定资产增值税处理的思考E 刘琳霞摘要:增值税是对在商品生产与流通研究的是不同类型的增值税、固定资产增转过程中产生的以增值额作为计税依据过程中或提供劳务服务时实现的增值额值税的处理和根据国家的政策不同纳税征收的一种税。1954年，增值税在法国一课征的一种税。根据对固定资产购置时进人在增值税不同阶段对固定资产的增值炮打响后便很快地红遍全球，60年来已项税额的处理不同，即国家允许扣除已纳税处理。经有140多个国家和地区实施了增值税税款的扣除项目范围的大小，增值税可分关键询:增值税;固定资产;消费型增(大多数采用的是消费型增值税)，并在财为生产型增值税、收入型增值税、消费型值税政收入中独占整头。中国在1984年建立增值税。现在我国运用就是新的税收政策一、研究背景和意义中国特色的增值税后，经过近30年的发下的消费型增值税，并且增值税纳税人分(一)研究背景展，目前增值税已成为我国第一大税种。为一般纳税人和小规模纳税人。文章主要增值税是以商品(含应税劳务)在流企业生产经营活动离不开各种有。+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+00+oo+oo+oo+oo+oo+oo+oo+oo+oo+oo+uo+。足，对保险公司有天然的抵触现象，政府科学规划，促进该县水产产业层次的业发展。应加大相应政策的宣传力度，普及保险升级。一是优化品种结构。按照市场需求(六)延伸产业链条带动边缘生产者知识，促进养殖户的投保积极性:(1)完多样化、优质化的要求，以开发和创建优延伸产业链，将增加对海业产品的需善边缘生产者的信用评级，增强其防范质名牌水产品为目标，以现代渔业和设要，生态经营，将改善整体生态环境，进而风险意识，提高自身养殖技术增强养殖施渔业为重点，因地制宜，合理布局，建吸引边缘生产者参与规模化经营，达到经能力，使保险公司愿意为其承保;(2)国设标准的名特优新水产品生产基地。通济、社会、生态三方面的统一。一方面，推家提供相应的法律政策支援保障保险公过统一规划、项目引导，推进优势水产品动当地淡水养殖业的健康、生态水产养司的合法利益，建立失信惩戒制度，减少生产进入边缘生产者的生产领域，进一殖。在健康、生态方面，应推广培植正确观骗保等行为对保险公司造成的利益损步形成优势水产品产业带，做大做强精念，研发应用系统技术，制定实施具体方失，帮助保险公司进行风险细化和风险品渔业。对现有的主导品种如捏鱼、自即案，优化产业链条。另一方面，树立并践行选撑;(3)加强并稳定政府补贴，普及保鱼、草鱼等优势品种，通过改进养殖管理循环经济理念。实现"鱼菜共生"的养殖模险知识。方式，注重品质改善，提高市场竞争能式，试点循环水养殖模式，推广生态合作(四)"化零为整"创新水塘管理模式力;对有广阔市场和技术基础的地方优的养殖模式(提倡合作社养鱼，将经济合针对北方水塘分散不连续的现状，创势特色品种和引进品种。二是优化生产作与信息合作有效的结合起来)，使产业新水塘管理体制，并提供相应的技术管理结构，突出发展生态高效渔业。充分发挥链向前后延伸。培训，通过众多边缘生产者的联合，化地该县生态环境优良、资源丰富等优势，借十八届三中全会通过的《决定》进理上零散的水面为合作中联合的整体，充鉴地方特色品种混套养殖等生态高效养一步强调了加快构建新型农业经营体分利用养殖户的积极性，形成小范围的联殖模式，培育壮大生态养殖、无公害、绿系的重要性。我们相信，通过淡水养殖合，将边缘生产者初步纳入规模化经营的色食品和有机食品养殖等新的增长点。业相关因素的共同作用和努力，东北地范畴。并通过由先联合带动未联合，进一三是优化产业结构，突出发展水产品加区淡水鱼养殖业边缘养殖户会逐渐融步巩固、扩大规模化经营的新模式，使边工和休闲娱乐渔业。充分利用城郊以及入到现代化规模化经营模式中，为繁荣缘生产者真正获利。此外要加强生态合环境优美的湖荡、滩地，通过投资建设使北方淡水养殖业注入活力，在实现小康作，利用混养等方式，在谋求经济效益的之成为集游钧、娱乐、休闲、餐饮为一体社会的道路上，走上共同富裕、共同发同时保护生态。的休闲渔业基地，根据消费市场需求，因展之路。(五)促进淡水养殖产业升级地制宜发展开发国际市场，带动相关产{伟者单位:中央民族大学经济学院)84强2014年31期(11月}
