꆰ陼맽웤뛔쯻믡떻뇈믵ꎬ볆웗뿉볔틔쪹ힼ킡떵웳퓲쓒튵뮸믡볆ꆷ?죋ꪾ풱뗄?톸쯙ꎱꆢ믡뻎룟쒶킧볆퐼뗘킡헆웳컕뒦튵㳐?샭닮틬
会计研先、弓《企业会计准则》中，在核算"持有至到期投资"或"可供出售金融资(3)(小企业会计准则》中，资产负债表日，不要求计提减值准产"时，债券溢价或折价的摊销采用实际利率法。若资产负债表日备。《企业会计准则》中，按相关规定计提无形资产减值准备。发生减值的，需计提减值准备。(4邓小企业会计准则》中，对出租无形资产未作规定。《企业会(5)(小企业会计准则》中，长期股权投资包括《企业会计准则》计准则》中，对出租无形资产的会计处理作出了规定。规定的长期股权投资和可供出售金融资产中的一部分。《企业会计2 负债类科目准则》中，长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。主要的区别在于长期应付款的处理，(小企业会计准则》中，按(6)(小企业会计准则》中，小企业的长期股权投资采用成本进未来应付金额人账，持有期间不计息。《企业会计准则》中，按实际行初始计量(合并取得属企业会计准则范畴)0(企业会计准则》中，利率折算后的现值入账，持有期间按实际利率计息，按摊余成本进长期股权投资初始投资成本的确定应分为企业合并和非企业合并行后续计量。两种情况确定。3 所有者权益类(7)(小企业会计准则》中，小企业采用成本法进行后续计量实收资本(不存在合并取得长期股权投资)0(企业会计准则》中，针对不同情《小企业会计准则》中，没有规定接受非货币资产的投资时，如况分别采用成本法或权益法。何确定该资产性的人账价值。{企业会计准则》中，接受投资者投入(8)(小企业会计准则》中，长期股权投资在资产负债表日，不的非货币资产的人账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值需计提减值准备。实际发生损失时，计入"营业外支出"0(企业会计确定，约定价值不公允的除外。准则》中，长期股权投资若在资产负债表日发生减值的，需计提减资本公积值准备。《小企业会计准则》中，下设"资本(或股本)滋价"一个明细科固定资产目。《企业会计准则》中，下设"资本(或股本)溢价"、"其他资本公(1)(小企业会计准则》中，自行建造固定资产的成本，由建造职"两个明细科目。该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关借款费用)构成。《企业4 损益类会计准则》申，自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产达销售收入的确认到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括应予资本化的借(1)(小企业会计准则》中，应于发出商品且收到货款或取得收款费用。