第6章 税种设置与税
制结构
2022/5/31
本章主要内容
• 税种设置与税种分类
• 税种制度要素
• 税制结构
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税种设置与税种分类
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国民经济循环与税种的设置
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税种分类
• 以课税对象为标准分类
所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征，
其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量。
商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值
额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国
民收入流量。
财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财
产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民
收入存量。
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税
收
能
否
或
是
否
容
易
转
嫁
直接税：税
负不能或难
以转嫁
所得税
财产税
间接税：
税负比较
容易转嫁
商品税
税种分类
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税种分类
• 以课税的着眼点为标准分类
对人税：着眼于对纳税主体来课征。对人税表现为一
种由人及物的过程。
对物税：着眼于课税客体来课征。对物税表现为一种
由物及人的过程。
区分对人税与对物税，对实现税收公平来说是非常重
要的。
• 以计税方式为标准分类
从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标
准，按预先确定的税率计征。
从量税以课税对象的实物量，如重量、数量、容积或
面积等为标准，按预先确定的税率计征。
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按
计
税
方
式
分
类
从量税
以课税对
象重量、
件数、容
积、面积
等作为计
税标准
从量税收＝实物
量×单位税额
税收不依价格的
变动而变动。税
收利益与价格变
动成反比
从价税
以课税对
象的价格
作为计税
标准
从价税收＝计税
价格×税率
税收随着价格的
变动而变动。
税种分类
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按税收与价格关系分类按税收与价格关系分类
价内税
以含税价格为计税价
格的税种
含税价格＝成本＋税
金＋利润
以购买者支付全额为以购买者支付全额为
征税对象征税对象
销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素
价外税
以不含税价格为计税价
格的税种
不含税价格＝成本＋利
润
以以不含税销售收入为征不含税销售收入为征
税对象税对象
不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素
税种分类
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税种分类
• 以税收与价格的关系为标准分类
价内税：以含税价为计税依据的税种。价内税税收负
担较为隐蔽，容易被接受，而且税款随商品销售的实现而
实现，有利于及时取得财政收入。
价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税
的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显，
容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要
更为复杂一些。
一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。
• 以征收实体为标准分类
实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收
的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。
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税种分类
• 以管理权限为标准分类
中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税
种。
地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府
支配的税种。
中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比
例分配的税种称为。
• 以税收收入的用途为标准分类
一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政
需要的税种。
特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定
财政需要的税种。
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税种分类
• 以在税收体系中的地位为标准分类
主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体
税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在，
它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征，
是政府财政收入的主要支柱。
辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。
• 以征收有无连续性为标准分类
经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个
预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的
课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需
要。
临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。
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税种制度要素
• 税种制度要素：
1、纳税人
2、征税对象
3、税率
4、纳税环节、纳税地
点、纳税期限
5、减税免税
6、税务违章处理
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纳税人 直接负有纳税义
务的单位和个人
法人和自然人
解决某税种对“谁”征
税的问题
负税人 最终负担税款的人
与纳税人同为一体——直接税
与纳税人相分离——间接税
扣缴义务人 代为扣缴税款的人
既非纳税人
也非负税人
纳税人
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课税对象 征税的目的物。
对“什么”课税
区别一个税种与另一个
税种的主要标志。
税目 课税对象具体化 列举法和概括法。
计税依据
计算应纳税额的
直接根据
计税依据是课税对象的
数量上的表现。
课税对象
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税率
• 税率：应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税
额的尺度。
• 税率的基本形式：
1、比例税率
2、累进税率
3、定额税率