形资产，其中最重要的就是固定资产。起打下了基础，为以后全国施行增值税改入固定资产，其价值100万元，预计使用固定资产是指使用期在一年以上、单位革积累了经验。5年，无残值o购入原材料100万元，全价值在规定限额以上的房屋建筑物、设3.固定资产增值税进项税额全部抵部投入生产，当年销售收入400万元，增备、器具、士具等。它是有形实物，使用扣阶段值税税率为17%(以上价格均不含税期限长，并且价值能在收益中逐渐补2008年11月9日，国务院总理温家价)，那么进项税额为100X17%+20x17%偿。宝主持召开了国务院常务会议，会议决定= (万元);销顶税额为400X17%=68(二)研究意义自2009年1月1日起，在全国推行增值(万元);应缴纳的增值税为=本文总结了不同的增值税类型对固税转型改革。第二日，国务院公布修订后(万元)。定资产增值税处理的不同之处，分析各自的《条例}，自2009年1月1日起施行。随(三)消费型增值税的会计处理的优缺点及增值税改革的原因和动力。不后，财政部、国家税务总局发布了《中华人在此制度下，把用于生产、经营的固同的增值税纳税人对固定资产增值税的民共和国增值税暂行条例实施细则》和定资产的增值税，在购置当期全部扣除。会计处理也是不一样的，一般纳税人购买《关于全国实施增值税转型改革若干问题按上例，在消费型增值税制度下应缴纳多的固定资产增值税是可以抵扣的，而小规的通知}(以下简称《通知})o<通知》有如少增值税?进项税额为100X17%+100x模纳税人购买的固定资产增值税是不允下规定。(1)自2009年1月1日起，增值17%=34(万元);销项税额为400X17%=68许抵扣的，不同税负对纳税人产生的影响税一般纳税人外购(包括接受捐赠、实物(万元);应缴纳的增值税为68-34=34(万也是不同的O投资)或者自制(包括扩建、安装)的固定元)。二、固定资产增值税的概述资产发生的进项税额，可从销项税额中抵四、固定资产增值税处理不断改变的(一)固定资产增值税的演变过程扣，其进项税额记入"应交税金一一一应交原因固定资产是企业(以制造业企业为增值税(进项税额)"科目。(2)自2009年在中国增值税的改革历程上，中国刚主)的主要资产，在1994年我国全面实1月1日起，纳税人销售自己使用过的固开始选择生产型增值税是和当时的中国施增值税制度以来，我国企业固定资产定资产，应区分不同情形征收增值税:一国情密切相关的。当时中国的财力并不增值税会计处理的演变也经历了=个是销售自己使用过的2009年1月1日以强，生产型增值税扣除项目少、税基宽，对阶段。后外购或者自制的固定资产，按照使用税缓解中国的财力非常有帮助。当时中国政1.固定资产增值税进项税额不能扣率征收增值税;二是销售自己使用过的府也考虑到，过去发生的几次经济波动，除阶段2008年12月31号以前外购或自制的未其发生的原因之一就是投资过热，生产型1993年12月13日，国务院发布了纳入扩大增值税扣除范围试点的纳税人，增值税对固定资产的进项税额不允许抵《中华人民共和国增值税暂行条例H以下按4%征收率减半征收增值税;巳纳入扩扣扣除，在一定程度上为企业资金带来-简称《条例})，12月25日，财政部下发了大增值税扣除范围试点的纳税人，在纳人定的压力，同时也限制了一些企业的投《中华人民共和国增值税暂行条例实施细之前外购或自制的按4%征收率减半征资，对于投资热引起的经济波动起到了预贝IJ}，二者同时于1994年1月1日起施收，在纳入之后外购或自制的按适用税率防作用。行。中国在1994年实行的生产型增值税，征收增值税。到2008年，随着经济的发展和稳定，对原来的增值税制度进行了全面、彻底的三、不同类型的增值税对固定资产的生产型增值税已经达不到经济发展的需改革，并以增值税改革为核心建立了新的处理求，而且也表现生产型增值税的弊端，而流转税制格局。