第九节 税收征管法
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学习目标
1. 税务登记的概念、范围及种类；
2. 发票的概念、种类及开其要求；
3. 纳税申报及方式；
4. 税款征收方式；
5. 核定应纳税额的对象。
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目 录
第一节、税收征管法概述
第二节、税务管理
第三节、税款征收
第四节、税务检查
第五节、法律责任
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第一节、税收征管法概述
一、税收征管法的立法目的
二、税收征管法的适用范围
三、税收征管权利与义务
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适用法律：
《中华人民共和国税收征收管理法》是调
整在税收征纳及其管理过程中发生的社会
关系的法律规范的总称。
1992年9月通过，1993年1月1日起施行
1995年2月28日修改；
2001年4月28日修改《中华人民共和国税
收征收管理法》。
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一、税收征管法的立法目的
1、加强税收征管
2、规范税收征收与缴纳行为
3、保障国家税收收入
4、保护纳税人合法权益
5、促进经济发展与社会进步
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二、税收征管法的适用范围
1、适用于各类税务机关税收的税，
2、不适于其他机关征的税及税务机关征的
教育附加费
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三、税收征管权利与义务
（一）税务机关的权利与义务
（1）法规起草拟订权；
（2）税务管理权（包括税务登记管理、账
簿和凭证管理、纳税申报管理等）；
（3）税款征收权（包括依法计征权、核定
税款权、税收保全和强制执行权、追征税
款权等）；
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（4）税务检查权（包括查账权、场地检查权、
询问权、责成提供资料权、存款账户核查
权等）；
（5）行政处罚权；
（6）其他权利（对纳税人的减、免、退税及延
期缴纳税款的申请依法予以审批的权力、阻止欠
税纳税人离境的权力、委托代征权、估税权、代
位权与撤销权、定期对纳税人欠缴税款情况予以
公告的权力、上诉权等）。
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（二）纳税人的权利
（1）知情权；（2）要求保密权；
（3）享受税法规定的减税、免税和出口退
税优待权；
（4）延期申报和延期缴纳税款请求权；
（5）多缴税款申请退还权；（6）陈述权、
申辩权；
（7）要求税务机关承担赔偿责任权。
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（三）纳税人的义务
1.依法办理和使用税务登记证。
2.按规定设立账薄；个体户不能设账的，要报税务机关批
准。
3.按规定办理纳税申报，报送报表、税务资料，不能按期
报送的，要报税务机关批准。
4.按照税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊情况不能按
期缴纳的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务
局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
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特殊困难是指：
（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损
失，正常生产经营活动受到较大影响的；
（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、
社会保险费后，不足以缴纳税款的。
5.按税法规定保管和使用发票。
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6.欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前
应按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税
担保。
7.接受税务检查，如实提供资料。
8.纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关
在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳
税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应
的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复
议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
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【单选题】纳税人超过应纳税额多缴纳的
税款，自结算税款之日起（ ）年内发现
的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，
并加算银行同期存款利息。
『正确答案』C
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【多选题】根据税收征收管理法律制度的
规定，下列各项中，属于税务机关权利的
有（ ）。
A．税务检查 B．税务代理
C．税务处罚 D．税款征收
【答案】ACD
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【多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，
在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。
下列各项中，属于纳税人权利的有（ ）。
A．要求税务机关对纳税人情况保密
B．对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申
辩权
C．要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行
同期存款利息
D．对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，
也可以提起行政诉讼
【答案】ABCD
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【例题】某纳税人2月应纳税款1万元，按
税法规定应于3月15日前计缴该税款，该纳
税人于3月1日申请延期缴纳，3月18日税务
机关作出不予批准的决定，若企业于3月20
日缴纳此项税款，仍要加收5天（3月16日
到20日）的滞纳金。
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第二节、税务管理
一、税务登记管理
二、账簿、凭证管理
三、纳税申报管理
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一、税务登记管理
税务登记：是指纳税人为依法履行纳税义务就有
关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定
手续，它是整个税收征收管理的首要环节。
1、凡法律、法规规定的应税收入、应税财产或
应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；
2、扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务
机关申报登记，领取扣缴税款凭证。
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税务登记的种类：
开业登记，变更登记，停业、复业登记，
注销登记，外出经营报验登记等
选择题 按照法定程序，纳税人的下列事项
应该进行税务登记（ ）
A、开业 B、外出经营报验
C、停业 D、订立合同
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纳税人应当依照《税务登记管理办法》的
有关规定办理税务登记的是（ ）。
A、法定应税收入 B、法定应税财产
C、法定应税行为 D、各类纳税人
解析： ABC。有些纳税人无须办理税务登
记，如个人所得税。
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主要事项
1、开业登记时间、地点和程序？
2、变更登记的情形和程序？
3、停业、复业登记的注意问题？
4、注销登记的对象、时间？
5、外出经营报验登记？
6、证件的使用与管理？
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（一）开业税务登记
1.开业登记的对象
（1）领取营业执照，从事生产经营的纳税
人：
企业；企业在外地设立的分支机构和
从事生产、经营的场所 ；个体工商户；从
事生产、经营的事业单位。
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（2）其他纳税人
前款规定以外的纳税人，除国家机关、
个人和无固定生产经营场所的流动性农村
小商贩外，也应当办理税务登记。
根据税收法律、行政法规的规定，负
有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除
外)，应当办理扣缴税款登记。
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选择题：纳税人无须办理税务登记的是（
）。
A、国家机关 B、个人
C、个体工商户 D、事业单位
解析： AB 。C项个体工商户和D项事业单
位均应办理税务登记。
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【例】下岗女工张某开办了一个24小时营业的便
利店，按规定享有一定期限的免税优惠。她认为
既然免税就不需要办理税务登记。分析张某的观
点是否正确？
【解析】张某的观点不正确。根据我国税法的有关
规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均
应当办理税务登记。这个例子在后面还会提到，
涉及到纳税申报。
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2.开业登记的时间和地点
①从事生产、经营的纳税人应当自领取营
业执照之日起３０日内，向生产、经营地
或者纳税义务发生地的主管税务机关申报
办理税务登记
②前款规定以外的纳税人，除国家机关和
个人外，应当自纳税义务发生之日起３０
日内，持有关证件向所在地的主管税务机
关申报办理税务登记。
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以下几种情况应比照开业登记办理：
扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起３０
日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣
缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务
机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以
只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，
不再发给扣缴税款登记证件。
跨地区地非独立核算分支机构应当自设立之
日起30日内，向所在地税务机关办理注册税
务登记。
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从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时