款权利时确认收入。《企业会计准则》中，销售商品需同时满足5个(2)(小企业会计准则》中，投资者投入固定资产的成本，应当条件，才能确认收入。按照评估价值和相关税费确定。《企业会计准则》中，投资者投入固(2)(小企业会计准则》中，采用托收承付方式销售商品，在办定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但约定妥托收手续时即可确认收入。《企业会计准则》中，采用托收承付方价值不公允的除外。式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时确认收入。(3)(小企业会计准则》中，融资租入的固定资产成本，应当按(3)(小企业会计准则》中，未设置"发出商品(企业会计准照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关则》中，售出商品不符合收入确认条件时，对已发出的商品，应结转税费等确定。《企业会计准则》中，将租赁开始日租赁挤产公允价值至"发出商品"科目。与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的人账价值。(4)(小企业会计准则》中，资产负债表日后期间发生的销售退(4邓小企业会计准则》中，固定资产的折旧方法、使用寿命、预回，直接冲减退回当期的收入和成本。《企业会计准则》中，资产负计净残值一经确定，不得随意变更。《企业会计准则》中，企业至少债表日后期间发生的销售退回，冲减报告年度的收入和成本。应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧劳务收入的确认方法进行复核。《小企业会计准则》中，未对劳动交易结果不能可靠估计的情(5)(小企业会计准则》中，折旧方法有:年限平均法、双倍余额形，给出规范的相关处理。《企业会计准则》中，在资产负债表日提递减法、年数总和法。《企业会计准则》中，折旧方法有:年限平均供劳务交易结果不能够可靠估计的，应分别就不同情况进行处理。法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。建造合同收入的确认(6)(小企业会计准则》中，盘盈固定资产计入"营业外收入"。《小企业会计准则》中，不确认合同预计损失。《企业会计准则》《企业会计准则》中，盘盈固定资产按前期差错处理，计入"以前年中，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当度损益调整"。期费用。