在《条例》中的第十条第一(一)生产型增值税的会计处理且当时实行增值税的国家大多数实行的款、第二款分别规定:一般纳税人购进固在此制度下，纳税人在计算法定的增是消费型增值税，世界全球化也要求经济定资产和用于非应税项目购进的货物或值额时既不允许扣除购入固定资产的价全球化，增值税改革的呼声越来越大。生者应税劳务的增值税进项税额不得抵扣。值，也不考虑生产经营过程中固定资产的产型增值税对固定资产的进项税额不予2.固定资产增值税进项税额部分扣磨损(即折|日)。例如，一般纳税人甲公司扣除，使产品的成本比实行消费型增值税除阶段在1996年10月31日购进不需要安装的的国家要高，减少了国内产品的出口量，2004年9月14日，经国务院批准，固定资产，价值100000元，增值税额为使企业的发展受到阻碍。财政部、国家税务总局印发了《东北地区17000元，固定资产采用直线折旧法计提增值税由生产型转为消费型，主要允扩大增值税抵扫范围若干问题的规定》折旧，且预计使用年限为10年。本年甲公许企业外购或自制固定资产的进项税额，(以下简称《规定})0 <规定》规定，从2004司销售收入为300000元，扣除生产、经营在购置当期一次性全部扣除。这样避免了年7月1日起，增值税改革从东北地区开的材料、燃料等所有物质资料后的余额为重复征税，可以降低产品的成本，也鼓励始，选择一些行业作为改革试点，允许购110000元，即法定的增值额为110000元。了企业投资，从整体上提高了企业的竞争置固定资产的进项税额随着折旧的提取在条件不变的情况下，30000元的产品被力。慢慢扣除。如果要扣除的进项税额高于当用于非纳税项目，贝IJ法定增值额为(一)生产型增值税的局限年的销项税额，则多出的部分留底，下年产型增值税主要有四个方面有局400007G生1o 再继续扣除。2007年7月1日，增值税转(二)收入型增值税的会计处理限。型改革试点已经试行了=年，且试行效果在此制度下，允许把外购或自制用1.不利于鼓励扩大投资。生产型增很好，此后开始在中原地区试行，为中原子生产、经营的固定资产己折旧所承担值税制度下，中国企业购置固定资产的进的经济发展带来了新气象，为中原地区崛的增值税扣除。例如，某公司为生产购项税额不允许扣除，这样造成企业的资金中国集休经济85
紧张，不利于企业扩大投资和更新设备。经营业务购入机器价值500万元，预计纳税人，2011年6月份购买一台税控收2.生产型增值税会导致重复征税，从使用5年，无残值。增值税税率为17%款机，价税合计11700元，该设备已投而加重企业的税收负担。(以上价格均不含税价，各项业务均取得入使用。增值税的税费为1700元，计入3.不利于企业的发展。有些企业的法定票据)，写出在生产型增值税、收入到"应交税费一一应交增值税"会计科固定资产投资要比其他类型企业的多，型增值税、消费型增值税制度下的会计目中。而且技术是日新月异，要不断地更新，投处理。(2)购买其他固定资产的增值税会计资大，然而购置固定资产的进项税额不生产型增值税处理能予以扣除，对这些企业的投资、发展、借:固定资产小规模纳税人购买固定资产时买585 成长都有障碍。贷:银行存款(应付账款585价中包含的增值税应计入固定资产成4.不利于中国产品的出口。世界140收入型增值税本。多个国家都实行消费型增值税，这些国家借:固定资产585 2处置固定资产增值税会计处理的产品成本比实行生产型增值税的中国贷:银行存款(应付账款585小规模纳税人销售自己使用过的固要低，这样就降低了中国出口产品的竞争消费型增值税定资产，减按2%的征收率征收增值税。例力。出口作为经济发展的三匹马之一，太借:固定资产500 如，乙公司是小规模纳税人，2010年12瘦小，会减慢经济的发展。应价税费一一应交增值税(进项月销售使用过的旧设备一台，取得价款(二)消费型增值税的优势税额)85 61800元，已知该设备2009年1月购入时中国从2009年1月1日起实行消费贷:银行存款(应付账款585的不含税价款为90000元，已计提折旧型增值税，主要在三方面取得了良好的效2.