从事生产、经营活动的，应当持税务登记证
副本和所在地税务机关填开的外出经营活动
税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，
接受税务管理。
累计超过180天从事生产、经营的纳税人外
出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供
劳务之日起，在连续的12个月内累计超过
180天的，应当自期满之日起30日内，向生
产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，
税务机关核发临时税务登记证及副本；
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选择题：从事生产、经营的纳税人领取工商营业
执照的，申报办理税务登记的时限要求是（
）。
A、自领取工商营业执照之日起30日内
B、自有关部门批准设立之日起30日内
C、自纳税义务发生之日起30日内
D、自期满之日起30日内
解析：四个选项的共同点是：“之日起30日内”
，领取工商营业执照的，应该是A项。
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①单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居
民身份证、护照或者其他合法证件的号码◆；
②住所、经营地点◆；
③登记注册类型◆ ；
④核算方式；
⑤行业、经营范围、经营方式◆ ；
⑥注册资金(资本)、投资总额、开户银行和账
号；
⑦经营期限、从业人数、营业执照号码；
⑧财务负责人、办税人员；
⑨其他有关事项。
3. 开业登记的内容（税务登记表的主要内容）
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%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E7%99%BB%E8%AE%B0%E8%A1%
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（1）税务登记的申请：。。。30日内填写
税务登记表；
（2）纳税人办理税务登记时应提供的证件、
资料：
（3）税务登记表的受理、审核
（4）税务登记证的核发。
4.开业登记程序
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设立税务登记程序
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扣缴义务人税务登记
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①工商营业执照或其他核准执业证件；
②有关机关、部门批准设立的文件
这是税务登记的前提；
③有关合同、章程、协议书；
这是生产经营的标志；
④法定代表人和董事会成员名单；
⑤法定代表人或负责人或业主的居民身份证、
护照或者其他合法证件。
这是合法经营主体的证明。
（2）经税人办理税务登记时应提供
的证件、资料：
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⑥组织机构统一代码证书；
这是合法组织的证明；
⑦住所或经营场所证明；
⑧委托代理协议书复印件；
⑨享受税收优惠政策的企业
企业在外地设分支机构，应提供总机构所在地
税务机关出具的在外地设立分支机构的证明。
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（3）税务登记表的种类、适
用对象
内资企业税务登记表
分支机构税务登记表
个体经营税务登记表
其他单位税务登记表
涉外企业税务登记表
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（4）税务登记表的受理、审核
①受理：接受登记，根据经济类型发放相
应的税务登记表；
②审核：对纳税人填报的税务登记表、提
供的证件和资料，应当在收到之日起30日
内审核完毕，符合规定的，予以登记；对
不符合规定的，也应在30日内予以回复。
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（5）税务登记证的核发
审核完毕即发放税务登记证件（收到申报之日
起30日内。）
从事生产经营并领取工商营业执照的纳税人，核
发税务登记证正、副本。
对未取得营业执照或工商登记核发临时工商营业
执照的纳税人核发临时税务登记证正、副本（税
务登记证正副本右上角加盖“临时”章。
对纳税人非独立核算的分支机构及非从事生产经
营的纳税人，核发注册税务登记证及副本。
外商投资企业、外国企业及外商投资企业分支机
构，分别核发相应的税务登记证
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案例A公司在法定期限内申报税务登记时，
提供的证件和资料齐全且税务登记表的填
写内容符合规定，税务机关答复：两个月
后发放税务登记证件。这一决定符合法律
规定。
答案：错误，应：收到之日起30日内审核
完毕，并及时发放。“两个月后”显然不
及时。
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【案例】 某税务所在2009年6月12日实施
检查中，发现星星商店(个体)2009年5月20
日领取营业执照后，未申请办理税务登记。
据此，该税务所于2009年6月13日作出责
令星星商店必须在2009年6月20日前办理
税务登记。逾期不办理的，将按《税收征
管法》有关规定处以罚款的决定。本处理
决定是否正确?
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【解析】本处理决定不正确。根据我国税法的有
关规定，从事生产、经营的纳税人应自领取营业
执照之日起30日内，持有关证件向税务机关申报
办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证。
星星商店自2009年5月20日领取营业执照到
2009年6月13日还不到30日，尚未违反上述规定，
因此，税务所对其作出责令限期改正的处理决定
是错误的。
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【例题】注册税务师以企业名义向税务机关办理
开业税务登记申报时,应当注意（ ）。
A.《申请税务登记报告书》应详细写明申请税务
登记的原因和要求
B.按领取营业执照之日起60日内申报登记,时间不
能滞后
C.提供工商营业执照、企业合同、章程及协议书
D.提供开户银行账号证明
『正确答案』AC
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（二）变更登记
1.变更税务登记的范围及时间要求
（1）适用范围。发生下列情形之一，应当办理变
更税务登记：
名称
法定代表人
经济性质或者经济类型
住所和经营地点
生产经营或经营方式
增减注册资本
隶属关系
生产经营期限
银行账号
生产经营权属等
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问题：税务变更和工商变更那个在先？
答案：工商变更在先。
纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，
应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，
向原税务登记机关如实提供下列有关证件、资料，
申报办理变更税务登记
不需工商变更的，从变化之日起30日内去办理税
务变更登记。
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2.变更税务登记的程序、方
法
（1）申请。填写税务登记变更表（纳税人名称、
变更项目、变更前内容、变更后内容、上缴的
证件情况）
（2）提供有关证件、资料
（3）受理（符合要求及证件齐全的情况下）
（4）审核（30日内）
（5）发证。收回原税务登记证正副本，重新制发
税务登记证正副本。
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判断题纳税人税务登记表和税务登记证中
的内容都发生变更的，税务机关按变更后
的内容重新核发税务登记证件。
答案：正确。
纳税人税务登记表的内容发生变更而税务
登记证中的内容未发生变更的，税务机关
不重新核发税务登记证件。
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案例： 2008年7月16日，某区国税局稽查人员在
对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站
于6月8日，根据城市规划的统一安排，由原经营
地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大街38号
经营。
由于加油站的经营地址中只是门牌号稍有不同，
该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址
33号直接改为38号。分析该加油站的财务人员的
做法是否正确。
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解析：该加油站的财务人员的做法是错误的。
根据我国税法的有关规定，纳税人办理设立税务
登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记
内容进行更改，向主管税务机关申请办理变更税
务登记。
而税务登记表的主要内容包括经营地点，因此，
该加油站的财务人员的擅自涂改税务登记证件的
做法是错误的。应接受税务机关相应的处理。
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变更登记
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【例题】纳税人税务登记内容发生变化时，应在
工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有
关部门批准之日起（）日内，持相关证件向税务
局申请办理变更税务登记。
A．15 B．30
C．10 D．45
【答案】B
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【例题1】（多选）企业变更税务登记的适用范
围包括（ ）。
A.改变纳税人名称、法定代表人的
B.改变经济性质或企业类型的
C.改变注册资金的
D.因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变
主管税务机关的
『正确答案』ABC
『答案解析』D选项的情形，是注销，不是变更。
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【单选】甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。
因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全
部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向
产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲
厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（ ）。
A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记
B.甲厂应办理变更税务登记：乙公司和丙商场不需要办理任何
税务登记手续
C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙
商场分别办理变更税务登记
D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记：乙公司和丙
商场不需要办理任何税务登记手续
『正确答案』B
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(三)停业、复业登记