(7)(小企业会计准则》中，固定资产的改建支出，应当计入固政府补助定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租人的固定资产(1)(小企业会计准则》中，以非货币资产形式取得的政府补发生的改建支出应当计入"长期待摊费用"o(企业会计准则》中，固助，未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得情形的会计处理定资产的改建支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产作出规定。《企业会计准则》中，以非货币资产形式取得的政府补成本;不符合固定资产确认条件的，应当计人当期损益。助，非货币性资产的公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。(8)(小企业会计准则》中，资产负债表日，不要求计提减值准(2){小企业会计准则》中，对于递延收益的核算，同时满足下备。《企业会计准则》中，按相关规定计提固定资产减值准备。列条件的，计入营业外收入:①小企业能够满足政府补助所附条无形资产件:②小企业能够收到政府补助。上述条件未满足前收到的政府补(1)(小企业会计准则》中，包括土地使用权、专利权、商标权、助，应确认为递延收益。《企业会计准则》中，递延收益核算的是需著作权、非专利技术。《企业会计准则》中，包括土地使用权、特许要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。管理费用(2)(小企业会计准则》中，在其使用寿命内采用年限平均法进(1)(小企业会计准则》中.为生产服务的固定资产的日常修理行摊销;企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于支出计入"制造费用"科目。《企业会计准则》中，为生产服务的固定10年。《企业会计准则》中，摊销方法根据具体情况合理选择，无法资产的日常修理支出计入"管理费用"科目。可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销:使用寿命不能可(2)(小企业会计准则》中，房产税、车船税、城镇土地使用税、靠估计的无形资产不应摊销。印花税、矿产资源补偿费、排污费计入"营业税金及附加"0(企业会CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION I 7 䵁췲랽쫽뻝믡ꆶ닺랢⠵맦ힼ⠶탐뎤솽⠷⢲뿶⠸탨횵ㆣ⠱룃떽뿮⠲내뚨볛⠳헕쮰폫⠴볆펦랽뗝램뛈돉놸ꎮ훸좨뿉뾿?뢺훷캴샻쯹㎣뫎뗄좷쒿믽쯰㒣쳵췗쪽퓲훁믘햮탎릩훐웚ꆣ훺ퟷ쇐볾튪횧펡䍈亣?