第四章 期末账项调整
[内容提要]本章主要介绍会计循环的基本步骤。会
计循环的基本步骤包括：编制会计分录、过账、试算平
衡、调账、编制会计报表和结账。本章主要介绍会计循
环的调账和结账。
第一节 调账
第二节 结账
分分
析析
经经
济济
业业
务务
编编
制制
会会
计计
分分
录录
过过
账账
调调
整整
结结
账账
编编
制制
财财
务务
报报
表表
原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证
或日记账或日记账
分类账分类账 调整分录调整分录 结账分录结账分录
日常业务日常业务 期末业务期末业务
会计循环简介
第一节 调账
一、调账的概念和内容
1、背景—经过会计循环前三步骤后,企业生
产经营过程中的各项实际收支都已在会计
账簿上作了记录。但是，按照权责发生制
原则，日常记录的实际收支，有的确属于
本期的收入和费用，有的则只是预收收入
和预付费用，不应属于本期的收入和费用；
相反，在本期实现的跨期收入和费用却并
不是本期的实际收支。
2、概念——按照权则发生制原则，在会计期末将会计
账簿日常记录的收入和费用，调整为应属于本期的
收入和费用的会计处理程序，称为调账，也叫账项
调整。
账项的调整必须先经过编制会计分录，过入有关账户，
以达成账面记录正确。
3、调账的内容
A、应收、应付账项的调整
B、递延事项，即预收、预付事项的调整
C、坏账与折旧事项的调整
D、对账后的账项调整（账证、账实、账账相符）
E、转账调整：财产物资在企业内部单位之间进行转移随之对
其价值进行的转移。
二、会计基础
概念—指会计人员确认和编报一定会计期间
的收入和费用等会计事项的基本原则和方
法。
（一）收付实现制
也称实收实付制或现金制，它确认本期收
入和费用的会计基础是按照本期是否实际
已经收到或付出货币资金为标准。
（二）权则发生制
也称应收应付制或应计制，它确认本期收
入和费用的会计基础是以应收应付（是否
应该属于本期）为标准。
两种不同会计基础的比较（P124-表5-1）
三、应计收入的调整
应收收入是指在会计期间终了时已经获
得或实现但尚未收到款项和未入账的经
营收入。
应收收入如应收出租包装物收入、应收
企业长期投资或短期投资收益以及应收
银行存款利息收入和应收出租固定资产
收入。
实例详见P125—126页，例1和例2。
四、应计费用的调整
应计费用是指本期已经发生或已经受益，按
受益原则应由本期负担，但由于尚未实际支
付，而还未入账的费用。
应计费用如应付工资、应付房租、水电费、
银行借款利息、应付福利费等。会计实务上
设置“应付职工薪酬”、“其他应付款”等账户
核算这些费用。
五、收入分摊的调整
预收收入是指已经收到款项入账但不应该
归属于本期，而应于以后提供产品或劳务
的会计期间才能确认的各项收入。
预收收入如预收销货款、预收出租包装物
租金等收入。会计实务上设置“预收收入”
核算这类收入。
实例详见P129—130页，例5—例6。
六、费用分摊的调整
应由本期负担的费用与预付后期的费用，
因受会计期间的限制，二者性质迥然不同。
长期待摊费用是指受益期在一年以上的费
用。
会计上设置 “长期待摊费用”分别核算上述
两项费用。
实例详见P130—131页，例7—例10。
七、折旧费的调整
固定资产除土地以外，其它固定资产，如
房屋、建筑物、机器设备等，随着在生产
过程中的使用，它们的价值会逐渐丧失。
这部分逐渐丧失的价值应由各受益会计期
间分摊。由各期分摊的固定资产价值损耗，
称为折旧费。
会计上设置“累计折旧”核算固定资产价值
的损耗。计算公式见P132。
实例详见P133页，例11。
八、坏账的调整
坏账是指无法收回的应收账款。会计处理
上设置“坏账准备”账户登记可能发生的坏
账。该账户是“应收账款”的备抵账户，其
记账模式与“应收账款”账户的记账模式相
反。
例：某企业期末“应收账款”余额为300000
元，按%提取本月坏账准备。
借：管理费用 1500
贷：坏账准备 1500
第二节 结 账
几个概念：
1、结算——指在年度结束时，分别计
算各账户的余额，然后结平借贷或结
转下期，在记账上告一段落。包括结
平虚账户和结转实账户。
2、结账——指在期末结转或结算各账
户的过程。
期末结账的内容包括存货成本账户的
结转和收入、费用账户的结算。
一、存货成本的结转
存货包括原材料、在产品、产成品三类。
材料领料成本的结转
产品生产成本的结转
产品销售成本的结转
存
货
成
本
的
结
转
二、损益账户的结清
1、编制结账分录；
2、根据结账分录过账，达到余额转销而
账户结平的目的。
涉及的损益类账户包括：“主营业务收入”、
“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收
入”、“主营业务成本”、“经营费用”、“营
业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理
费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“本
年利润”等。
三、实账的结转
实账指资产、负债、所有者权益账
户，这三类账户期末都有余额，在
期末时要将余额结转至下期期初。