停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活
动而办理的纳税登记。
1、主体：实行定期定额征收方式的纳税人的个
体工商户，具体的停业期限不得超过一年
2、收回有关税务资料或就地封存。
3、复业申请：纳税人应当于恢复生产、经营之
前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后办
理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领
购簿及其领购的发票，纳入正常管理。
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4、申请延长停业：纳税人停业期满不能及时恢
复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关
提出延长停业登记。
5、纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停
业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常
的税收征收管理。
6、纳税人停业期间发生的纳税义务，应当及时
向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。
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判断题：纳税人在申报办理停业登记时，其税务
登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票
和其他税务证件应由税务机关收存。
答案：正确。
判断题：纳税人在停业期间无需申报缴纳税款。
答案：错误，应：纳税人在停业期间发生纳税义
务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报
缴纳税款
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【案例】如意美容厅(系有证个体户)，经税务机关核定实
行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。
2008 年6月6日，因店面装修向税务机关提出自6月8日至
7月30 日申请停业的报告，税务机关经审核后，在6月7
日作出同意核准停业的批复，并下达了《核准停业通知书
》，并在办税服务厅予以公示。7月1日，税务机关接到
群众举报，称如意美容厅已经恢复营业。7月2日，税务
机关派员实地检查，发现该美容厅确在营业，遂于7月3
目送达《复业通知书》，并告知需按月定额纳税。分析税
务机关的做法是否正确。
5/31/2022 62
解析：税务机关的做法是正确的。
据我国税法的有关规定，纳税人应当于恢
复生产经营之前，向税务机关申报办理复
业登记，如实填写《停、复业报告书》，
领回并启用税务登记证件、发票领购簿及
其停业前领购的发票。因此，税务机关的
做法是及时、正确的。
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【例题·单选题】下列关于停业的税务管理，表
述正确的是（ ）。
A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超
过半年
B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳
税款
C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登
记证正本，纳税人保留副本
D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税
务机关予以收存
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『正确答案』D
『答案解析』选项A不正确，定期定额征收
方式的个体工商户停业期不得超过1年；选
项B不正确，因为停业期间发生经营行为时，
需要申报缴纳税款；选项C也不正确，因为
纳税人办理停业登记，税务机关需要收存
其税务登记证正本、副本、发票领购本、
未使用完的发票等。
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(四)注销登记
1、注销登记的适用范围
纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于
改组、分级、合并等原因而被撤销；企业资不抵债
而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原
主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销
营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其
他情形。
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2、注销登记的时间要求
（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，
依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关
办理注销登记前，向原税务登记管理机关申报办理
注销税务登记；
（2）按规定不需要在工商管理机关办理注销登记
的，应当批准或者宣告终止之日起1 5日内，向原
税务登记管理机关申报办理注销税务登记。
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（3）纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉
及改变主管税务登记机关的，应当在向工商行政
管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、
生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报
办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税
务登记机关申报办理税务登记。
（4）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照
的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原
税务登记机关申报办理注销税务登记。
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3、注销登记的有关要求
纳税人办理注销税务登记时，应当提交注销
税务登记申请、有关证明文件，同时向税务
机关结清税款、滞纳金和罚款，缴销发票、
发票领购和税务登记证件，经税务机关核准，
办理注销税务登记手续。
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【例题5】（多选）下列有关办理税务登记的做法，正确
的有（ ）。
B.纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理
部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申
报办理变更税务登记
C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业
执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理
注销税务登记
D.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税
款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件
E.纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向
原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向
迁达地税务机关申请
『正确答案』BE
5/31/2022 70
【例题6】（单选）下列企业变动情形中，
需要注销原有税务登记的是（ ）。
A.某企业由国有企业改制为股份制企业
B.某企业被工商局吊销营业执照
C.某企业改变经营范围
D.李某接替张某担任公司法人代表
『正确答案』B
5/31/2022 71
问题：注销税务登记和注销工商登记那个
在先？
答案：由工商行政管理机关或者其他机关
登记的，注销税务登记在先。
5/31/2022 72
73
按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关
办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之
日起15日内，持有关证件向员税务登记机关申报办理注
销税务登记。
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其
他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被
撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注
销税务登记。
纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记
机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请
办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，
向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内
向迁达地税务机关申报办理税务登记。
5/31/2022 73
【例】李某在北京市朝阳区设立了A个人独
资企业，其住所即为其经营地点。后根据
经营情况，李某将企业搬至北京市丰台区。
分析李某要办理何种税务登记。
5/31/2022 74
解析：已办理税务登记的纳税人因税务登记内容
发生变化。应办理变更税务登记；但若纳税人因
住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机
关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登
记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税
务机关申报办理税务登记。
所以，李某应先到北京市朝阳区税务局办理注销
登记，再到北京市丰台区税务局办理设立税务登
记 。
5/31/2022 75
(五)外出经营报验登记
1、申请：从事生产、经营的纳税人到外县(市)
进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具
外出经营活动税收管理证明。
2、原则：主管税务机关对纳税人的申请进行审
核后，按照一地(县、市)一证的原则，核发《外
出经营活动税收管理证明》。
3、时效：一般30日，最长不得超过180日。
5/31/2022 76
4、经营前：纳税人应当在到达经营地进行生产、
经营前向经营地税务机关申请报验登记，并按规
定提交有关证件、资料。（税务登记证副本、外
出经营活动税收管理证明 、外出经营货物报验单）
5、经营结束：外出经营活动结束，纳税人应当
向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报
表》，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。
5/31/2022 77
78
（六）税务登记证的作用和管理
（考点）
主管机关：县级以上税务机关；
定期验证：每年验审一次；
换证制：3年换证一次。
未按规定办理验证或换证手续的，税务登记证
件失效。
5/31/2022 78
79
1.税务登记证的作用
纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件
开立银行账户；
申请减税、免税、退税