긵럑쯰햮긱틦긳웳ꆱ짺⦡뚨퓲웚훖뮴럖볆ힼ쿮풤헕횵ퟢퟮ⤼뺻떱램복ꆢ놾ꆣ긶ퟷ첯쓪뾿맀튪살싊뫳폐킡좷럇긲좨볾췐쿺ꆷꆰꎬ뇭샍긴돶쳵내닺뮨돵ꎻ멁볆만폃틦샠쪵붨튵쪱복뛐뗄ꆷ막쟩뇰쳡놸ힼ뚨움닺늻쇞뗈뗍킡닐폚뷸램릤ꎻ㳆컞좨쿺ꆣ좷볆ꆶ퓲펦헛탸헟웳믵ꎬ솽샻쫕쫛훐랢횱죕샍룸컱뫏헾캴맦럇볾웚맜쮰乁쪼ꋚ뚨ꆣ뗷뿆쫕퓬퇐믡ꎬ횵ꇆ뎤훐좨뿶?닉복ꆣ닺퓲뿉맀뗄릫뫏좷ퟢ웳쎿탐ꆢퟷ룄늻탎샻ꎻꆶ뚨ꆷ쟸뢶쯣볆튵룃뇒풼놾룶쫛쪱닅쫖짌돶뷓뫳컱붻춬뢮뛔믵럖샭죫죕볆ꇆ킡헻쒿뫏볆햮뗄웚ꎬ춶좷쾲폃횵퓚ꆷ쪹볛돉퓊춬뚨쇞튵튻쓪뢴솿붨룄럻떻럇좨웳풤컞훐뇰뷰뫳틦믡릫쏷쫕쓜탸욷쫛짌돥맦틗늹ꆣ뇒죏첯럑ꆰ뎣뿳䝅닺ꆱ놾춬뺿솿웳ힼ좯ꆣ떻막뎤뚨ꋈ돉뾢훐폃횵놾뗄풼뢶믡뺭쓪뫋쫽램횧붨뫏닺ꆢ튵웚탎ꎬ퓚뛮샠볆볛믽쾸죫죏좷쪱돶욷복볤랶뷡훺믵㳆탔캪훆탞쫕떻튵퓲틧탨좨웚돵ꆣꆵ놾놸릤ꎬힴ뫍돽뚨㳆뿮볆좷뛈ퟜꆢ돶횧만웗샻짌늻믡쪵뛔폚죫쿖ힼ탔뗄횵뿆쫕죏벴퓚ꆱ췋랢맻뇒뗝폫퓬샭䵅ꆣꆷ볛볆웗춶막쪼쎳램뻶ퟔ첬쿠펦췢뗄뛮ힼ뚨훕뫍쮫떫돶볔벼뇪쓜쿖닺뎤헋횵퓲죫늻쒿좷쫕뿉랢욷뿆믘짺돉탔떻펪퇓럑횧풴늢웗릻훐믲쳡볔좨춶꓆쪵쯣탐잰맘떱ꆣ뢶떻쿖퓲ꎬ쇋램놶틑쫵뿉ힼ랽늻ퟢ웚죋ꆷ헋릫죏죫좷돶쒿뗄쓜㻖놾튵쫕틦폃늹亶ꎬ헛복뫍춶좡?좨볊잰붨랢쮰내뿮횵ꆷ늻ꆣ폠쳡볆럻닺훐ꆢ볔뾿퓲쪽펦컞돖헋볛퓊ꆶ죏짌웚쿺뒦릻킣뎬웗릫췢쫕틦쿠ꆱ뎥퓚볛횵럖뿉돉질틦랢퓬짺럑헕ퟜ웗훐뛔ꆶ뛮엌ퟣ죋뫏좷ꎬ훸맀ꆷ뗄첯탎뢶폐웳쫕욷쫛샭겲맽볔퓊ꆣ맘뿆죫ꇐ뗃떽뫋뗄ힼ킣릩쫇놾램짺죴만좷춶뛮볔뷏ꎬ쯦웳뗝펯헛ꆰ죏내ퟷ볆훐쿺뿮웚돖쎻횵돽쿂튵죫늢쫕췋캴ꆣ뾿믈뫏릫볛ꆶ쒿ꆢ쫴럖헾쯣첯놸겳돶횸곐뗄뛗ꆣ쯰퓚곗뚨뇘곍곈뫍뗍만틢곕튵복곅겹뻉뎤쳵쿠냼좨컞ꎬ펦내겶닺볤폐췢짨쿂곓믡겲냬곎죫믘뛔ꆶ맀럈춬곒퓊럖횵ꎺ웳헾껎맜겷업ꆾ웳킣뢮ꆰ쿺ꆣ꓆쫛웳ꇆ좷쨩쪧퓐횧튪뛗뫏?퓚훐헟뚨뇤?믡램쳓첶뗄웚볾닺맘삨ꆢ탎첯떱쪲쿠풳뒦늻맦ꆶ짨ꛓ볆짓췗듉뫍샍쾺ퟜ풷볛킣퓓ꋙ튵뢮샭뾲컛튵곔늹돖닉?뷰튵뚨ꆣ쪱닺킽돶횧쫕ꆶ춬쫗잩ꎬퟷ룼즷볆ꆢ꾹꣗만듽뗄뢺맦췁럇쿺視맘믡샭볤웳내ꆰ?ힼ쏍췐죏돉돥뚯쿍잻횵곒쓜?킡늹者럑頋쥄믡?훺폐폃질죚ힼ떵펦떲ꆶꎬ뢺꣔⢺뗄돶?웳믲뚩붫캪닺ꆣ붷쓪첶쪲뚨첯좷햮뗘랽뫕맦볆쾢내뷓튵헕놾ꊳ퓲탊쫕쎡쳵복붻믡곔죫늻풷뿉?훺覆낡볆훁쪵놸쒳럖짓웳햮곏돉릹뛈튵킭ퟢ뗄ꆶ쪹꣓퓲쫽꣗내蝹럑죏펦뇭샻램횱꺱뚨?뒦㳐ꆣ쫜믡춶⢻놾ꎺ햳쫖낷볾놨틗꒼쓜잻뾿폊ힼ벰ﻎꆱꊳ죫䫠ힼ맓짏떽볊뛗닺뎤꓆캪쎳튵죫뇭첶놾돉믡틩쒹쇞헛웳폃킣ꆷퟜ쪲잰쒸쳵떱죕쳡벼룹쿟볆컗샭ꇆ㳆럇⢻쳆緖킸탸ꊳ쪱ꆶ룦뷡럖웋ꎬ뿉좡헒쓜퓲폫뿆떴ꆰ웚샻쪰훐?퓲웳즱믡쫔ꆰ죕꣗?ꎬꆣ첶볆풼뫏뾪뻉튵쫙뫄뫍謁쒽ꆱ볾만좨쫵쏊뻝램햡쳡쪲ퟷ믵ힼ럇킣뚷쪱햺쓪맻뇰펦𢡄뾿틗뗃릻쫶ꆷ쒹쒿곋펪쪵춶싊ﳀ뗄돖질튵뺷볆?펪랢쪲평냼꣗ힼ뚨춬쪼닺랽믡쏼ꎬ램웈닮꣖뺭ꆣ죫늻ꆢ뻟첯ꎲ컞龜돶떻뇒퓲븩즱틊곏뷊좷쳆뛔뛈㻖뻍ꞡ떱컊좡쒺싺훐첶낡랶?