固定资产处置时的增值税处理28000元。该项业务应交增值税为61800一果。(1)一般情况下固定资产处置时的增(1 +3%)x2%=1200(元)。第一，从经济的角度看，实行消费型值税税率为17%。以上内容分别分析了在增值税改革增值税有利于鼓励企业投资，特别是小规按上例，使用两年后卖出，售价340的三个阶段及固定资产增值税的会计处模纳税人，固定资产进项税额的扣除，鼓万，会计处理如下。理，研究表明固定资产增值税的改革促进励企业更新设备，提高生产效率，增强中借:固定资产清理 了社会经济的发展，增值税的改革是必然国企业竞争力。贷:应交税费一一应交增值税(销的。同时也表明，在消费型增值税制度下，第二，从财政的角度看，中国的财力项税额一般纳税人在购进用于生产和经营的固已经比较自足，消费型增值税虽然对财政(2)一般纳税入销售自己使用过的属定资产的进项税额在购买当期全额扣除，收入有一定的影响，从持续发展来看，消于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵鼓励了一般纳税人企业规模的扩大、设备费型增值税对整体经济来讲，利大于弊，且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办的更新和技术的发展。小规模纳税入增值财政收入总量也会慢慢增加。法依4%征收率减半征收增值税。税税率的降低也鼓励了小规模纳税人企第二，从管理的角度看，实行消费型接上例，会计处理如下。业的发展。增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和借:固定资产清理 由于小规模纳税人购进固定资产的缴纳过程就变得很简单，从而有利于管贷:应交税费一一应交增值税(销增值税不得抵扣，计入到固定资产的入账理，降低税收管理成本，提高征收管理的项税额) 价值中，每次计提折旧时增值税都会被计效率，而且在一定程度上减少偷税漏税的(二)小规模纳税人对固定资产增值入到成本，这样的处理方法会造成重复征现象。税的会计处理税，增加了产品的成本，同时降低企业的五、不同纳税人对固定资产增值税的小规模纳税入是指年在规定标准以竞争力，不利于企业扩大规模和更新设会计处理下，并且不健全，不能按规定报送有关税备。(一)一般纳税人对固定资产增值税务资料的增值税纳税人。国家应当适当地让小规模纳税人的的会计处理修订后的《条例》规定，小规模纳税人部分增值税抵扣，这样有利于降低企业产一般纳税人是指年应征增值税销售增值税征收率统一为3%，与改革前的6%品的成本，提高企业的竞争力，为企业赢额超过财政部规定的小规模纳税人标准的征收率相比，确实大大减轻了税收负得更多的利润。这样为企业更新设备、扩的企业和企业性单位。一般纳税人的特担。大规模提供了有力的条件，形成了一个良点是增值税进项税额可以抵扣销项税1.取得固定资产-的增值税会计处理性循环。额。一般纳税人固定资产的增值税要比(1)购买税控收款机的增值税会计处参考文献:小规模纳税人的处理复杂，因为增值税理[1]张芳.小规模纳税人固定资产增值改革，对小规模纳税人影响主要休现在增值税小规模纳税人购买税控收税会计处理综述囚.中国证券期货，2012(03).税率上。款机时，经主管税务机关审核批准后，[2]王华明.我国企业固定资产增值税1.固定资产取得时的增值税处理可凭购进税控收款机取得的增值税专会计核算的演进口].税务与会计，2009(09)在增值税的改革历程中，一般纳税用发票，按照发票上注明的税额，抵免[3]赵洪利.关于固定资产增值税的建人经历不同的类型阶段，不同类型阶段当期应纳增值税，或者按照购进税控收议日].群言堂，2007(02).的会计处理也不同。例如，产品可以按款机取得的普通发票上注明的价款，计(作者单位:河南省国土资源开发投照磨损程度相应地给予扣除。某公司为算可抵免税额。例如，甲公司是小规模资管理中心财务资产管理处)86 2014年31期(11月)