申请办理延期申报、延期缴纳税款；
领购发票；
申请开具外出经营活动税收管理证明；
办理停业、歇业；
5/31/2022 79
80
2.税务登记证管理
定期验证和换证制度
将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者
办公场所公开悬挂，接受税务机关检查；
遗失，在15日内书面报告主管税务机关，并登
报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明
向主管税务机关申请补办税务登记证件。
5/31/2022 80
81
（七）银行账户管理
开立账户的，开立之日起15日内向主管
税务机关书面报告其全部账号；
发生变化的，变化之日起15日内，向主
管税务机关书面报告。
从事生产经营的纳税人开立存款账户后，
应将基本存款账户的账号向税务机关报
告。
答案：错误，应：将其全部账号向税务
机关报告。
5/31/2022 81
二、账簿、凭证管理
账簿、凭证管理是直接影响到税收征纳的一种基
础性管理。
（一）设置账簿的范围
1.从事生产、经营的纳税人：自其领取工商营业
执照之日起15日内按照国务院财政、税务部门的
规定设置账簿，所称账簿是指总账、明细账、日
记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采
用订本式。
5/31/2022 82
2.扣缴义务人：自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发
生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置
代扣代缴、代收代缴税款账簿。纳税人、扣缴义务人会计
制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得
或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完
整的书面会计记录，可视同会计账簿。纳税人、扣缴义务
人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收
入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立
总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账
簿。
5/31/2022 83
3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税
人，可以聘请经批准从事会计代理记账业
务的专业机构或者经税务机关认可的财会
人员代为建账和办理账务，上述机构或者
人员有实际困难的，经县以上税务机关批
准，可以按照税务机关的规定，建立收支
凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。
5/31/2022 84
（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管
理
从事生产、经营的纳税人：自领取税务登记
证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财
务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关
备案（注意：是备案，而不是备查）。
纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将
会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正
确、完整核算其收入或者所得。
5/31/2022 85
（三）账簿、凭证的保管
从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照
国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管
账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除
法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、
报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。
注意：没有特殊说明的，《税务代理实务》教材
中对各种财税资料的保管的期限一般是10年。
5/31/2022 86
（二）发票管理
发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从
事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面
证明。
它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计
核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据
《税收征管法》规定，税务机关是发票的主管机
关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、
缴销的管理和监督。
5/31/2022 87
88
发票具有以下几个方面的特征：
发票具有合法性
发票具有真实性
发票具有时效性
发票具有共享性
发票具有传递性
5/31/2022 88
89
发票一般三个联次：
存根联
发票联
记账联；
增值税专用发票，还有抵扣联。
5/31/2022 89
判断题 ：县(市)以上税务机关根据需要可
适当增减发票联次并确定其用途。
答案：错误，应：除增值税专用发票外，
县(市)以上税务机关根据需要可适当增减发
票联次并确定其用途。 。
5/31/2022 90
选择题发票的主管机关是（ ）。
A、财政机关 B、税务机关
C、审计机关 D、工商机关
答案：B
5/31/2022 91
925/31/2022 92
935/31/2022 93
94
专用发票，即为增值税专用发票。
普通发票
行业发票，如工业企业产品销售统一发票
专用发票，如广告费结算发票
专业发票，银行汇兑、邮电、铁路
在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总
局确定，如增值税专用发票。
在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，
由省级税务机关确定。 如普通发票
（二）发票的种类
5/31/2022 94
955/31/2022 95
965/31/2022 96
97
增值税专用发票是指专门用于结算销售货
物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。
其式样和印制及管理规定均由国家税务
总局制订。
增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模
纳税人。
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人
领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。
1.增值税专用发票
5/31/2022 97
判断题：增值税专用发票只限于增值税一
般纳税人领购使用，所以，增值税一般纳
税人就可以领购使用增值税专用发票。
答案：错误，应：法律有规定的一般纳税
人就不得领购使用。
5/31/2022 98
99
指年应征增值税销售额，超过增值税暂行
条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业
和企业性单位。
适用法律：
《中华人民共和国增值税暂行条例 》
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》
08年颁布， 09年1月1日开始实施
增值税一般纳税人P134
5/31/2022 99
100
下列不属于一般纳税人P135：
年应税销售额未超过小规模纳税人标准
的企业；
个人（除个体经营者以外）
非企业性单位；
不经常发生增值税应税行为的企业。
增值税一般纳税人
5/31/2022 100
101
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从
事货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上），并
兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售
额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；
除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以
下的。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小
规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行
为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料
的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规
模纳税人。
小规模纳税人的认定标准P137
5/31/2022 101
102
使用的文字：中文版、中英文版、维汉
文版和藏汉文版；
按金额最高限额的大小写可分为：限万
元版、万元版
按联次多少，可分为四联版和七联版。
按开具的方法，可分为手工和电脑。
增值税专用发票的分类
5/31/2022 102
103
水印防伪
微缩字母防伪标记
异型字体标记
三项防伪标记，缺一不可
增值税专用发票的主要防伪特征
5/31/2022 103
1045/31/2022 104
105
一般纳税人有下列情形之一的，不
得领购；已领购的，由税务机关收缴。
会计核算不健全；
不能准确的提供税务资料；
有不当行为的；
销售货物全部属于免税项目者；
当月购买了专用发票，而未申报纳税的。
增值税专用发票领购使用规定
5/31/2022 105
106
向消费者销售应税项目；
销售免税项目；
销售报关出口的货物；
将货物用于非应税项目；
将货物用于集体福利或个人消费；
将货物无偿赠送他人（如受赠者为一般
纳税人。。。）
不能开具增值税专用发票情形
5/31/2022 106
107
提供非应税劳务，转让无形资产或销售不动产；
商业企业零售烟、洒。。。化妆品等消费品；
向小规模纳税人销售应税项目；
对工商企业销售的机构、汽车等大型机构电子
设备，只有对方索取，才开。
一般纳税人去零售单位购买货物，要出示盖有
一般纳税人认定专用章的税务登记证副本。
不能开具增值税专用发票情形
5/31/2022 107
108
票物相符，票面金额与实际收取的金额要相符；
全部联次一次填开，各联内容金额一致；
发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用
章（红色印泥）；
不得开具仿造的专用发票；
不得超面额开具专用发票；
用中文开具专用发票；
销货单位不能手工填写。
增值税专用发票的开具要求
5/31/2022 108
109
单价和金额为不含税单价和金额；
如果纳税人是销售额增值税合并定价的，则要
换算。
公式：销售额=含税总收入÷（1+税率或征收
率）
税额=含税总收入-销售额
汇总开具的增值税专用发票，可以不填写名称
单位数量单价，但要附清单，并加盖销售方的
财务专用章或发票专用章；两者金额必须一致；
清单要两张，记账联和抵扣联。
增值税专用发票的开具方法
5/31/2022 109
1105/31/2022 110
111
合计数，小写（金额、税额、价税合计）用￥
封顶；
价税合计大写前用※封顶；
购货单位名称必须详细填写；开户银行账号和
电话号码也必须如实填写。
税率17%，13%，3%
增值税专用发票的开具方法
5/31/2022 111
1125/31/2022 112
1135/31/2022 113
114
采用托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发
出当天；
采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；
赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期；
代销的，收到代销清单的当天；
投资或者分配给股东的，为货物移送的当天。
要及时开具，不得提前或者滞后；
如开具发专用发票，而未计入销售账户的，按偷税论。
增值税专用发票开具时限的规定
5/31/2022 114
115
范围：只有向一般纳税人销售货物和提供劳务
时才开具；
申请
先申请代开资格：去分局填写《增值税小规模
纳税人代开增值税专用发票审批表》，经分局
和市国税局征管科审批；
再申请开具专用发票：提供业务证明，填写代
开清单，交清税款，代开，盖代开增值税专用
发票专用章和纳税人财务专用章或发票专用章。
如作废或红冲；
为小规模纳税人代开增值税专用发票
的规定
5/31/2022 115
116
范围：营业税纳税人、小规模纳税人，及一般
纳税人不能开具专用发票的情况下；
包括：
行业发票：适用于某个行业的经营业务，如商
业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企
业产品销售统一发票等；
专用发票：仅适用于某一经营项目，如广告费
用结算发票、商品房销售发票等。
普通发票的防伪：水印；监制章采用有色荧光
油墨套印。
2.普通发票
5/31/2022 116
1175/31/2022 117
1185/31/2022 118
1195/31/2022 119
选择题以下属于行业发票的有（ ）。
A、商业零售统一发票
B、工业企业产品销售统一发票
C、广告费用结算发票
D、商品房销售发票
解析：AB。“行业发票”与行业有关，“专用发
票”则在于“专门的经营项目”。
5/31/2022 120
121
①有固定的生产经营场所，财务和发票管
理制度健全，自觉依法纳税且年普通发票使用
量在1000本以上的增值税一般纳税人，确需
申请印有企业名称普通发票的，经主管税务机
关同意，县（市）国税局审核，省辖市国税局
批准后到指定印刷厂印刷，并由主管国税机关
集中保管，限量供应。
②企业必须按照省局规定的统一票样印
制普通发票，如需改变，由省辖市国税局报省
局批准。
③一次印刷不得超过一年的使用量。
（2）企业自印普通发票的管理
5/31/2022 121
1225/31/2022 122
123
①凭所在地税务机关的证明，向经
营地税务机关申请领购经营地的发票；
②经营地税务机关可以要求其提供
保证人或者交纳不超过一万元的保证金。
并限期缴销发票。
③收取保证金时要开具收据。
（3）跨省市县从事临时经营领购普通发票
5/31/2022 123
124
①若双方都没有入账，作废，重开；
②若购货方未作账，而销货方已作
账，则作废，冲红，重开。
③若购货方已作账，则要作出书面
证明，据以开具红字发票。
（4）开具发票后，发生退货或折让时
5/31/2022 124
125
专业发票是指国有金融、保险企业
的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；
国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话
务、电报收据；国有铁路、国有航空企
业和交通部门、国有公路、水上运输企
业的客票、货票等。
3.专业发票
5/31/2022 125
选择题以下属于专业发票的有（ ）。
A、金融企业转帐凭证
B、运输企业的客票
C、商业零售统一发票
D、商品房销售发票
解析： AB“专业发票”有“专业”，与“
专用发票”不同。
5/31/2022 126
127
销售商品、提供服务以及从事其他
经营活动的单位和个人，对外发生经营
业务收取款项，收款方应向付款方开具
发票；
特殊情况下，由付款方向收款方开
具发票。
（三）发票开具的要求
5/31/2022 127
128
1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，
才能开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。
2.项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一
次复写、打印，内容完全一致。
3.应当使用中文，也可同时使用一种民族文字或
外国文字。
4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关
批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后
的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检
查。
（三）发票开具的要求P167
5/31/2022 128
129
5.须跨省、自治区、直辖市开具发票的，由
国家税务总局确定。省级毗邻市县是否允许跨省、
自治区、直辖市开具发票，由省级税务机关确定。
《中华人民共和国发票管理办法》第六章第四
十八条规定：“发票限于领购单位和个人在本省、
自治区、直辖市内开具。”第二十七条规定：“
任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区
域携带、邮寄、运输或者存放空白发票。”
5/31/2022 129
130
6.任何单位和个人不得转借、转让、代开
发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；
不得自行扩大专业发票的使用范围。（考点）
开具发票的单位和个人应当建立发票使用
登记制度，并定期向主管税务机关报告发票使
用情况；
应当按照税务机关的规定存放和保管发票，
不得损毁；
已开具的发票存根联和发票登记簿应当保
存5年。 （考点）
5/31/2022 130
判断题：发票仅限于领购单位和个人在本省、自
治区、直辖市内开具。
答案：错误，应：对根据税收管理需要，须跨省、
自治区、直辖市开具发票的，由国家税务总局确
定。
判断题：跨市、县开具发票的办法由国家税务总
局确定。
答案：错误，应：省、自治区、直辖市税务机关
可以规定跨市、县开具发票的办法。
5/31/2022 131
选择题根据《发票管理办法》及其实施细
则的规定．纳税人已开具的发票存根联和
发票登记簿的保存期限是( )。
A、3年 B、5年
C、10年 D、15年
答案：正确选项为B。
5/31/2022 132
【例题】下列普通或专用发票，应到地方税务局
领购的有（ ）。
A.商品房销售专用发票
B.机动车专项修理专用发票
C.广告业统一发票
D.商业零售统一发票
E.社会服务业统一发票
『正确答案』ACE
5/31/2022 133
【例题】增值税一般纳税人在（ ）情形
下，可以开具增值税专用发票。
A.某商场零售化妆品
B.某机械厂销售2009年1月5日购进的、作
为固定资产管理的机床
C.某服装公司销售作为固定资产管理的汽
车，该汽车在2003年5月1日购入
『正确答案』B
5/31/2022 134
【单选题】跨省、市、自治区从事临时经营
活动的单位和个人需要领购发票的,应向经营
地税务机关提供《外出经营活动税收管理证
明》,并（ ）。
A.缴纳纳税保证金
B.预缴税款
C.提供纳税担保
D.提供工商营业执照副本及税务登记证副本
『正确答案』C
5/31/2022 135
【简答题】工程师高某接受某市区的企业
委托设计一项新型生产技术。高某历时三
个月完成所有设计任务，按原约定可向该
企业收取设计费50000元。在向该企业要求
支付报酬时，企业财务人员告知高某必须
提供合法的票据。
要求：（1）高某应如何取得合法的票据
?（2）高某在取得合法票据时应缴纳哪些
税费?分别是多少?
5/31/2022 136
『正确答案』
（1）高某应向当地税务机关申请代开劳务
费普通发票。
根据《国家税务总局关于加强和规范
税务机关代开普通发票工作的通知》（国
税函[2004]1024号）的规定，依法不需要
办理税务登记的单位和个人，临时取得收
入，需要开具发票的，主管税务机关可以
为其代开发票。
5/31/2022 137
（2）高某在税务机关为其代开劳务费普通发票时，
应当按服务业计算缴纳营业税，同时根据缴纳的
营业税缴纳相应的城建税及教育费附加，并按劳
务报酬所得缴纳个人所得税。
应缴纳营业税＝50 000×5%＝2 500（元）
应缴纳城建税2 500×7%＝175（元）
应缴纳教育费附加＝2 500×3%＝75（元）
应缴纳个人所得税：
应纳税所得额＝（50 000－2500－175－75）×
（1－20%）＝37 800（元）
因此，高某应缴纳个人所得税37 800×30%－
2 000＝9 340（元） 5/31/2022 138
【单选题】财务制度较健全、有一定经营
规模的纳税人适用（ ）发票购领方式。
A.交旧购新 B.验旧购新
C.限量供应 D.批量供应
『正确答案』D
5/31/2022 139
【多选题】增值税一般纳税人发生下列结
算方式中，不以发货当天作为销项税额确
认时限的有（ ）。
A.托收承付，已办妥托收手续
B.交款发货
C.预收货款
D.分期收款
5/31/2022 140
【单选题】下列项目中，应由付款方向收
款方开具发票的是（ ）。
A.商场向消费者个人零售商品
B.小商品市场向经销商批发商品
C.转让专利技术的某科研所向受让方收取
款项
D.收购单位向农民收购农副产品支付款项
『正确答案』D
5/31/2022 141
【单选题】下列关于企业开具和使用发票
的说法中，正确的是（ ）。
A.属于民族自治区的企业，必须同时使用
中文和民族文字开具发票
B.可以拆本使用专用发票
C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能
涂改
D.发票的全部联次必须一次性如实填开
『正确答案』D
5/31/2022 142
小知识：发票与做假
1.不开发票
不开发票，指行为人利用职务之便，收取款
项，不开发票，挪用或占有收入，同时，偷漏税
收。
国家规定，单位销售货物或提供劳务，需根
据普通发票收入数额征收营业税，根据增值税专
用发票计算增值税，根据流传税计交城建税和教
育费附加，根据应税利润总额交纳所得税。不开
发票，则可漏计以上税收。
5/31/2022 143
其具体有：
（1）行为人收取款项，不开发票，不予报
帐，收入占为己有。这种行为多发生在收
取罚没收入、提供劳务和出售帐外物资等
活动中。
（2）行为人收取款项，不开发票，按领导
旨意，交存小金库或私自瓜分。
（3）行为人收取款项，不开发票，单位偷
漏税收。
5/31/2022 144
2. 开白发票
开白发票，指行为人开具或索取不符
合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，
以逃避监督或偷漏税收的舞弊手段。
5/31/2022 145
其主要手法有：
（1）打白条，顾名思义就是以个人或单位名义，
在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，
作为发票。
（2）以收据代替发票。
（3）以发票存根联、记帐联等充作报销联。
（4）不按发票规定用途使用发票，如以饮食服
务行业发票代替零售、批发商业发票等。
（5）不按发票规定要求开具发票，如不加盖财
务专用章等，有关人员不签字等。
5/31/2022 146
3.阴阳发票
阴阳发票，也称阴阳术或大头小尾，
是指行为人在开具发票等凭证时，根据需
要在存根联、记帐联、收款联和报销联上
各填具不同的数量和金额。
5/31/2022 147
其具体手法为：
在开具发票时，在报销联前垫上异物，
使该联成为空白，然而再按需填具空白联，
或者干脆将报销联撕下，按需填写，从而
形成报销联同其他各联不同的阴阳发票。
5/31/2022 148
阴阳发票表现为：
（1）收入款项时，将报销联按实际收到的
数额填写，交付款人收执，而将收款联、
记款联和存根联较小数额填写，贪污其差
额。此法多发生在小型零售企业，以及收
取管理费、劳务费、咨询费、罚没款等非
实物资产或处理废旧物资、边角料等帐外
物资业务中。
（2）支付款项时，要求收款单位在发票联
上多开具金额，而实际只按应付帐款支付
款项，将报销后的差额据为己有。
5/31/2022 149
4. 虚开发票
虚开发票，指行为人在开具发票时，
除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品
名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，
便于报销。
5/31/2022 150
具体手法为：
（1）虚假品名。用便于报销的物品名称代替不