쳵램ꢡ튻폐뫏ꢽힼ쪲튵짺蝹붨삨퓲뗄맽죕볆ꆢ?헛ꆣ듭Ꭓ펪ꆶꎬ떱튪냼쳥쿺믒탎듗쇋ꆷ믲틧븩햵響뷏죏랡틑?믡쓜킣늻ꎡ붫뷈뗃𢡄쯋ퟣ쿠꣗ꊳ쮰뙄돫ﳄ볾ꆱꆣ뛆늿뗄뛗늢퓲視췢복쒳퇓퓬펦蝹ꆷ볛荒돌ퟢ죫ꆢힼ풤붾뻉냓뒦웳웚쟳닺샻삨쟩ꎻ맦웗쾢훐킭틧붻?響쫕놡랢볆뿉곔춬ꆵ컊내헾뗝맘쪲쟕뷰⦡?캴믲죴럖좨쪲뫍킺ꆷ뫕횧횵즱쌩룃폨쒳훐쇞헋쪹퓲볆醴랽샭곓죫튵떱쯰복췁첯뿶닺뚨볔ꎬ뗄틩ꆱ볛쳆?ꎡ돶ꋉힼ뾿?쟩쎵탎뷈쏻곍뢮퇓蝹벰代ꎡ짓싺ꆰ떻ꆣ틦짓럇훐꺱돶뗄뺣릹쿮즱ꎬ좷랢볛폃ꆷ뺻ꢡ램뗍ꚵ믡볆쳡횵ꆢ뗘쿺뫏워복내춶뷓풼튻ꆱ럐쳆닉뛆蝹퓲뫍맀쪲뿶쯰쓕ꆵ틥곊늹쫕헾쓈캪솵뢽뛆쏄ퟣ뿉닺ꆶ탔쎳웳ꎬꆱꆣ곓돉만놾뺣춶뚨짺횵쫙훐닐ꋋ폐볆놼죫복ힼ짌쪹웚샭ꌼ첯쫜룶ꆢ랣폃쓏㻖視뷸쪧ﺸ믡쎵뷰뇂훺틦뢮햳?볓ﲵ잰릩뢺웗웳춶즱튵웁헫햣ꆣ탨즽뚨뮯곓ꚵ뗄릫쏼ꎬ횵ꮱꎺ허죫웈ힼ만놸뇪폃늻톡폠쪱쏷ꆰꆵ곊곔췐떻욷響킣놾뫕탐좷꺲볆쓕뛮𧻓쯹뫋늹ꏐ닺맓ꆱ떻?돶햮볔튵뺽뫏?뛔겲ꆶ볆꣔뗄ꚵ헟떫놰쿠퓊ꆢ웳뫍뛓쓪ꆰ쮹퓲뚨ힼꆣ좨뛌퓱늻뗗놸내돉볛쾸웤쏊뇂?쫕ꎬ?곗쟩꺱뒦죏ﺸ뢽쯣훺?럾쏋똰쫛뇭믡ꆣ?늢늻웳쳡닺뷨춶풼맘볛풤튵헛쿞놡틔ꆷꆢ붾폚ꎬ쓜쪵놾죧헟횵뿆쯻𧻓돐웗펦쪲샭캪꺲솿쳵떽뗄컱낡㳆뷰죕?볆춬튵복듯죫뚨횵훁뻉욽잰훐닺쳘컞뿉볊뷸춶뢶뷡視헌ꆣ떱쫇亣웗醴뗄죚쟩믡만짙뻹쓪ꎬ탭램죋놾룶랽?탨떻볔ꢽ헾볆만릫뚨?갷?뢮럖늹킣?
20口年12月中国管理信息化Dec.,2012 China Management Informationization 第15卷第23期, 我国管理会计的危机与出路罗燕华(广州市花都区经济贸易职业技术学校，广州51∞∞)[摘要]随着经济的发展，管理会计正逐渐成为企业、投资者、社会公众作出投资决策的重要依据。但管理会计信息失-A-，观念陈旧、目光短浅等又使管理会计陷入危机。为此本文分析了我国管理会计存在的危机，并提出了走出危机的出路。[关键词]管理会计z危机;由移doi: 10. 3969/j. issn. 1673 .∞5 [申图分类号]F2343 [文献标tq;码]A文章编号]1673-0194(2012)23-αXl8-03 管理会计是随着资本主义的兴起而发展起来的会计学科，顾中，企业所处的经济环境、市场环境等都是不断变化的，很难依照名思义，管理会汁是管理者做出管理决策的会计依据。随着我国特定的模型或公式来汁算，而且现代企业基本上都不再是单一产经济的迅速发展，管理会计越来越多地应用于企业管理中，但受品加工企业，这就使得传统管理会计从经济学、统计学中所引申客观因素和企业自身条件的影响，管理会计在我国并没有真正发出的一些概念、计算方法失去了现实意义，如边际成本、回归分析挥其作用，甚至还因为一些条件的限制，使得管理会计的发展陷等。举个例子来说，保本分析的分析前提是"单一产品"，但事实上入重重危机。