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比例税率
• 比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只
规定一个百分比。
• 比例税率的形式：
1、单一比例税率
2、差别比例税率
3、幅度比例税率
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累进税率
• 累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干
等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数
量越大，税率越高。
• 全额累进税率：以总量为适用税基的一种累进税率形式。
应纳税额＝税基×适用税率
• 超额累进税率：以增量为适用税基的一种累进税率形式。
应纳税额＝∑各级别的税基增量×对应的税率
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累 0－500 5％
进 500－2000 10％
税 2000－5000 15％
率 5000－20000 20％
表 ···
月收入：7000，应税所得： 5000
全额累进税率 5000×15%=750
超额累进税率
500×5%=25
0 500 2000 5000
5% 10% 15% 20%
5000
(2000－500) ×10%=150
(5000－2000) ×15%=450
∑=625
5100
5100×20%=1020
（5100－5000）×20%=20
＋20
=645
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全
额
累
进
税
率
与
超
额
累
进
税
率
税负轻重不同
在收入级次和税率档次相
同条件下，全额累进税率
重于超额累进税率。
公平程度不同
在两级收入交叉点附近，
全额累进税率的公平程度
不及超额累进税率。
计算繁简不同
超额累进税率计算复杂，
全额累进计算简单。
全额累进税率与超额累进税率的比较
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税率表
0－500 5％
500－2000 10％
月收入：2498 应纳税所得： 2498 －2000＝498
（超额或全额）应缴税额498 ×5％ ＝
月收入：2502 应纳税所得： 2102 －2000＝502
超额累进应缴税额
500×5％＋ 2×10％ ＝
全额累进应缴税额
502×10％＝
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定额税率
• 定额税率（固定税额）：按征税对象的单位数量直接规定
一个固定的税额。
• 定额税率与征税对象的价值不相联系，不受征税对象价值
量变化的影响。
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其它税率形式
• 名义税率与实际税率
名义税率：税法规定的适用税率。
实际税率：纳税人在一定时期内实际缴纳的税额占其
计税依据的比例。
• 边际税率与平均税率
边际税率：在课税对象的一定数量水平上，课税对象
的增加导致的应纳税额的增量与课税对象的增量之间的比
例。
平均税率是指全部税额与课税对象总量之比。
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• 纳税环节：税法规定处于运动之中的征税对象在商品流转
的众多环节中，应该缴纳税款的环节。
商
品
流
转
过
程
出厂 批发 零售 消费者
单一环节课税和多环节课税
纳税环节、纳税地点、纳税期限
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纳税环节、纳税地点、纳税期限
• 纳税地点：纳税人应当缴纳税款的地点。一般情况下，纳
税地点和纳税义务发生地是一致的，但也有不一致的。
• 纳税期限：纳税人发生纳税义务后，向政府税务机关缴纳
税款的法定时间限度。确定纳税期限包括确定结算应纳税
税款的期限和确定缴纳税款的期限。
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减免税
• 减免税：税法中对某些纳税人或征税对象给予减少或免除
应缴税款的一种规定。
• 免征额：税法规定的课税对象数额中免于征税的数额。
• 起征点：课税对象数额所达到的应当征税的最低界限。
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0 100 200 300 400
0 100 200 300 400
起征点
免征额
不征
200×200×税率税率
300×300×税率税率
免征免征
免征免征
（（300-200300-200））××税率税率
起征点与免征额
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减免税的基本形式
• 应纳税额＝税基×税率
• 税基式减免：起征点、免征额、纳税扣除等。
• 税率式减免：减按低税率征税和实行零税率。
• 税额式减免：全部免税、减半征收、核定减征率等。
• 税基式减免使用范围最广泛，税额式减免适用范围最窄。
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税务违章处理
• 税务违章处理：税务机关根据税法规定对纳税人税务违法
行为所采取的惩罚措施。
• 税务违章处理体现了税收的强制性，是维护税法严肃性的
重要手段。
• 纳税人的税务违法行为通常有偷税、漏税、抗税、欠税等。
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税制结构
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税种制度的类型
• 单一税制
一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种
所形成的制度。
• 单一土地税、单一消费税、单一资本税和单一所得税
• 复合税制
一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所
形成的制度，它表现为性质不同的多个税种的同时存在。
• 复合税制有单主体税种、双主体税种和多主体税种等三种
模式。
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单一税制与复合税制的比较
• 单一税制课征方法简单，征收费用少，税收负担
相对较轻，而且对经济运行的扭曲性影响也比较
小；但它无法保证政府取得充裕、稳定和可靠的
财政收入，而且也容易导致税源枯竭，并扭曲资
源的配置，从而阻碍经济的平衡发展；也无法满
足普遍课税的原则，更无法实现税收负担的公平
分配。
• 复合税制的相对优越性：
可以确保政府取得充足的税收收入；
能保证税收负担公平分配；
可以使税收在多方面对社会经济运行进行调节。
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各国税制结构的演变
• 不同税系之间的结构变化
从以原始的直接税为主的税制结构发展到以间
接税为主的税制结构，再发展到以现代直接税为
主的税制结构。
• 同一税系内部的结构变化
直接税内部：（1）公司所得税的相对地位在
不断下降，而个人所得税的相对地位却在持续上
升；（2）社会保障税的规模迅速扩大上。
间接税内部：关税是最主要的税种——多阶段
课征的全值流转税——增值税。
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税制结构的现实选择
• 税制结构的影响因素
经济发展水平
政府政策目标的选择
税收征管水平
历史文化因素的影响
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我国的税制结构
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谢谢！
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