符合报销要求的实物名称。如购化妆品开列为劳
保用品，购营养品开列为药品等。
（2）虚假价格。按需要开列价格或按照虚假货
物品名开列相符合的价格。根据收款方、付款方
作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平
开三种方式。
（3）假票真开。用假发票开具真实业务。
5/31/2022 151
三、纳税申报管理
纳税申报，是指纳税人、扣缴义务人按照
法律、行政法规的规定，在申报期限内就
纳税事项向税务机关书面申报的一种法定
手续。
纳税申报是纳税人履行纳税义务、界
定法律责任的主要依据。
5/31/2022 152
（一）纳税申报的对象
纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照
法律、行政法规的规定确定的期限内办理纳税申报；
临时取得应税收入或者发生应税行为的，应立即向经营
地税务机关办理纳税申报和缴纳税款；
扣缴义务人应当在规定的申报期限内办理代扣代缴、代
收代缴税款的申报手续。
纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当
按照规定办理纳税申报。
5/31/2022 153
选择题纳税申报的申报期限、申报内容由（
）。
A、法律、行政法规规定
B、规章规定
C、税务机关依照法律、行政法规的规定确定
D、财政局规定
答案：AC
5/31/2022 154
（二）纳税申报的主要内容
(1)税种、税目；
(2)应纳税项目；
(3)适用税率或者单位税额；
(4)计税依据；
(5)扣除项目及标准；
(6)应纳税额；
(7)应退税或应减免税的项目及税额；
(8)税款所属期限；等等。
5/31/2022 155
（三）纳税申报的期限
1、法律或税局规定
2、假日计算
3、超期处罚
5/31/2022 156
（四）纳税申报的要求
报送哪些资料？
1.财务会计报表及其说明材料。
2.与纳税有关的合同、协议书及凭证。
3.外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证。
4.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件。
5.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
5/31/2022 157
纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应
当按照规定办理纳税申报。
纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、
免税期间应当按照规定办理纳税申报。
5/31/2022 158
1、一般情况按期申报：纳税人、扣缴义务人，
不论当期是否发生纳税义务，均应按规定办理纳
税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。
2、定期定额简易申报、兼并征期：实行定期定
额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、
简并征期等申报纳税方式。
3、减免税期间也要申报
4、特殊困难延期申报
5/31/2022 159
（五）纳税申报的方式
1、自行申报（直接申报）。
2、邮寄申报。
3、电文方式。税务机关确定的电话语音、电子
数据交换和网络传输等电子方式；应当按照税务
机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书
面报送主管税务机关。
4、代理申报。
5/31/2022 160
【多选题】纳税申报方式中，下列属于数
据电文方式的是（ ）。
A.邮寄 B.网络传输
C.电话语音 D.电子数据交换
『正确答案』BCD
5/31/2022 161
上门申报申报业务流程
5/31/2022 162
邮寄纳税申报
业务流程
5/31/2022 163
网上申报申
报业务流程
5/31/2022 164
（六）纳税申报的延期
纳税人通常应严格按照法定的或税务机关依法确
定的申报期限进行纳税申报，但这并不排除在特
殊情况下的纳税人的延期申报的请求权。纳税人
按照规定的期限办理纳税申报确有困难，需要延
期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面
延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办
理。
此外，纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报
的，可以延期办理
5/31/2022 165
【例题】下列有关纳税义务人依法履行纳
税申报手续，表述不正确的有（）。
A．纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方
式申报纳税
B．单位和个人不论当期是否发生纳税义务，
都必须办理纳税申报
C．纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍
应按规定办理纳税申报
D．纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报
的，可在不可抗力情形消除后15日内办理
5/31/2022 166
【答案】 B、D
5/31/2022 167
【单选题】下列纳税人，可以实行简易申
报方式的是（ ）。
A.当期未发生纳税义务的纳税人
B.当期开始享受免税待遇的纳税人
C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人
D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人
5/31/2022 168
『正确答案』C
『答案解析』实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，
才可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式；
未发生纳税义务，也要进行纳税申报（不少省市进
行零申报）；享受减免税优惠的，也要按期申报
（申报与纳税不是同一个概念，税可以按规定免，
申报则不能免）；有特殊困难的，要报县以上主管
税务机关审批后，方可延期申报，同时，经省级税
务机关审批，企业也可以延期纳税
5/31/2022 169
【单选题】下列纳税人，可以实行简易申
报方式的是（ ）。
A.当期未发生纳税义务的纳税人
B.当期开始享受免税待遇的纳税人
C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人
D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人
『正确答案』C
5/31/2022 170
第三节、税款征收
一、税款征收的原则
二、税款征收的方式
三、税款征收制度
5/31/2022 171
一、税款征收的原则
（一）税务机关是税款征收征税的唯一行政主体
除税务机关、税务人员以及经税务机关依照
法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位
和个人不得进行税款征收活动。
(二)税务机关只能依照法律、行政法规的规定征
收税款
(三)税务机关不得违反法律、行政法规的规定开
征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收
税款或者摊派税款。
5/31/2022 172
（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法
定程序
（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货
物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或
开付扣押、查封的收据或清单。
（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴
国库
5/31/2022 173
（七）税款优先
1. 税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；
2.纳税人欠税发生在前的，税收应当先于抵押权、
质权、留置权执行。
纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质
押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。
抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的
欠税情况。
5/31/2022 174
3.税收优于罚款、没收违法所得。
（1）纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定
处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、
没收违法所得。
（2）纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外
的其他行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，
税收优先于罚款、没收违法所得。
5/31/2022 175
二、税款征收的方式
(一)查账征收
纳税人在规定的期限内，向税务机关报送的纳
税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，
经税务机关查证核实后，计算应纳税款，填写缴
款书由纳税人到开户银行划解税款的征收方式。
这种税款征收方式较为规范，适合于经营规
模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生
产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。
5/31/2022 176
(二)查定征收
是指对账务资料不全，但进货、销货比较正常，
由税务机关依据纳税人的从业人员、生产设备、耗
用材料等情况，在正常的生产条件下，对其生产的
应税产品查实核定产量、销售额，然后依照税法规
定的税率征收的一种税款征收方式。
这种征收方式适用于生产经营规模较小、产品零星、
税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。
5/31/2022 177
(三)查验征收
是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，
通过查验数量，按市场一般销售单价计算其
销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收
方式。
这种征收方式适用于纳税人财务制度不健全，
生产经营不固定，零星分散、流动性大的税
源。
5/31/2022 178
(四)定期定额征收
是指对小型个体工商户在一定经营地点、一定
经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括
经营数量)或所得额(简称定额)进行核定，并以此
为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。
这种征收方式适用于经主管税务机关审核和
县以上税务机关(含县级)批准的经营规模小，又
确无建账能力的个体工商户(包括个人独资企业，
简称定期定额户)。
5/31/2022 179
(五)代扣代缴
其目的是对零星分期、不易控制的税源
实行源泉控制。如个人所得税，以所得人为
纳税义务人，其扣缴义务人为支付个人所得
的单位。
5/31/2022 180
(六)代收代缴
一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领
域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方
代收代缴的消费税。增值税暂行条例规定，工业
企业委托加工工业产品，一律于委托方提货时由
受托方代收代缴税款。
代扣代缴与代收代缴之间的区别是：代扣是向
纳税人支付款项时同时扣收税款，而代收是向纳
税人收取款项时同时收取税款。
5/31/2022 181
(七)委托代征