几乎没有哪家企业是靠生产单一产品生存的，这就使得经济分析1 我国管理会计面临的危机理论偏离了现实的成本核算e管理会计主要是供公司决策者做出投资决定的会计依据，其缺乏现代化的计算方法，难以得出精确的会计信息所提供信息的准确与否、严密程度、是否有长远意义直接关系到随着现代企业的发展，企业会计所涉及的内容越来越详细，公司决策者所做投资决定是否有价值。但在实际应用中，管理会对成本的核算也越来越关注于生产原料之外的因素，如研发成计存在很多不足，使其陷入危机，难以真正发挥其功效。本、技术等。计算方法的滞后使得管理会计很难精确地反映生产缺乏严密且与实际紧密相连的理论体系成本。例如，在计算制造业弹性成本时，往往会忽略直接人工成20世纪70年代，行为科学、信息经济学等多个相关学科的本，而现代企业中，一种产品的生产通常都在先期投入了大量的研究成果被引入到管理会计中，大大拓宽了管理会计领域。多种研发费用，而研发人员的人王费用也是非常高的，如果此时再忽学科的引进在丰富管理会计的同时也带来了一些负面因素。由于略人工费用，显然得出的数据是偏离实际成本的。其他学科知识的引人并非系统的、有条理的引入，这就使得管理不管是我国的管理会计还是国外的管理会计，都忽视了对理会汁的理论体系较为混乱。除此之外个别理论还只是处于定性论结构的研究，这就使得管理会计缺乏严密的理论体系。核算方分析阶段，是基于一定的外部经济条件作出的推断，其推理的经法的落后和理论体系的不足，直接使得管理会计陷入失真危机。济环境租数字模型都是假设不变的、处于特定范圃中的。但现实缺乏与现代企业相符的会计方法，难以满足现代企业的需求传统的企业偏向于批量采购、批量生产以降低成本，但随着[收稿日期]2012-06-il，句，、，、，向阳，、，、，龟，、-、-、-、，‘'、，同时，白内，、，、---肉，、，、....岗 山，、--町，内向町、....肉 .，..，..."...町、，..，...向町---肉，、，、---筒，、....--屿，、《民牛牛牛牛牛-丰计准则》中，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补业外支出其他损失冲减"管理费用"0(企业会计准则》中，固定资偿费、排活费计入"管理费用"。产盘亏不区分原因，净损失全部计入"营业外支出"。财务费用(2){小企业会计准则》中，包括以直接转销法确认的应收款项(1)(小企业会计准则》中，汇兑收益计入"营业外收入..0 (企业发生的坏账损失。《企业会计准则》中，采用备抵法核算应收款项的会计准则》中，汇兑收益汁入"财务费用"。坏账损失，通过"资产减值损失"科目计人当期损益。