企业会计准则第 9号
—职工薪酬
CNPC会计核算研究小组
2006年9月
会计准则培训讲义
1
CAS 9—职工薪酬
一、职工薪酬的涵义和范围
二、职工薪酬的确认和计量
三、辞退福利的概念、确认和计量
四、职工薪酬的列报
五、与原规定的比较及衔接
CAS 9—职工薪酬
一、职工薪酬的涵义和范围
（一）涵义
职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形
式的报酬以及其他相关支出。包括：
1.构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径
一致；
2.职工福利费；
3.“五险一金”：医疗、养老(基本和补充)、工伤、
失业、生育和住房公积金；注：养老保险金包括基本养
老保险和补充养老保险
CAS 9—职工薪酬
（一）涵义
4.工会经费和职工教育经费；
5.非货币性福利；
6.因解除与职工劳动关系给予的补偿（辞退福利）
7.其他与获得职工提供服务的相关支出，如：以商
业保险形式提供给职工的保险待遇
注：对本质上属于职工薪酬的对职工的股份支付，
由于具有期权性质，其确认和计量，按照股份支付准
则处理，不属于本准则规范的内容。
CAS 9—职工薪酬
（二）范围
1.职工的范围
(1)与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、
兼职和临时职工）；
(2)虽然未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式
任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成
员等）；
(3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在
企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
CAS 9—职工薪酬
（二）范围
2.职工薪酬的范围
职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工
的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职
工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他
被赡养人的福利等。
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（一）确认和计量原则
企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根
据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退
福利外，应当根据职工提供服务的受益对象分别下列
情况处理：
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成
本或劳务成本。
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固
定资产或无形资产成本。
除上述计入资产成本以外的职工薪酬，计入当期损益。
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（一）确认和计量原则
计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况计量
:
1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人
)缴纳的“五险”
应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金
应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（一）确认和计量原则
2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当
根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工
薪酬金额
注意：必须有确凿证据表明企业承担了义务
企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬
标准与企业预计金额确不一致的，应当按照《企业会
计准则第18号——所得税》处理。
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（二）非货币性福利的会计处理方法
以自己生产的产品作为福利的视同销售处理；以外
购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入
成本或当期费用
无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提
折旧或应支付租金，计入资产成本或当期费用
提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计
入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（二）非货币性福利的会计处理方法
[例1]甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200
名，2009年2月，公司以其生产的成本为10,000元的
液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液
晶彩电的售价为每台14,000元，甲公司适用的增值
税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产
的职工，30名为总部管理人员。
CAS 9—职工薪酬
计算及帐务处理：
彩电的增值税销项税额
=170×14,000×17%+30×14,000×17%
=404,600+71,400
=476,000元
借：生产成本
2,104,600（1,700,000+404,600）
管理费用 371,400（300,000+71,400）
贷：库存商品 2,000,000
应交税费——应交增值税（销项税额）476,000
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（二）非货币性福利的处理方法
[例2]乙公司为一家机械制造企业，共有职工500
名，2007年8月，公司外购的每台不含税价格为
1,000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。乙
公司购买的电暖气取得的增值税专用发票注明增值
税率为17%。
假定乙公司500名职工中450名为直接参加生产的职工，
50名为总部管理人员。
CAS 9—职工薪酬
计算电暖气的进项税额
=450×1,000×17%+50×1,000×17%=76,500+8,500
=85,000元
购进时：
借：库存商品 500,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85,000
贷：银行存款 585,000
发放时：
借：生产成本 526,500（450,000+76,500）
管理费用 58,500（50,000+8,500）
贷：库存商品 500,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85,000
CAS 9—职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
（二）非货币性福利的处理方法
[例3] 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人
提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部
门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计
提折旧1,000元；该公司还为其5名副总裁以上高级
管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每
套8,000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益
对象）。
CAS 9—职工薪酬
借：管理费用 60,000
贷：累计折旧 20,000
其他应付款 40,000
附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供
用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用
等非货币性福利60,000元。
CAS 9—职工薪酬
三、辞退福利的概念、确认和计量
CAS 9—职工薪酬
三、辞退福利概念、确认和计量
（一）概念
1.在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职
工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职
的权利
2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接
受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受
补偿离职
CAS 9—职工薪酬
（二）确认
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，
或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，
同时满足下列条件的，应当确认为预计负债的辞退福利，
应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项
是辞退不是提供的服务) ：
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）
，并即将实施。
正式计划是指已经董事会或类似机构批准,包括辞退职工数量、
岗位、级别、补偿、实施时间等详细内容
实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序
推迟到一年后付款的，视同符合确认条件
CAS 9—职工薪酬
（二）确认
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁
减建议
注：职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不
再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞
退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理
CAS 9—职工薪酬
（三）计量
1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划
规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提
辞退福利负债。
2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准
则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工
数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
CAS 9—职工薪酬
四、职工薪酬的列报
CAS 9—职工薪酬
四、职工薪酬的列报
(一)列报原则
日常核算均通过”应付职工薪酬”科目,资产负
债表上都通过”应付职工薪酬”列示（不设置应付工
资、应付福利费科目）
(二)非货币性福利
虽然核算不通过“应付职工薪酬”,但在附注中应
予以披露
CAS 9—职工薪酬
四、职工薪酬的列报
(三)辞退福利
1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，
按照或有事项准则披露形成原因、经济利益流出的不
确定性、预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。
2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，
应当在附注中披露差额较大的原因。
CAS 9—职工薪酬
五、与原规定的比较与衔接
CAS 9—职工薪酬
五、与现行规定的比较与衔接
（一）比较
1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的
所有义务，使我国企业人工成本的内涵更为完整和准确。
2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，
不是款项应付或实际支付期间。
3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则。
（二）衔接
1.首次执行日存在的符合条件的辞退计划采用追溯调整法；
因首次执行本准则涉及职工薪酬的其他会计政策变更采用未来
适用法。
2.关于集团公司执行新准则的相关说明。
谢谢大家！