委托代征是指受托单位按照税务机关
核发的代征证书的要求，以税务机关的名
义向纳税人征收一些零散税款的一种税款
征收方式。目前，各地对零散、不易控管
的税源，大多是委托街道办事处、居委会、
乡政府、村委会及交通管理部门等代征税
款。
5/31/2022 182
(八)其他征收方式
如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核
缴方式等。
5/31/2022 183
选择题税款的征收方式包括（ ）。
A、查账征收 B、查定征收
C、查验征收 D、定期定额征收
解析： ABCD。注：简称“三查两定” 。
5/31/2022 184
选择题适用于会计账册不健全的小型厂矿
的税款的确定方式是（ ）。
A、查账征收 B、查定征收
C、查验征收 D、定期定额征收
解析： B。
5/31/2022 185
三、税款征收制度
税收优先的规定（易出多选题）
1.税收与无担保债权的关系：税收优先，
法律另有规定除外。
2.税收与有担保债权（抵押权、质权、留
置权）的关系：看先后顺序，欠税发生在
前税款优先。
3.税收与其他行政处罚的关系：税收优先
于行政罚款、没收违法所得。
5/31/2022 186
4.税务机关应当对纳税人欠缴税款的
情况定期予以公告。
5.纳税人有欠税情形而以其财产设定
抵押、质押的，应当向抵押权人、质
权人说明其欠税情况。抵押权人、质
权人可以要求税务机关提供有关的欠
税情况。
5/31/2022 187
税款征收措施
1.由主管税务机关调整应纳税额
纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
（1）依法（法律、行政法规等）可以不设账的；
（2）依法应当设但未设账的；
（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料；
（4）虽设账，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺
不全，难以查账；
（5）发生纳税义务，未按照规定的期限纳税申报，经税务机关责令
限期申报，逾期仍不申报的；
（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
5/31/2022 188
2.关联企业纳税调整
按独立企业间的业务往来收付费用。
如果不按独立企业间的业务收付，减少应
纳税额的，税务机关有权调整。
5/31/2022 189
3.责令缴纳
对未按照规定办理税务登记的从事生
产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳
税人，由税务机关核定其应纳税额，责令
缴纳；不缴纳的，税务机关可依法采取税
收保全和税收强制措施。
无照经营的，工商处罚，税务补税。
5/31/2022 190
4.责令提供纳税担保
对象：从事生产、经营的纳税人
前提条件：税务局有根据认为纳税人
有逃避纳税义务行为，可在纳税期前责令
缴纳，限期内有转移、隐匿应税商品、货
物、其他财产等迹象，税务局可责令纳税
人提供纳税担保。
5/31/2022 191
税收保全措施 税收强制措施
适用
条件
责令纳税人提供纳税担保，
但纳税人拒绝或者无力提供
担保
1.从事生产、经营的纳税
人、扣缴义务人未按期缴
税；
2.纳税担保人未按期缴纳
担保的税款
批准
人
县级以上（含县级）税务局
局长
相同
具体
措施
1.冻结纳税人开户行或者其他
金融机构金额相当于税款的
存款
2.扣押、查封相当于税款的商
品、货物、其他财产
1.书面通知扣缴税款
2.依法拍卖或者变卖商品、
货物、其他财产，以拍卖
或者变卖所得抵缴税款
5/6.税收保全措施和强制执行措施的异同
5/31/2022 192
税收保全措施 税收强制措施
涉及财物
的金额
相当于应纳税款，一般不考虑滞纳金
可对滞纳金一
并强制执行
不可保全
或者强制
的范围
1.个人及其扶养家属维护生活必需的
住房和用品
2.扶养的范围比抚养大，扶养的范围
含与纳税人共同居住生活的配偶、直
系亲属及无生活来源的其他亲属
3.维持生活必需的住房，不包括豪华
住宅或者一处以外的住房
4.维持生活必需的用品不包括机动车
辆、金银饰品、古玩字画
5.单价5000元以下的其他生活用品
不采取保全和强制（但如果与4冲突
的，按4处理）
相同
5/31/2022 193
【多选题】下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说
法，正确的有（ ） 。
A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强
制执行措施
B.税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税
款，不包括其未缴纳的滞纳金
C.个人惟一住房不在强制执行范围内
D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行
从其存款中扣缴税款
E.纳税强制执行措施只能由公安机关做出
5/31/2022 194
正确答案』CD
『答案解析』选项A，从事生产、经营的纳税人、
扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，
纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，
由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经
县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以
采取强制执行措施；选项B，税务机关采取强制
执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保
人未缴纳的滞纳金同时强制执行；选项E，纳税
强制执行措施由税务机关执行。
5/31/2022 195
7.阻止出境
对象：欠缴税款的纳税人或其法定代表人
（不要把范围扩大到普通的财税人员）。
前提条件：出境前未按规定结清税款或提
供担保。
执行机关：出入境管理机关。
5/31/2022 196
8、税款的退还与追征
税款的退还。多缴税款由税务机关发现的应当立
即退还，主动办理多纳税款的退库手续，不能抵
扣下期应纳税款；由纳税人结清缴纳税款之日起
3年内发现的可以要求税务机关退还多缴税款，
税务机关应及时审查，查实后应立即退还。纳税
人就多缴税款部分可以要求加算银行同期利息，
这与纳税人不按期纳税或少纳税要加收滞纳金的
规定相对应，进一步体现了税收管理的公平性。
5/31/2022 197
税款的追征。由于税务机关及其工作人员的疏忽大意，计
算错误、错用税率等原因导致纳税人、扣缴义务人未缴或
少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义
务人补缴所欠税款，但不得加收滞纳金。由于纳税人、扣
缴义务人的原因未缴或少缴税款的，税务机关可在3年内
追征税款，同时还要加收滞纳金，滞纳金的计算期间应从
纳税人、扣缴义务人应缴税款之日起至实际缴纳税款之日
止，有特殊情况追征期可延长至5年。对于偷税、抗税、
骗税的，税务机关可无限期追征其未缴或少缴税款、滞纳
金或所骗取的税款。
5/31/2022 198
199
核定应纳税额
（一）核定税额的情况
根据《税收征管法》第三十五条 纳税
人有下列情形之一的，税务机关有权核定其
应纳税额：（基本上是针对有违法行为的）
1. 依照法律、行政法规的规定可以不设置
账簿的；
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但
未设置账簿的；
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
5/31/2022 199
200
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、
收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理
纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期
仍不申报的；
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无
正当理由的。
7.对未按照规定办理税务登记的从事生产、
经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，
5/31/2022 200
201
《税收征管法》第三十七条规定：对未按
照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳
税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机
关核定其应纳税额，责令缴纳；
不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当
于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳
税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归
还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应
纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批
准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，
以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
5/31/2022 201
选择题根据《税收征管法》的规定，下列情形中，税务机
关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）
A、有偷税、骗税前科的
B、拒不提供纳税材料的
C、按规定应设置账簿而未设置的
D、虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的
解析：正确选项为B、C、D。
有偷税、骗税前科的只说明过去，不说明现在。
有偷税、骗税行为的不是“核定”，而是采取强制执行
5/31/2022 202
203
（二）核定税额的方法
税务机关主要有以下四种方法：
1. 参照当地同类行业或者类似行业中，经营
规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利
润率确定；
2.按照成本加合理费用和利润的方法核定；
3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或
者测算核定；
4.其他合理方法。
当一种方法不足以正确核定应纳税额时，可
以同时采用两种以上的方法核定。
5/31/2022 203
204
核定税额的方法在“企业所得税”和“个人
所得税”中得到较为广泛的应用。
以企业所得税为例，其核定征收方式包括定
额征收和核定应税所得率征收两种方法。
1. 定额征收是指税务机关按照一定的标准、
程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业
所得税额，由纳税人按照规定进行申报缴纳
的办法 。
2.核定应税所得率。。。
5/31/2022 204
205
例：核定应税所得率的方法
应税所得率——销售利润率=利润/销售收
入
销售收入总额=成本费用总额÷（1-应税所
得率）
应纳税所得额=销售收入总额×应税所得率
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
5/31/2022 205
206
例：核定应税所得率的方法
甲企业自行申报2004年度的收入总额120
万元，应扣除的成本费用合计为160万元，亏
损40万元。税务机关核查，该企业帐目混乱、
并且大量 凭证丢失，决定核定税额。根据同类
企业核定其应税所得率为20%，假如其适用的
所得税税率为25%。试计算该小型企业2004年
度应缴纳的企业所得税。
收入总额:160/（1-20%）=200
应纳税所得额:200×20%=40
应纳所得税额:40×25%=10
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第四节、税务检查