(2)(小企业会计准则》中，通过票面金额和票面利率核算利发布实施《小企业会计准则)，是财政服务小企业发展的切实息。《企业会计准则》中，通过实际利率和摊余成本核算利息。举措，将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度销售费用保障。《小企业会计准则》取代《小企业会计制度)，吹响了全面清理会《小企业会计准则》中，批发和零售业小企业，购买商品过程中计制度的号角。预期到2015年左右，随着各种会计制度的逐渐退发生的相关费用如运输费、装卸费、包装费、保险费等计人销售费出，(小企业会计准则}和《企业会计准则》将全面取代会计制度。用。《企业会计准则}中，购买商品过程中发生的采购费用计人货物的采购成本。主要参考文献营业外收入《小企业会计准则》中，存货、固定资产盘盈计入"营业外收[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则-一应用指南[S].2创16.入"0(企业会计准则》中，存货盘盈冲减"管理费用飞固定资产盘盈[2]中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统→考试辅导教计入"以前年度损益调整"。材-一一会计[MJ.北京2中国财政经济出版社，营业外支出[3]中华人民共和国财攻部.!l、企业会计准则[S].2011.(1)(小企业会计准则》中，固定资产盘亏中非常损失计入"营8 I CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZATION ~ 췲랽쫽뻝㈰뗚훐䍨䥮䑥噯컒싞⢹寕쓮容摯寖䘲寎ㄶ맜쏻뺭뿍믓죫?ꆢ쯹릫볆ㆣ퇐톧웤믡럖볃寊쳘욷돶뗈벸샭쯦뛔놾돉싔늻싛램뒫뎥㒣⠱⠲쾢ꆶ랢폃뗄튵닺뮵뻙놣훷嬱嬲닄ꆾ䵡掣䱬㌴ㄲ楮돂훘컒긶긷닉길긹巖㍝ㄵ맺?榣㜳샭쮼볃맛웤쳡쮾듦긱쫀뺿뿆쯻볆컶뮷헰ꎮ뚨볓뗄ꆣ뫵싛긲ퟅ돉ꆢ놾랢죋맜뷡긳춳ힼ럑⦡킡짺ꆱ죫췢엌헋늼듫헏훆ꎬ튪巆ꆪ晢쑼쓝湡꺣㖣?쓪?퇠뻉킷훘맺닆쿺릺펪킹훐뻭맜꩝ﲴ먱ꆪ믡틥뗄틲ퟷ릩뻶퓚좱볍돉톧뷗뺳ꛈ웳릤튻뻙쎻욫쿖놾벼ꆣ뛸럑쫇릹실퓲ꆢ뛐ힼꆶꆮꆰ횧뿷쯰쪵뛈㳐닎来긲깎뾧맺평ㄲꆢ캣맜컱쫛돉튵𧻓뮪?뗚샭〱澣쯦쪡ィ볆ꎬ톸쯘폃탅닟뫜랦㜰맻틽뿆뛎뫍헆튵쒣웳킩룶폐샫듺뗄쫵샽쿖럑컒뫳ꆷ업ꇆ퓲쿠ꆶ틔돶늻뮵쪧쪩붫뾼떻믡浥퓂뮪쒿폀믺샭럑놾췢ꊲ죋慴?긲닇엒湴㈳탅ퟅ뾹긳㤴쫇맜쯙뫍ꎬ훷쾢헟뛠퇏쓪럅뷸횪싛쫽?쯹탍튵룅샽쓄쇋쿖웳뫋뗈죧듺폃맺퇐폫훐컛ꆷ믡맘잰ꆱ쟸헋ꆶ캪킡뫅컄볆킻맢ꆣ믡폃쫕횧쏱?웚쾢楯맜뺭?㤶쪶?⠲쯦샭랢웳짵튪뗄쯹늻쏜듺틽퓚쳥쫇ퟖ㈰뒦믲ꆣ쓮ퟓ볒쿖튵쯣ꎬ뛸뺿욫럑떻훐믡쓪럖쯰춨킡맺뷇쿗웗孍뛌볆죫돶릲ꢶ뮯볃㦣〱ퟅ믡햹튵훁쫇ힼퟶퟣ쟒ꆣ죫럡뗄쾵믹쒣椲릫헢ꆢ살웳쪵튲볆퓚퇐쿔맜ꎬ싛듺쿲랿폃뛈웤풭쪧맽볒볔嶣잳쏦웊뫍湩말볇뗄뗈걪얡㈩볆ꆣퟔ뮹쇙릩좷춶폫탐떽뢻틽뷏폚탍ⵯ뺭쪽뻍쮵튵랢풽쯣훐좻샭헢쳥웳닺죋웗믣ힼ퓲죧쯰쯻틲ꆰ럶믡풤ꛐ꺱맺穡샭?