一、税务检查的概念
二、税务检查的范围
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一、税务检查的概念
就是税务机关依法对纳税人、扣缴义
务人履行纳税和扣缴义务及其他相关税务
事项进行审查、核实、监督的活动。
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二、税务检查的范围
经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格
式的检查存款账户许可证明，查核从事生产、经营的纳税
人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。
税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以
上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储
蓄存款，税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外
的用途。
根据《征管法实施细则》第72条规定：《征管法》
所称存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体
工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。
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第五节、法律责任
一、违反税务行政管理基本规定行为的处
罚
二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处
罚
三、
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一、税务登记（★★★）
（1）纳税人“未按照规定期限办理”税务登记、
变更或注销登记，由税务机关责令限期
改正，可以处以2000 元以下的罚款；情节严重
的，处以2000～10000 元的罚款。（P267）
（2）纳税人“不办理”税务登记的，由税务机
关责令限期改正；逾期不改正的，经税务
机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。
（P268）
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二、纳税申报（★★）
（1）纳税人“未按照规定期限”办理纳税申报
的，由税务机关责令限期改正，可以处以
2000 元以下的罚款；情节严重的，可以处以
2000 元以上10000 元以下的罚款。（P268）
（2）纳税人“不进行”纳税申报，不缴或者少
缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或
者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税
款50％以上5 倍以下的罚款。（P269）
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三、偷税（P268）（★★★）
1．偷税行为的界定
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，
或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务
机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，
不
缴或者少缴应纳税款的行为。
2．偷税行为的法律责任
对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的
税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50％以上5 倍以下
的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
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【例题1·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下
列各项中，属于偷税行为的
有（ ）。（2004 年）
A．纳税人虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款
B．纳税人在账簿上多列支出，不缴或少缴应纳税款
C．纳税人隐匿账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款
D．纳税人伪造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款
【答案】ABCD
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【例题2·多选题】根据税收征收管理法律制度的
规定，纳税人发生偷税行为时，税务
机关可以行使的权力有（ ）。（2007 年）
A．追缴税款
B．加收滞纳金
C．处以罚款
D．处以罚金
【答案】ABC
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四、逃税（P268）（★）
纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿
财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税
款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳
金，并处欠缴税款50％以上5 倍以下的罚
款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
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五、抗税（P269）（★）
抗税，是指纳税人、扣缴义务人以“暴力、
威胁”方法拒不缴纳税款的行为。对抗税
行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、
滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微、
未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的
税款、滞纳金，并处拒缴税款1 倍以上5 倍
以下的罚款。
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六、骗税（P269）（★）
纳税人有骗税行为，由税务机关追缴其骗
取的退税款，并处骗取税款1 倍以上5 倍以
下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责
任。
【相关链接】偷税、抗税、骗税的，税务
机关可以无限期追征税款。
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七、扣缴义务人（P268）（★★）
对扣缴义务人应扣未扣、应收未收的税款，
由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义
务人处以应扣未扣、应收未收税款50％以
上3 倍以下的罚款。
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【例题·不定项选择题】（2010 年）
某旅游公司2009 年9 月1 日领取工商营业执照，
主要经营范围为提供境内外旅游服务，
开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目，
公司有关经营情况如下：
（1）2009 年9 月，申报办理了开业税务登记；
（2）10 月，持有关资料办理了发票领购手续；
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（3）12 月，荔园景区正式接待游客，取得的营业收入包
括门票、索道、观光电车、景区环保客用车等旅游收入和
游艺收入，各项收入实行分别核算；
（4）2010 年1 月，公司组织了一个境内夕阳红旅游团，
该团共有游客30 人，每人收取旅游费3500 元；公司为每
位游客支付交通费1000 元、住宿费500 元、餐费350 元、
景点门票等费用600 元；当月支付员工工资5000 元、汽
油费3000 元、过路费600 元。
已知：服务业适用的营业税税率为5%，城市维护建设税
税率为7%，教育费附加征收率为3%。
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要求：根据上述资料，分析回答下列第1～4 小题。
1．该公司申报办理开业税务登记的最后期限是
（ ）。
A．2009 年9 月5 日
B．2009 年9 月10 日
C．2009 年9 月15 日
D．2009 年9 月30 日
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【答案】D
【解析】从事生产、经营的纳税人领取工
商营业执照（含临时工商营业执照）的，
应当自领取工商营业执照之日起30 日内申
报办理税务登记。
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2．该公司办理发票领购时，应向税务机关
提供的资料是（ ）。
A．税务登记证件
B．经办人员身份证明
C．法定代表人身份证明
D．财务印章或发票专用章的印模
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【答案】ABD
【解析】申请领购发票的单位和个人必须
先提出购票申请，提供经办人身份证明、
税务登记证件或者其他有关证明，以及财
务印章或者发票专用章的印模，经主管税
务机关审核后，发给发票领购簿。
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3．该公司2009 年12 月各项收入申报缴纳营业税
的下列表述中，正确的是（ ）。
A．门票收入和索道收入按照“服务业——旅游
业”申报缴纳
B．观光电车收入按照“服务业——租赁业”申
报缴纳
C．景区环保客用车收入按照“交通运输业”申
报缴纳
D．游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳
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【答案】D
【解析】（1）选项A：旅游景点的门票收入应当
按照“文化体育业”征收营业税；（2）
选项BC：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游
游船、观光电梯、观光电车、景区环保客
运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征
收营业税。
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4．该公司2010 年1 月旅游收入应缴纳的税费金
额是（ ）。
A．营业税1145 元
B．营业税1575 元
C．城市维护建设税和教育费附加 元
D．城市维护建设税和教育费附加 元
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【答案】BD
【解析】（1）选项AB：旅游业务以其取得的全部价款和
价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的食宿费、
餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业
的旅游费后的余额为营业额，该公司2010 年1 月旅游收
入应缴纳的营业税＝（3500－1000－500－350－
600）×30×5%＝1575（元）；（2）选项CD：该公司
2010 年1 月旅游收入应缴纳的城市维护建设税和教育费
附加＝1575×（7%＋3%）＝（元）。
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