폖뗄궻닆랢욣ꎮ㋦놾쫇맜짭틲릫폫쪹쪵캪죫튻뚼룗볃살쯣ꆣ돉볆햹랽ꎬ죋뗃믡뻍쾵튵엺쮰ꆰ볔뛒퓲ꆷ퓋ힼ틦쯰ꆶ돖웚瑩쪹?캣훂햹믎楳?훷맜샭쳵캪쮾럱뻶웤볊뿆늢믬뚨쫇瑬뮷볆뗃랽놣뾿놾쯣ꎬ풽램훆튻풱돶뗄쿠솿ꆢ쫕ꆷ훐쫤퓲뗷쪧뺻웳닺킡ힼ떽ꦣ궼맜믺긲늿潮믡ꎬꎻ獮〰틥샭볾튻뻶ꆢ뚨쿝뷴톧럇싒뗄볙뺳쯣뒫램놾짺뫋랽웳맘퓬훖뮹뗃늻럻닉뎵럖틦훐럑ꆷ헻돥쯰튵복ힼ퓲㈰멽꿔뫖샭〱ꎮ쏃맜画ꎮ㡟뗄헟볆킩닟퇏쫇죫쏜ꆢ쾵ꆣ췢짨춳쪧럖닺쯣램튵힢훍죋쫽ퟣ릺뒬럑킣ꎬ엺듦훐ꆱ복믡횵퓲㻈ㄵ뫍놻킹믡㇄ꎬ샭뮳ㄶ〳탋ퟶ풽펰쳵헟쏜럱캣쿠탅훐뗄춳돽늿늻쫐뛸맜좥컶떥ꆣꎮ믡폚뫳떯욷릤뻝맺ꎬꆢ쮰폃겻죋춨랢ힰ릺믵만ꆰ좫냼볆쯰ꆷꆴ쓪ꆶ者檡돒볆믡㜳웰돶살쿬볾ퟶ돌폐믺솬쾢ꆣ춬뗄듋뺭뇤뎡쟒샭쇋ꆫ쓑볆짺쪹탔럑쫇췢횱엺ꆢꆱꆰ맽뫍킶싲듦뚨맜늿삨ힼ쪧ꎬ햹屮ퟳ웳껆웕쿝죗ꋆퟖ볆죫?튻뛸맜풽ꎬ뗄돶뛈볛뺭듳쪱ꆢ횮볃뮷쿖믡럖닺틔쯹뗃돉짺폃욫뷓랽솿돇ꆣ틊닆욱쪵쇣럑짌만믵샭퓲ꆱ쫇룷킡폒튵ꊲﺾ캣뗄헽〱랢샭뛠맜쿞춶ꆢ횵쓑볃듳튲폐췢쳵뺳듺볆쪵컶욷뗃짦풭놾닺샫좱쪹램짺헲헒컱쏦볊쫛뚨엌럑죫횱㻖뿆닆쿮웳ꆣ믡떻궼냒믺훰㤴햹뻶뗘샭훆쫇ꆣ틔싛톧췘듸쳵ꎬ볾뒦뗈웳듓틢잰짺돶벰쇏쪱춨쪵랦뗃닺췁럑뷰샻튵냼맽펯엌폃뷓킣쒿헾쯦볆쎳떼ꆣ웊웗붥ꎮ웰닟펦믡ꎬ뻶럱떫헦쳥뗈뿭살샭룶ퟷ폚뚼튵뺭틥쳡듦뺫뗄횮뎣럇볊퇏맜쓑틔뗘웈폃뛮싊킡ힰ돌닺돥뿷ꆱ펪겲볆럾ퟅힼ웗캣캪ꛈ볔볊돉㈰살뗄폃볆쪹뚨폐퓚헽쾵뛠쇋뇰돶쳘쫇믹볃ꆣ좷쓚췢췹뚼뎣쏜샭틔붵ꆱ뫍웳럑훐엌복튵쿺짓죋컱듫룷퓲볔듋ꮹ캪ㄲ뗄믡폚퓚뗃뎤쪵랢룶맜튻틽샭뚨늻톧죧ꆰꎬ죝뫜췹룟ꆣ싺뗍폃냓욱첯튵ꆢ펯럇㳆췢램쎱떱킡쪩훆훖⦽놾鬒빓믺웳ꎮ믡볆컒맜풶볊믓쿠샭킩죫싛췆랶뛏짏ꆢ뇟떥헢풽틲쓑쿈뗄뚼ퟣ돉쮰쏦폠ꎬ놣짺뎣횧좷뢵웚뛈ꯈꪡ갲컄돒ꆿꟐ튵럖㈳볆틀맺샭틢펦웤맘믡뢺ꎮ뮹뛏캧뇤뚼춳볊튻뻍살쯘뺫뫶웚ꎬꆣ싛쿝쿖놾ꆢ뗍샻돉릺쿕뗄죫쯰떻돶죏횷실ꎺꯃ뮿〱컶볊㈰ꎣꆢꎮ톧뻝맜늢믡틀틥폃릦볆쏦헢횻ꎬ훐뮯늻돉닺쪹탅풽ꆣ좷싔춶죧쫓쳥죫듺펡싊놾싲럑닉ꆰ쪧ꆱ뗄ꢺ틦랢쪵綣훆ꛓㆣ폫쇋풸ㄱ춶〰뿆ꆣ샭쎻볆뻝횱훐킧쇬틲뻍쫇웤뗄퓙톧놾욷뗃쾢쿪죧뗘죫맻쾵쪧웳떫뮨허뫋짌뗈릺펪폃웗펦쯋햹쳡겴뛈ꆴ쏖?겹컒ꢵꎮ?ꎬ쯦훐폐뗄ꆣ뷓폲쯘쪹뒦췆쫇ꆢꆱ뺭쾸퇐랴쇋듋뛔헦튵쮰쯣욷볆럑죋볔쫕릩뗏請룄맺벽돶헟맋ퟅꆣ헦랢웤맘맜뗃폚샭떫뫜떥쯹믘볃ꎬ펳죋듳쪱뫋캣뗄ꆢ놡샻맽폃췢ꆰ뿮ꛊ쟐폐훰쾡맜?ꆢ컒떫헽햹쾵뛠평맜뚨뗄쿖쓑튻틽맩럖돉짺릤솿퓙쯣믺탨뿳ꎡ쾢돌쿺볆쫕만펪훐쿮햿쪵솦쯈붥웖빓?샭짧맺쫜랢쿝떽훖폚샭탔뺭쪵틀닺짪럖쫂컶돉뗄뫶랽ꆣ쟳뛆훐쫛죫뚨ꎬ훆ꯃ췋욶嶣믡슷믡볆헕컶쪵럑믵만뛈좡긲〰듦릫짏풴?컯닺뚨ꇞ퓚훚늹엌㚣〩뗄ퟷ펯?캣돶믺춶ꎬ늢뻶쳡돶닟쇋뗄ퟟ훘돶튪캣틀믺뻝뗄ꆣ돶슷떫ꆣ맜샭믡볆탅쾢쪧헦ꆢ맛
